關(guān)于固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在問題的思考和建議

宋天元

鄭州市審計(jì)局 河南鄭州 450000

關(guān)于固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在問題的思考和建議

宋天元

鄭州市審計(jì)局 河南鄭州 450000

固定資產(chǎn)投資審計(jì)主要對政府重大投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。近年來，隨著城鎮(zhèn)化建設(shè)的推進(jìn)和我國對投融資體質(zhì)改革的不斷深化，投資審計(jì)也得到了快速的發(fā)展，并取得了一定的成果，同時(shí)也發(fā)現(xiàn)在制度設(shè)計(jì)上和審計(jì)自身建設(shè)上存在一些問題，需要加以完善和解決。

投資審計(jì)；行政執(zhí)法；復(fù)合人才

一、現(xiàn)階段固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在的主要問題

（一）審計(jì)制度建設(shè)的相關(guān)問題

1．投資審計(jì)的法律法規(guī)有待進(jìn)一步健全

投資審計(jì)不是單純的財(cái)務(wù)審計(jì)，而是綜合大量項(xiàng)目建設(shè)信息的綜合審計(jì)。審計(jì)法及審計(jì)法實(shí)施條例中投資審計(jì)的針對性條款較少，操作性不強(qiáng)。同時(shí)，與財(cái)政法規(guī)相比，建設(shè)領(lǐng)域的法規(guī)還不夠細(xì)致，雖然國家在完善建筑法規(guī)，突出可操作性方面做了大量工作，如招投標(biāo)法實(shí)施條例的出臺對進(jìn)一步規(guī)范招投標(biāo)市場有極大的作用。但還需要進(jìn)一步健全建設(shè)投資領(lǐng)域法規(guī)，出臺諸如《固定資產(chǎn)投資違法行為處罰處分條例》等操作性、針對性更強(qiáng)的法規(guī)，使投資審計(jì)對違法行為的定性更準(zhǔn)確，依據(jù)更充分，治理更有效。

2．審計(jì)行政執(zhí)法的主體資格存在爭議

投資審計(jì)中，審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)法、建筑法、合同法、招投標(biāo)法等法律法規(guī)，審查項(xiàng)目的工程財(cái)務(wù)，審查工程建設(shè)過程中建設(shè)程序的履行情況，對工程造價(jià)進(jìn)行核實(shí)，對工程管理過程和效益進(jìn)行評價(jià)。但對于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)機(jī)關(guān)是否能依據(jù)以上法規(guī)進(jìn)行處理處罰，執(zhí)法主體資格的爭議較大，相關(guān)法規(guī)也未明確。而審計(jì)移送制度要求，不同違法行為，移送至相應(yīng)的部門處理，事實(shí)上延長了執(zhí)法的過程，影響了審計(jì)的權(quán)威性。

3．審計(jì)法與合同法的協(xié)調(diào)適用問題

根據(jù)法律要求，不服審計(jì)決定，可以通過行政復(fù)議或提起法院訴訟。對于施工單位因工程價(jià)款結(jié)算爭議提起的訴訟，法院通常以合同糾紛受理，依據(jù)合同法裁決。進(jìn)而出現(xiàn)不同的法律調(diào)整同一事項(xiàng)的情況，在實(shí)際工作中，也出現(xiàn)了民事法院推翻審計(jì)結(jié)果的情況。因?yàn)閷徲?jì)法是行政法，協(xié)調(diào)行政關(guān)系，而合同法屬于民法，協(xié)調(diào)民事關(guān)系。協(xié)調(diào)的關(guān)系范疇不同造成結(jié)果可能不同。但在客觀上這也影響了審計(jì)的權(quán)威性。

（二）審計(jì)自身建設(shè)的相關(guān)問題

1．投資績效審計(jì)未得到有效開展

審計(jì)署頒布施行的《政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定》將投資績效審計(jì)作為固定資產(chǎn)投資審計(jì)的重點(diǎn)之一，但現(xiàn)階段對投資審計(jì)的重點(diǎn)仍局限在財(cái)政資金使用的真實(shí)性與合法性，對投資的績效重視不夠。不僅審計(jì)人員缺少績效審計(jì)的概念，相關(guān)審計(jì)條例、規(guī)范也缺乏對開展績效審計(jì)的指導(dǎo)。同時(shí)，建筑市場的復(fù)雜性也造成審計(jì)人員將大量的精力放在基本建設(shè)程序的履行情況、工程造價(jià)的核實(shí)以及建設(shè)資金使用真實(shí)性、合法性方面的審計(jì)，從而績效審計(jì)未得到有效開展。

2．事后審計(jì)仍是投資審計(jì)的主要形式

目前，固定資產(chǎn)竣工決算審計(jì)仍是投資審計(jì)的主要形式，事前介入和事中監(jiān)督不夠。不符合增長較快的投資趨勢，也不符合發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的要求。面對投資已經(jīng)完成，資金的撥付使用已基本完成，大量建筑工程已經(jīng)隱蔽的工程，事后審計(jì)，不僅不利于對工程質(zhì)量、工程造價(jià)的核實(shí)，而且對發(fā)現(xiàn)的問題整改難度較大。即使通過審計(jì)披露投資項(xiàng)目選、立項(xiàng)存在重大問題，也無法收回已經(jīng)形成固定資產(chǎn)的大量資金。

3．新形勢下復(fù)合型審計(jì)人才更顯匱乏

投資審計(jì)涉及專業(yè)學(xué)科較多，領(lǐng)域較廣，隨著城鎮(zhèn)化建設(shè)的深入，要求審計(jì)人員不僅應(yīng)具備財(cái)務(wù)和工程建設(shè)領(lǐng)域的審計(jì)技能，還應(yīng)該具備法律、金融和項(xiàng)目管理方面的知識儲備。目前審計(jì)人員基本都具備財(cái)務(wù)審計(jì)的能力，但工程建設(shè)和工程造價(jià)審計(jì)的能力明顯不足，法律和項(xiàng)目管理方面能力更是薄弱，金融投融資方面的經(jīng)驗(yàn)比較匱乏。復(fù)合型審計(jì)人才的匱乏和審計(jì)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會建設(shè)的矛盾比較突出。

二、改進(jìn)固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的建議

（一）筑牢法律基礎(chǔ)，維護(hù)審計(jì)權(quán)威

進(jìn)一步完善審計(jì)法規(guī)，充分發(fā)揮審計(jì)的國家治理作用。首先要解決審計(jì)法與合同法等民事法規(guī)的適應(yīng)性問題。對于政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的，建設(shè)單位應(yīng)在招標(biāo)文件以及與施工單位簽訂的合同中明確以審計(jì)結(jié)果作為工程竣工結(jié)算的依據(jù)。同時(shí)，對于施工單位有爭議的工程結(jié)算價(jià)款，法院在裁決時(shí)，應(yīng)分清不同法律調(diào)節(jié)的對象，只對建設(shè)單位和施工單位合同雙方之間的價(jià)款糾紛進(jìn)行調(diào)節(jié)，因?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)對象是建設(shè)單位，下達(dá)的審計(jì)決定也是對建設(shè)單位的法律文書，法院不能依據(jù)施工單位的訴求而否定審計(jì)機(jī)關(guān)做出的對建設(shè)單位的審計(jì)決定。同時(shí)，審計(jì)法與合同法之間的交集也應(yīng)通過完善法律法規(guī)盡快予以解決。

其次，法律應(yīng)針對投資審計(jì)，明確賦予審計(jì)機(jī)關(guān)相應(yīng)的行政執(zhí)法處罰權(quán)，維護(hù)審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性，減少執(zhí)法環(huán)節(jié)，提高執(zhí)法時(shí)效。最后，應(yīng)盡快出臺《固定資產(chǎn)投資違法行為處罰處分條例》等法規(guī)，完善政府投資領(lǐng)域的法律體系，提高審計(jì)執(zhí)法的可操作性。

（二）探索審計(jì)創(chuàng)新，加強(qiáng)人才培養(yǎng)

第一，加大跟蹤審計(jì)的比例，積極探索有效的跟蹤審計(jì)模式，特別是在重大項(xiàng)目的選立項(xiàng)階段，積極有效地跟蹤審計(jì)無疑會對項(xiàng)目實(shí)施的預(yù)期效果起到促進(jìn)和保障作用。

第二，審計(jì)人員要重視立項(xiàng)階段的可行性研究報(bào)告，依靠可研、環(huán)境評價(jià)等基礎(chǔ)資料，開展有效的、真對性強(qiáng)的績效審計(jì)，對達(dá)不到預(yù)期效果的項(xiàng)目，可以要求設(shè)計(jì)單位對項(xiàng)目進(jìn)行再分析，對可研報(bào)告進(jìn)行再評價(jià)。如發(fā)現(xiàn)提供虛假數(shù)據(jù)或出具虛假可研報(bào)告的單位，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)堅(jiān)決予以披露，并給與處理。促進(jìn)地方政府對投資項(xiàng)目進(jìn)行全生命周期管理。落實(shí)科學(xué)的發(fā)展觀。

第三，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)健全審計(jì)人才的培養(yǎng)計(jì)劃，在確保經(jīng)費(fèi)的同時(shí)，采用靈活的培訓(xùn)方式，充分利用審計(jì)署組織的全國大型審計(jì)項(xiàng)目，交叉學(xué)習(xí)，以審代訓(xùn)，各取所長。同時(shí)有計(jì)劃的引進(jìn)專業(yè)院校的對口人員，彌補(bǔ)審計(jì)短板。

結(jié)語

隨著我國投融資體制改革的不斷推進(jìn)，建設(shè)項(xiàng)目和投融資方式的國際化、多樣化，我們必須積極的探索新的審計(jì)方法和內(nèi)容，同時(shí)相關(guān)的審計(jì)規(guī)范和規(guī)程也必須加以健全，使審計(jì)人員合法、合理、高效的開展審計(jì)工作。更好的為發(fā)展經(jīng)濟(jì)建設(shè)，促進(jìn)社會和諧服務(wù)。