管理會計的控制理論與方法探討

許皓雯

摘 要：隨著經濟的發(fā)展，企業(yè)管理會計也在不斷的豐富和發(fā)展，管理會計的控制理論與方法對企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的作用。我國關于管理會計的研究工作開展的較晚，與西方先進水平相比具有一定的差距，并且在應用過程中也存在一些問題，必須采取積極的措施對管理會計的控制理論與方法進行進一步的提升。本文將在管理會計控制理論與方法的現(xiàn)狀基礎上，對其中存在的問題與解決對策進行簡要的探討。

關鍵詞：管理會計;控制理論與方法;問題;對策

隨著改革開放的深入，我國與國際間的貿易往來日益頻繁，更加全面的融入到國際市場的大環(huán)境中，市場競爭更加激烈，這為我國企業(yè)的發(fā)展提供了更加良好的機會，同時也是更深層次的挑戰(zhàn)。企業(yè)的管理會計是企業(yè)財務管理的重要組成部分，對企業(yè)的發(fā)展起到了至關重要的作用，管理會計的控制理論和方法在我國的發(fā)展過程中遇到了一些問題，必須采取有效措施，加強企業(yè)管理會計的應用，為企業(yè)的健康發(fā)展提供強大的支持。

一、管理會計的控制理論與方法的現(xiàn)狀

管理會計是企業(yè)內部的報告會計，是會計學與管理學的統(tǒng)一，利用財務會計中的信息進行分析和整理，為企業(yè)管理者進行正確決策提供理論依據。管理會計的控制理論與方法是根據企業(yè)內部的經營管理需要而逐漸產生和不斷發(fā)展的，經歷了不同的發(fā)展階段。

1.管理會計的演進歷程及相關研究。西方國家從很早開始就已經開展了對管理會計的研究，管理會計的產生是在十九世紀初期，當時已經有企業(yè)的管理層開始對企業(yè)的內部計量方法進行關注。企業(yè)除了通過市場銷售的數(shù)量等相關信息對企業(yè)生產效率進行了解，也開始在企業(yè)內部通過特定的衡量手段進行考核。企業(yè)在原有會計制度的基礎上，自主研制出一種全新的成本會計制度，對企業(yè)的成本以及內部的各項數(shù)據變化進行控制和管理。管理會計的控制理論和技術方法得到了初步的發(fā)展，當時比較主要的管理會計技術方法是對現(xiàn)金交易進行匯總，編制完成的成本會計報告，并根據財務信息對企業(yè)的營業(yè)情況進行統(tǒng)計。

之后很長的一段發(fā)展時間當中，對于管理會計的控制理論和技術方法缺乏相應的創(chuàng)新，發(fā)展十分緩慢，特別是在二十世紀的中后期左右，由于財務會計的法律地位不斷提升，對于企業(yè)的會計信息進行核算的方法有相應的規(guī)范，所以在內部成本控制上比較固定。當然在這一階段也有一些創(chuàng)新的理論和方法，比如資本預算的折現(xiàn)資金流量分析、利潤考核方法等，并且引進了交易成本理論和代理理論等。發(fā)展到當代，管理會計的控制理論與方法已經相對成熟并且具有一定的系統(tǒng)，在進行管理會計的應用時，會綜合考慮市場、生產、經營等多方面的因素，不止從企業(yè)內部對企業(yè)進行相應的控制。

對于企業(yè)管理會計的研究也經歷了不同的階段，每個階段對管理會計研究的側重點都不相同。最開始對管理會計進行研究時，主要考慮的是對企業(yè)成本的確認，管理會計的主要任務就是將企業(yè)成本真實準確的反映出來，使用的技術方法專業(yè)性極強。之后對于管理會計的研究主要集中在管理會計的實用性方面，要滿足企業(yè)領導者對會計信息的不同需求，相關成本成為重點，理論和技術方法也在不斷豐富。在此基礎上，對管理會計的研究重點轉換到決策分析上，強調會計信息的真實性和準確性，為企業(yè)領導者的決策提供依據。隨著信息時代的到來，經濟發(fā)展中的信息化程度也不斷提高，研究重點轉向解決多人決策的問題。

2.管理會計的應用現(xiàn)狀。隨著社會主義經濟的發(fā)展，我國經濟也進入了比較繁榮的階段，但對于管理會計的控制理論與方法的相關研究起步較晚，發(fā)展還不是很成熟，在推廣和應用中存在一定的問題。管理會計還沒有形成相應的體系，在應用過程中缺乏相應的經濟體制環(huán)境，我國在相關方面的法律法規(guī)還不是很健全，使得管理會計在應用時的真實性欠缺。管理會計在應用時需要有相應的會計準則進行指導，但是目前還沒有相應的會計準則可以與之相配套，使其在理論和實踐中無法達到理想的效果。

二、管理會計的控制理論與方法中存在的問題

管理會計的控制理論與方法在企業(yè)發(fā)展和市場經濟良好運行中的作用越來越重要，各國也都在加強對管理會計的相關研究，通過對管理會計的現(xiàn)狀進行分析，可以發(fā)現(xiàn)目前的管理會計控制理論與方法之中存在一定的問題。

1.控制理論與實際存在出入。在管理會計的控制理論與方法中存在著一些會計假設，會計假設是對一些會計領域中的不確定因素進行合理判斷的方式，但是在目前的會計假設中，存在與現(xiàn)實情況不相符的現(xiàn)象。面對不斷變換的市場經濟環(huán)境，需要對會計領域中一些暫時無法驗證的情況進行合理預測，這種預測并不是沒有根據的，而是要具有很強的邏輯性的判斷。但是，人的思維能力畢竟有限，無法十分準確的預知市場和企業(yè)的各種變化，這就使得管理會計中的會計假設與企業(yè)的實際經營狀況存在很大出入。

2.管理會計方法的操作性較低。管理會計對數(shù)據的真實性要求極高，使得管理會計的技術方法比較高級，加上對管理會計的研究中并不重視對會計實務方面的研究，在管理會計的技術方法中引入了大量的高難度的數(shù)學模型，這些模型的引入使得管理會計的現(xiàn)實可操作性很低。會計從業(yè)人員在對管理會計的方法進行使用時，會覺得這些方法很難理解和掌握，使管理會計的理論和實踐的距離不斷加大，不利于管理會計的應用和推廣。

3.與企業(yè)和市場需求不符。管理會計研究的最終目的是將其應用到實踐中去，但是在管理會計的理論和方法體系中，有很多是企業(yè)和市場不需要的方法，在企業(yè)中無法起到相應的作用。管理會計的技術方法大多是工業(yè)企業(yè)中應用的，對于金融行業(yè)的企業(yè)、建筑行業(yè)的企業(yè)等起不到作用，所得信息是企業(yè)決策者所不需要的。管理會計的理論和方法研究中沒有與市場發(fā)展的實際情況相結合，聯(lián)系不夠緊密，考慮不夠全面，使得其在應用的過程中相關性較低。

4.管理會計的應用情況不力。管理會計在企業(yè)發(fā)展中的作用十分明顯，但很多企業(yè)都不重視對管理會計的應用，在推廣應用上的力度不夠。由于企業(yè)領導不夠重視，企業(yè)在會計信息的整理時很少會用到較難的管理會計方法。企業(yè)會計從業(yè)人員的素質達不到相應的要求，無法對管理會計的高級方法進行掌握，也不適應這種操作方式，使得管理會計在應用過程中被忽略。企業(yè)中缺乏配套的基礎設施建設，計算機使用率較低，管理會計在使用中無法發(fā)揮相應的作用。endprint

三、強化管理會計控制理論與方法的對策

通過對管理會計的控制理論和方法現(xiàn)狀的研究，可以發(fā)現(xiàn)管理會計的控制理論和方法中還存在一定的問題，這些問題的存在已經嚴重影響了管理會計的控制理論和方法在現(xiàn)實中的應用和發(fā)展，必須采取相應的措施加強對管理會計的控制理論和方法的研究和應用。

1.加強控制理論研究與實際的契合性。加強對管理會計的規(guī)范性研究，在進行會計假設時，要充分了解市場行情以及企業(yè)的發(fā)展狀況，將可能發(fā)生的變化全面的考慮進去，使其與實際的企業(yè)經營活動中發(fā)生的情況能夠具有最大程度的契合。比如在使用管理會計對企業(yè)的本量利進行分析時，需要對企業(yè)的產品數(shù)量、成本以及單價進行一定的假設，才能保障本量利分析的順利進行，為了避免不確定因素對其的影響，要將行政管理等相關的費用全部考慮其中，這樣才能使企業(yè)的固定成本維持平衡。

2.提高管理會計方法的可操作性。不但要加強對企業(yè)管理會計的規(guī)范性研究，也要提高管理會計的控制理論和方法的可操作性，不能只對管理會計進行高深的研究，而是要為實際的操作打下基礎。將管理會計的控制理論和方法中的數(shù)學計算方法盡量簡化，拉近理論與實踐操作之間的距離。深入了解企業(yè)的實際情況，根據企業(yè)實踐中對管理會計的應用需求，制定適合企業(yè)應用和操作的方法，將管理會計的控制理論和方法更加廣泛的推廣到企業(yè)中去，發(fā)揮其相應的作用。

3.滿足企業(yè)及市場發(fā)展需要。加強對管理會計的控制理論和方法的適用性研究，滿足不同企業(yè)的決策者和市場對于管理會計的需求。對市場動態(tài)和企業(yè)經營管理需求進行深入的分析，加強管理會計獲取信息的真實性和完整性，從不同的層面和角度對不同企業(yè)的多個決策人進行需求分析，提高管理會計在企業(yè)中的積極作用，為企業(yè)的決策者做出正確科學的決策提供充足、準確的信息依據。并且加強對管理會計的控制理論和方法使用的監(jiān)督，建立完善的監(jiān)督體系，提高管理會計的控制理論和方法的自動性和現(xiàn)代化水平。

4.提高管理會計在企業(yè)應用中的適用性。在企業(yè)中成立專門的管理會計研究機構，提高管理會計的控制理論和方法在企業(yè)中的適用性，推動管理會計在企業(yè)中的大范圍應用。提高企業(yè)管理者對管理會計的重視，為管理會計的控制理論和方法的應用營造良好的環(huán)境，以財務會計為基礎對管理會計進行應用，將財務會計的信息充分利用在管理會計的整理分析中。加強對管理會計的相關立法工作，對管理會計的技術方法和相關應用進行全面細致的規(guī)定，完善相關的會計制度，建立與企業(yè)管理會計相配套的系統(tǒng)體系，為管理會計的應用提供相應的保障。提高企業(yè)會計從業(yè)人員的專業(yè)素質，使其能夠對管理會計中的高難技術方法進行很好的掌握，加強計算機等基礎設施建設，增強管理會計在應用中的作用。

四、結論

管理會計的控制理論和方法研究在我國發(fā)展還不是很全面，在企業(yè)中的應用還存在一定的問題。必須加強對管理會計適用性的研究，大力宣傳管理會計的重要性，在管理會計的控制理論和方法的操作上下工夫，使管理會計在企業(yè)中的應用能夠發(fā)揮相應的作用，為管理會計的控制理論和方法在我國企業(yè)中的應用營造良好的環(huán)境，促進企業(yè)的健康快速發(fā)展。

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