內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格方法的研究

劉瑜LIU Yu

（江蘇建筑職業(yè)技術(shù)學(xué)院，徐州 221116）

（Jiangsu Jianzhu Institute，Xuzhou 221116，China）

1 轉(zhuǎn)移價(jià)格的目的與動(dòng)機(jī)

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格又稱“調(diào)撥價(jià)格”。一般來說，轉(zhuǎn)移價(jià)格的動(dòng)機(jī)無非是基于經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)優(yōu)化資源配置，提高企業(yè)的整體效益，同時(shí)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，明確責(zé)任，激勵(lì)分部改進(jìn)經(jīng)營(yíng)效果，提高集團(tuán)整體效益。制定轉(zhuǎn)移價(jià)格的目的是通過量化的管理模式進(jìn)行內(nèi)部資源分配，提高內(nèi)部資源利用率。

轉(zhuǎn)移價(jià)格牽涉集團(tuán)分部利潤(rùn)，利潤(rùn)與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)直接掛鉤，因而集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)會(huì)通過轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)各分部經(jīng)營(yíng)效果進(jìn)行評(píng)定。而且，被轉(zhuǎn)移產(chǎn)品上游企業(yè)的成本數(shù)據(jù)也一并算入轉(zhuǎn)移價(jià)格之中，只有厘清各分部的責(zé)任成本，才可以針對(duì)該分部客觀地進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，從而真正發(fā)揮價(jià)格轉(zhuǎn)移手段的激勵(lì)作用，敦促集團(tuán)分部調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，創(chuàng)造更多的效益。在分散經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，以科學(xué)的激勵(lì)手段統(tǒng)一管理各分部經(jīng)營(yíng)績(jī)效，才能不斷提升集團(tuán)公司的綜合實(shí)力。

2 常見的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格方法

2.1 市場(chǎng)價(jià)格法 中間產(chǎn)品的完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)存在的前提下，可采用市場(chǎng)價(jià)格法進(jìn)行內(nèi)部定價(jià)。在具體操作中，企業(yè)會(huì)在市價(jià)中扣除一部分，用于運(yùn)輸、廣告宣傳和市場(chǎng)營(yíng)銷。

市場(chǎng)價(jià)格的優(yōu)點(diǎn)：對(duì)提高集團(tuán)分部經(jīng)營(yíng)效果具有激勵(lì)作用。市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制下生產(chǎn)分部可獲利，這對(duì)分部實(shí)施成本管控大有裨益。為了擴(kuò)大獲利空間，集團(tuán)分部會(huì)努力改進(jìn)經(jīng)營(yíng)效果，同時(shí)可避免效率低下的分部影響其他分部高效運(yùn)作。另一方面，市場(chǎng)價(jià)格能夠幫助集團(tuán)客觀評(píng)定部門績(jī)效，同時(shí)維護(hù)了集團(tuán)總部領(lǐng)導(dǎo)下的各分部的獨(dú)立自治權(quán)。

市場(chǎng)價(jià)格的缺點(diǎn)：完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)通常不存在，而且像專利產(chǎn)品一樣的某些獨(dú)特的中間產(chǎn)品的市場(chǎng)定價(jià)尚未統(tǒng)一，有的特殊產(chǎn)品還未進(jìn)入成熟的市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制，不能參考市價(jià)對(duì)其定價(jià)，這是市場(chǎng)價(jià)格運(yùn)行過程中常遇的問題。因此，市場(chǎng)價(jià)格法的運(yùn)作模式必然不同于成本法，不能在轉(zhuǎn)移產(chǎn)品的過程中提供相關(guān)成本的構(gòu)成信息。

2.2 協(xié)商市價(jià)法 當(dāng)存在中間產(chǎn)品不完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)時(shí)，通常參考中間產(chǎn)品的市價(jià)進(jìn)行定價(jià)，然后部門間再基于這一價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行協(xié)商，直至確定一套符合兩方意愿的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。協(xié)商定價(jià)的優(yōu)點(diǎn)：與市價(jià)法一樣，協(xié)商定價(jià)能夠保證交易雙方的利益。部門之間通過協(xié)商增進(jìn)了解，以便對(duì)集團(tuán)全局戰(zhàn)略規(guī)劃有比較客觀的認(rèn)知。協(xié)商定價(jià)缺點(diǎn)：協(xié)商定價(jià)耗時(shí)耗力。假設(shè)所交易的產(chǎn)品情況有變，需要花費(fèi)大量的時(shí)間和精力去談判磋商，則交易成本不菲，并且交易雙方其中一方對(duì)商業(yè)信息的了解程度以及談判技巧直接關(guān)系到協(xié)商定價(jià)是否順利。當(dāng)然，多變的產(chǎn)品情況和緊張的協(xié)商活動(dòng)有助于鍛煉交易雙方的辦事效率，但是為了保證價(jià)格的合理性，也為了客觀評(píng)定集團(tuán)分部的效益，非到萬不得已，否則不建議協(xié)商定價(jià)。而且，假設(shè)談判不順利，會(huì)大大降低分部之間的信任度，并且對(duì)日后雙方的交流與合作極為不利。對(duì)于上述缺點(diǎn)，集團(tuán)應(yīng)針對(duì)在協(xié)商談判中更多顧及集團(tuán)整體利益的分部進(jìn)行嘉獎(jiǎng)。

2.3 成本定價(jià)法 介于中間產(chǎn)品沒有一套市場(chǎng)價(jià)格作定價(jià)參考，因而在交易中應(yīng)用范圍最廣泛的就是成本定價(jià)法。而且，集團(tuán)總部可根據(jù)成本法所包含的各集團(tuán)分部的成本信息分析其經(jīng)營(yíng)績(jī)效。一般來講，成本定價(jià)法可以細(xì)分為變動(dòng)成本加成法、按邊際成本或變動(dòng)成本定價(jià)法、完全成本及其加成法。在實(shí)際應(yīng)用中，需要根據(jù)集團(tuán)實(shí)際情況選擇合適的定價(jià)方法。

2.4 雙重定價(jià)法 雙重定價(jià)法指的是生產(chǎn)分部以市價(jià)轉(zhuǎn)移產(chǎn)品，而銷售分部以生產(chǎn)分部轉(zhuǎn)移產(chǎn)品的邊際成本計(jì)價(jià)。雙重定價(jià)能夠促進(jìn)集團(tuán)內(nèi)部產(chǎn)品轉(zhuǎn)移，降低外銷成本。并且有助于維護(hù)分部的獨(dú)立經(jīng)營(yíng)權(quán)，使各分部更多的參與內(nèi)部交易。但是大多數(shù)集團(tuán)公司不會(huì)用到此法。雙重定價(jià)對(duì)于提升集團(tuán)整體效益固然有用，但是當(dāng)各分部對(duì)美不交易過分依賴，就會(huì)削弱對(duì)外部市場(chǎng)的開拓能力，集團(tuán)公司的市場(chǎng)份額就會(huì)大大縮水。而且如果不合并抵消內(nèi)部交易，這種定價(jià)模式會(huì)造成分部利潤(rùn)超過整體利潤(rùn)，這也是分部效益不斷提升而企業(yè)整體虧損的主要原因。另外，雙重定價(jià)模式會(huì)使集團(tuán)內(nèi)部財(cái)會(huì)領(lǐng)域情況更加復(fù)雜，并且會(huì)使會(huì)計(jì)核算部門超負(fù)荷運(yùn)作。

3 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格方法新探索

要在利弊同存的傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)移定價(jià)模式中找出最具優(yōu)勢(shì)的一種，恐怕不太現(xiàn)實(shí)。選定轉(zhuǎn)移定價(jià)方法時(shí)，不僅要看到應(yīng)用優(yōu)勢(shì)，重點(diǎn)是要看到缺點(diǎn)，并且要兼顧對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)產(chǎn)生影響的潛在因素。鑒于此，筆者將重點(diǎn)介紹EVA 在轉(zhuǎn)移定價(jià)中的應(yīng)用問題。

3.1 EVA 基本概念 EVA，英文全稱Economic Value Added，是企業(yè)資本收益和資本成本之間的差額。具體來說，EVA 是指企業(yè)稅后營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)與全部投入資本成本之間的差額。計(jì)算公式：EVA=稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-資本*資本成本率。

3.2 EVA 在轉(zhuǎn)移價(jià)格里的運(yùn)用“EVA＞零”是集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得真正意義上的成功的最好說明。這樣，在集團(tuán)內(nèi)部交易時(shí)，交易雙方就能夠參考通過EVA 計(jì)算公式得出的結(jié)果對(duì)產(chǎn)品定價(jià)。換而言之，當(dāng)資本與資本成本率固定不變，假設(shè)轉(zhuǎn)移價(jià)格為一變量（稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)可以看成是該變量的函數(shù)），求得上式中EVA 值為零的解。則產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價(jià)格即為將所得的計(jì)算結(jié)果，因而該分部可以獲利。

3.3 EVA 制定轉(zhuǎn)移價(jià)格的利弊 管理者通過EVA 法下的轉(zhuǎn)移價(jià)格能夠掌握定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)將對(duì)最終利潤(rùn)造成何種程度的影響，這是EVA 的一個(gè)主要的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)。與市場(chǎng)價(jià)格相比，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格失去優(yōu)勢(shì)時(shí)，管理者也可以通過EVA 制定的轉(zhuǎn)移價(jià)格明確需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況做哪一方面的調(diào)整。也就是說，EVA 制定轉(zhuǎn)移價(jià)格能夠反映本質(zhì)性的獲利情況，這是僅能反映產(chǎn)品成本信息的傳統(tǒng)成本定價(jià)法所不可企及的。另一方面，從盈虧情況來看，EVA法轉(zhuǎn)移定價(jià)所取得效果明顯不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)下所取得的效果。公司實(shí)際的經(jīng)營(yíng)效果并不能通過保守、謹(jǐn)慎收益的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)全面反映出來。而計(jì)算精度較高的EVA 值必須以復(fù)雜的會(huì)計(jì)調(diào)整為基礎(chǔ)逐步運(yùn)作，因此尚未大規(guī)模推廣應(yīng)用。

4 結(jié)束語

一個(gè)完善的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格體系，應(yīng)能滿足以下幾項(xiàng)要求：能夠公正反映各責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、保持中立、不會(huì)導(dǎo)致不良職權(quán)行為的發(fā)生、簡(jiǎn)單和容易理解、符合成本效益原則。本文深入研究?jī)?nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法問題，并提出了一種內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的新方法，即將EVA 思想應(yīng)用在轉(zhuǎn)移價(jià)格之中，另外，本文還對(duì)EVA 制定轉(zhuǎn)移價(jià)格的利弊進(jìn)行了闡述分析，具有較強(qiáng)的實(shí)際操作性。

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