會計內(nèi)控管理系統(tǒng)的設計與實現(xiàn)研究

摘 要：近年來財會行業(yè)綜合應用系統(tǒng)的推廣令已有會計內(nèi)控管理體系的設計核心由制度控制逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橄到y(tǒng)控制，通過機器信息化操作實現(xiàn)會計內(nèi)控系統(tǒng)的管理功能。這一轉(zhuǎn)化趨勢迎合了現(xiàn)代社會發(fā)展的信息化特征趨勢，會計內(nèi)控管理制度也隨之完善。但在具體實踐過程中可以發(fā)現(xiàn)，由于完整會計內(nèi)控體系的暫時性缺失，令會計內(nèi)控管理系統(tǒng)在應用中存在若干典型問題。本文以會計內(nèi)控管理系統(tǒng)的設計與實現(xiàn)為研究對象，在分析現(xiàn)階段會計內(nèi)控體系應用現(xiàn)狀的基礎上，對其中出現(xiàn)的典型問題予以歸納、整理，明確會計內(nèi)控管理系統(tǒng)的應用目標，以供相關人士參考。

關鍵詞：會計內(nèi)控管理系統(tǒng);設計;應用

會計內(nèi)控管理系統(tǒng)作為國內(nèi)企業(yè)加強內(nèi)部管理與控制的必要工具，在金融行業(yè)快速發(fā)展的當今社會，其承載著自身制度變革的重要責任。而有效的會計內(nèi)控管理系統(tǒng)需要包含若干固定模塊，如事前控制模塊、過程控制模塊、過程監(jiān)督模塊、事后監(jiān)督模塊、事后評價模塊、問題糾正修改模塊等。上述主要模塊共同作用產(chǎn)生的會計內(nèi)控控制管理體系才能對金融組織的正常運行起到控制會計風險的效果。

一、會計內(nèi)控管理系統(tǒng)設計與實現(xiàn)的研究意義

會計內(nèi)控管理系統(tǒng)在我國金融類相關組織企業(yè)中的應用效果日益完善，結合近年來已有應用經(jīng)驗效果的資料整合結果，可以發(fā)現(xiàn)，會計內(nèi)控管理系統(tǒng)在實踐方面呈現(xiàn)出良性發(fā)展的正面態(tài)勢。但這并不意味著對會計內(nèi)控管理系統(tǒng)設計與實現(xiàn)的研究可以停止，相反，隨著全球經(jīng)濟化背景下的我國市場環(huán)境的持續(xù)進步，對于此領域的研究力度需要進一步加強，針對不同類別金融組織企業(yè)的不同特色，需要根據(jù)實踐經(jīng)驗以及理論支撐對會計內(nèi)控管理系統(tǒng)的具體技術架構以及功能架構進行調(diào)整。

1.會計內(nèi)控管理系統(tǒng)的實踐成果

觀察近年來我國企業(yè)中會計內(nèi)控管理系統(tǒng)的應用現(xiàn)狀可以發(fā)現(xiàn)，會計內(nèi)控管理系統(tǒng)的核心控制體制由初期的事后補救逐漸轉(zhuǎn)向事前防范，而這一轉(zhuǎn)變需要依托更加完善、更加科學的內(nèi)控機制的支持，同時，國家相關政策法規(guī)的建立也十分必要。為保障會計內(nèi)控管理系統(tǒng)的穩(wěn)定性以及有效性，需要對所應用的會計內(nèi)控管理制度進行明確評價、修改以及制定，并在體系程序上針對上述指標進行明確。同時，需要針對會計內(nèi)控管理體系中各個業(yè)務環(huán)節(jié)的責任人予以劃分，通過業(yè)務流程、環(huán)節(jié)的設計令互斥職務保持分離關系，通過崗位牽制保障金融組織運營的安全性。換言之，在會計內(nèi)控管理體系的完善方面，需要以相關立法權限約束體系參與部門或個人的業(yè)務操作權限，并明確其責任。

2.研究會計內(nèi)控管理系統(tǒng)設計與實現(xiàn)的必要性

對于現(xiàn)代金融組織而言，會計內(nèi)控能力是評價企業(yè)管理的重要指標，其不僅反映了會計方法及手段的應用效果，并能起到降低企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務過程中的風險指數(shù)的效果。對于金融企業(yè)而言，會計內(nèi)控管理系統(tǒng)是其必須依賴的管理活動。特別是在我國社會主義市場經(jīng)濟體制發(fā)展的時代環(huán)境中，會計內(nèi)控管理系統(tǒng)在企業(yè)內(nèi)部管理體系中的重要性越來越凸顯。

從會計內(nèi)控管理系統(tǒng)的發(fā)展歷程分析其在當今社會的應用意義：現(xiàn)代社會的會計控制方法種類較多，類型不同的金融業(yè)務需要根據(jù)自身特點對適當?shù)臅嬁刂乒芾矸椒ㄟM行合理選擇。但無論哪一種會計內(nèi)控管理系統(tǒng)，其應用的核心價值在于幫助相關金融企業(yè)實現(xiàn)既定的企業(yè)管理目標，這也是會計內(nèi)控系統(tǒng)的應用價值。而會計內(nèi)控管理系統(tǒng)的應用關鍵不僅在于其技術支持，更在于其功能模塊的設計。我國在上世紀末期美國提出的《內(nèi)部控制統(tǒng)一框架》的基礎上，結合自身國情及市場環(huán)境，經(jīng)過多年的探索與實踐，于2001年以《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》明確了企業(yè)內(nèi)部會計控制管理的概念以及在管理過程中需要遵循的原則?！兑?guī)范》中表明，會計內(nèi)部控制的目標在于提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量、保障企業(yè)在運營過程中資金的安全性與完整性、落實國家相關政策法規(guī)在企業(yè)中的落實與執(zhí)行?！兑?guī)范》將傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀中缺乏統(tǒng)一管理的局面予以扭轉(zhuǎn)，令業(yè)內(nèi)人士明確會計業(yè)務風險管理與控制對于企業(yè)內(nèi)控的重要意義，并逐漸培養(yǎng)起相關人士對于會計內(nèi)控管理系統(tǒng)組成的認知，即合理、科學的會計內(nèi)控管理體系需要由事前防范、事中控制以及事后監(jiān)管三個模塊之間的持續(xù)動態(tài)過程組成。

從我國市場環(huán)境角度分析會計內(nèi)控管理體系完善建設的意義，也可以清晰看出會計內(nèi)控管理系統(tǒng)的設計與實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部控制的重大影響：我國現(xiàn)階段正處于金融會計改革時期，需要對企業(yè)內(nèi)部風險控制體系以及企業(yè)治理與管理機制進行完善。值得注意的是，具有復雜性、多樣性以及現(xiàn)代性特征的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計管理控制體系的完善之路需要明確目標，即強化企業(yè)會計風險防范意識、強化風險防范的有效對策與措施、保障我國金融事業(yè)的改革與發(fā)展。

從會計內(nèi)控管理系統(tǒng)的階段性問題分析其發(fā)展改革的必要性：現(xiàn)階段在企業(yè)內(nèi)應用的會計內(nèi)控管理系統(tǒng)存在共同的局限性，即現(xiàn)階段的應用效果無法對未來的應用預期進行準確預測。當今金融組織內(nèi)各項業(yè)務的不斷拓展與創(chuàng)新性發(fā)展催促著功能性有所突破的會計內(nèi)控管理系統(tǒng)的出現(xiàn)，以助于相關金融組織機構在市場經(jīng)濟體制環(huán)境中的長遠發(fā)展。結合實踐經(jīng)驗看，已有會計內(nèi)控管理系統(tǒng)在過去具有一定成效的應用功能在未來的可操作性并不確定，是否會對未來的企業(yè)管理模式存在約束效應也無法有效預測。因此，從宏觀戰(zhàn)略角度考慮會計內(nèi)控管理系統(tǒng)的建設可以看出其存在緊迫性。而未來對于會計內(nèi)控管理系統(tǒng)的完善目標則包括對其兼顧工作效益與企業(yè)經(jīng)濟效益的要求、對其系統(tǒng)設計經(jīng)濟性的考慮、對其系統(tǒng)執(zhí)行效益性的權衡、對其有效性原則的明確。

二、會計內(nèi)控系統(tǒng)設計研發(fā)趨勢

未來對于企業(yè)內(nèi)部提升會計內(nèi)控管理系統(tǒng)完善性方面，需要進一步系統(tǒng)中會計的管理作用。為迎合社會市場經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢，企業(yè)在進行內(nèi)部管理與控制方面，需要以加強成本管理的力度為主要考慮內(nèi)容。但時代的發(fā)展訴求變化令企業(yè)在財務經(jīng)營方面的難度隨之增大，人們逐漸意識到?jīng)Q策前瞻性對于企業(yè)內(nèi)部管理控制以及企業(yè)長遠發(fā)展的重要意義。為保障企業(yè)在市場環(huán)境中的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，以財務管理為核心的會計內(nèi)控管理系統(tǒng)中會計作用的進一步發(fā)揮成為必然趨勢。在現(xiàn)有技術化水平的基礎上，進一步改善會計內(nèi)控管理系統(tǒng)中財務管理的動態(tài)性以及方向性，以開放式三流合一的集成管理為系統(tǒng)設計方向，以監(jiān)督職能為基礎進一步提高企業(yè)的管理職能。endprint

首先，需要突出會計管理理念，使之成為企業(yè)會計內(nèi)控管理系統(tǒng)不斷完善的核心思想。處于市場經(jīng)濟體制環(huán)境中的各類型企業(yè)的會計業(yè)務具有高度一致性，即以會計核算為主要內(nèi)容。但當前只重視會計業(yè)務事后反映的傳統(tǒng)思想的效應仍舊存在于企業(yè)中，對于會計的預測以及經(jīng)營決策輔助的關注度有待進一步提升。因此，為進一步發(fā)揮會計在企業(yè)內(nèi)部管理控制方面的多方面職能作用，需要提升相關操作者及管理者對于管理會計的認知水平，令會計的管理職能與企業(yè)的經(jīng)營活動之間的高度關聯(lián)性被越來越多的相關從業(yè)者所認同。會計內(nèi)控管理系統(tǒng)中的各個功能模塊的正常運作都離不開會計所提供的真實完整的信息資料。因此，未來需要人們強化會計不只局限于核算操作的觀念，令相關工作者形成會計管理會對企業(yè)經(jīng)濟效益產(chǎn)生重要影響的觀點。

其次，企業(yè)會計內(nèi)控管理系統(tǒng)的發(fā)展需要樹立資金成本觀念以及資金時間價值觀念，以幫助相關會計內(nèi)控系統(tǒng)參與者明確企業(yè)在市場行業(yè)環(huán)境中的經(jīng)營目標。以企業(yè)盈利利潤為根本考量標準，形成資金成本控制思想，在原有會計內(nèi)控管理系統(tǒng)的基礎上對于企業(yè)實際發(fā)生的賬務相關資金流動、使用情況予以清晰記錄?？梢哉f，財務管理中的資金成本是企業(yè)運營過程中資金運用和資金管理的重中之重，為提升企業(yè)資金運用的實際經(jīng)濟效益，會計內(nèi)控管理系統(tǒng)具有十分重要的責任。完善現(xiàn)階段所應用的跨級稽核方式，發(fā)揮計算機工具在會計內(nèi)控管理系統(tǒng)中的拓展功能作用，進一步減少人工操作給企業(yè)經(jīng)營帶來的風險隱患，提升企業(yè)經(jīng)營的工作效率。需要注意的是，企業(yè)需要明確業(yè)務發(fā)展與企業(yè)內(nèi)部控制深化發(fā)展之間的關系。隨著市場環(huán)境競爭程度的不斷升級，各類型企業(yè)需要以市場開拓、服務手段完善、服務質(zhì)量提升為發(fā)展目標。但在市場競爭行為發(fā)生時，不能脫離企業(yè)內(nèi)部控制核心理念，需要嚴格遵循必要制度，將企業(yè)在市場經(jīng)營活動中的風險程度保持在可控范圍內(nèi)。而會計內(nèi)控系統(tǒng)的發(fā)展恰恰幫助企業(yè)在紛繁復雜的市場環(huán)境中保持理智，實現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營。

再次，財會工作從業(yè)者在今后需要進一步確立其在企業(yè)會計內(nèi)控管理系統(tǒng)中的決策能力，提升其在企業(yè)經(jīng)營管理決策方面所發(fā)揮的效用。在具體的企業(yè)經(jīng)營管理決策參與過程中，財會部門可以通過會計核算、檢查、分析等會計內(nèi)控管理系統(tǒng)的內(nèi)部模塊功能，借助現(xiàn)代化技術工具以及管理手段，為企業(yè)運營的決策者和領導者提供充分、準確、高效的基礎性參考資料，從而保障企業(yè)決策者及領導者所作出的決策水平。此外，財會部門還可以通過財會相關資料信息的歸納、整合、積累以及提煉過程，為企業(yè)在進行經(jīng)營活動及目標預測時提供基礎參考數(shù)據(jù)。這一發(fā)展目標也體現(xiàn)了企業(yè)會計內(nèi)控管理系統(tǒng)的重要功能：有效反映企業(yè)的投資情況。這就要求會計內(nèi)控管理系統(tǒng)的設計者不斷完善體系模塊以及功能效果，通過記賬、算賬、報賬等相關會計核算活動，為企業(yè)和社會等不同類型的投資主體以及相關管理部門提供及時、迅速、準確的經(jīng)濟信息以及有關資料?？梢哉f，完善度越高的企業(yè)會計內(nèi)控管理系統(tǒng)的應用，對于企業(yè)投資決策以及企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升越有幫助。

基于上述分析可以看出，未來我國企業(yè)在對會計內(nèi)控管理系統(tǒng)進行調(diào)整與升級設計時，需要對企業(yè)自身特征以及企業(yè)所處的市場行情予以多維度考慮，在明確行業(yè)發(fā)展目標以及企業(yè)本身的經(jīng)營目標的基礎上，以會計內(nèi)控管理系統(tǒng)研發(fā)設計的發(fā)展原則為企業(yè)管理控制系統(tǒng)升級的參考對象。這就需要相關會計內(nèi)控管理系統(tǒng)參與者提升自身職業(yè)素養(yǎng)以及業(yè)務專業(yè)技能，與時俱進，更新自身對于業(yè)務內(nèi)容的知識結構。會計作為一門技術經(jīng)濟科學類學科，其重點不僅僅在于基于數(shù)據(jù)信息的操作、核算，更重要的在于具備行使會計管理職能的能力。企業(yè)會計內(nèi)控管理系統(tǒng)能效性的發(fā)揮離不開參與者對于系統(tǒng)使用能力的不斷提升，從而對企業(yè)的經(jīng)濟前景予以較準確預測，并以會計內(nèi)控系統(tǒng)作為媒介參與到企業(yè)的經(jīng)營管理與決策行為中，最終幫助企業(yè)提供業(yè)務經(jīng)營管理水平。

三、結語

基于本文分析可以看出，相對完善、符合社會發(fā)展需求的會計內(nèi)控管理系統(tǒng)需要兼顧信息化、規(guī)范化、完善化三大特性，保障會計內(nèi)控管理所涉及信息的完整性、連貫性，并能借助體系的約束效應對企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范度予以提升。同時，有效的會計內(nèi)控管理系統(tǒng)可以起到增強企業(yè)管理執(zhí)行力的正面效果?？梢姡瑸榻⑵饘ζ髽I(yè)長遠發(fā)展十分有利的會計風險控制長效機制，會計內(nèi)控管理系統(tǒng)多模塊的組合應用效果不可或缺。

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作者簡介：鄧暾（1984.11- ），男，北京人，碩士研究生，研究方向：會計、經(jīng)濟endprint