一起需要分清勞動(dòng)關(guān)系與勞務(wù)關(guān)系的案例

一起需要分清勞動(dòng)關(guān)系與勞務(wù)關(guān)系的案例

問：A公司是主要從事人力派遣業(yè)務(wù)的勞務(wù)公司，接受用工單位（以下簡(jiǎn)稱B單位）的要求安排勞動(dòng)人員。A公司與派遣人員簽訂勞動(dòng)合同，派遣人員在B單位上班工作。同時(shí)，A公司與B單位簽訂勞務(wù)合同，A公司向B單位開具服務(wù)業(yè)發(fā)票收取勞務(wù)合同規(guī)定的費(fèi)用，發(fā)票金額包括派遣人員的工資、社保費(fèi)、公積金以及管理服務(wù)費(fèi)等，派遣人員的工資由A公司發(fā)放。在計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（以下簡(jiǎn)稱“三費(fèi)”）企業(yè)所得稅稅前扣除方面，B單位能否將派遣人員工資作為計(jì)算“三費(fèi)”的基數(shù)，企業(yè)與稅務(wù)部門發(fā)生了分歧。

稅務(wù)部門認(rèn)為，勞動(dòng)合同是由A勞務(wù)公司與派遣員工簽訂的，派遣員工的工資只能作為A公司計(jì)算“三費(fèi)”的基數(shù)，而不與勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同的B單位，就不能將派遣員工工資作為計(jì)算“三費(fèi)”的基數(shù)。但是，B單位認(rèn)為，派遣員工事實(shí)勞動(dòng)關(guān)系在B單位，而不在勞務(wù)公司。況且，繳納社保費(fèi)、公積金的費(fèi)用也是由B單位支付，勞務(wù)公司只不過代為辦理。請(qǐng)問，如果派遣員工的工資不能作為B單位計(jì)算“三費(fèi)”的基數(shù)，是否有違稅法實(shí)質(zhì)重于形式的原則？

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答：首先，要弄清出勞動(dòng)者到底與哪個(gè)單位構(gòu)成事實(shí)勞動(dòng)關(guān)系。稅法規(guī)定，只有符合勞動(dòng)關(guān)系的單位，其雇用員工的工資才能作為本單位計(jì)算“三費(fèi)”的基數(shù)。而支付勞務(wù)費(fèi)用的單位，不存在將雇用員工的工資作為計(jì)算“三費(fèi)”的基數(shù)問題。

勞動(dòng)關(guān)系是指用人單位與勞動(dòng)者在運(yùn)用勞動(dòng)能力實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)過程中形成的一種社會(huì)關(guān)系，按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》（國(guó)主席令第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《勞動(dòng)法》）的規(guī)定，建立勞動(dòng)關(guān)系須簽訂書面勞動(dòng)合同。勞務(wù)關(guān)系是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的平等主體之間就勞務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行等價(jià)交換過程中形成的一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，其內(nèi)容和表現(xiàn)形式是多樣化的。

在勞動(dòng)關(guān)系調(diào)整工作中，時(shí)常遇到勞動(dòng)關(guān)系與勞務(wù)關(guān)系并存的情況，但從整體上看，勞動(dòng)關(guān)系與勞務(wù)關(guān)系有以下五點(diǎn)區(qū)別：

1．主體不同。勞動(dòng)關(guān)系的主體是確定的，即一方是用人單位，另一方必然是勞動(dòng)者。而勞務(wù)關(guān)系的主體是不確定的，可能是兩個(gè)平等主體，也可能是兩個(gè)以上的平等主體；可能是法人之間的關(guān)系，也可能是自然人之間的關(guān)系，還可能是法人與自然人之間的關(guān)系。

2．關(guān)系不同。勞動(dòng)關(guān)系兩個(gè)主體之間不僅存在財(cái)產(chǎn)關(guān)系即經(jīng)濟(jì)關(guān)系，還存在著人身關(guān)系，即行政隸屬關(guān)系。也就是說，勞動(dòng)者除提供勞動(dòng)之外，還要接受用人單位的管理，服從其安排，遵守其規(guī)章制度等。勞動(dòng)關(guān)系雙方當(dāng)事人，雖然法律地位是平等的，但實(shí)際生活中的地位是不平等的。這就是我們常說的用人單位是強(qiáng)者，勞動(dòng)者是弱者。而與勞動(dòng)關(guān)系相近的勞務(wù)關(guān)系兩個(gè)主體之間只存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系。即勞動(dòng)者提供勞務(wù)服務(wù)，用人單位支付勞務(wù)報(bào)酬。彼此之間不存在行政隸屬關(guān)系，而是一種相對(duì)于勞動(dòng)關(guān)系當(dāng)事人，主體地位更加平等的關(guān)系。

3．勞動(dòng)主體的待遇不同。勞動(dòng)關(guān)系中的勞動(dòng)者除獲得工資報(bào)酬外，還有保險(xiǎn)、福利待遇等。而勞務(wù)關(guān)系中的自然人，一般只獲得勞動(dòng)報(bào)酬。

4．適用的法律不同。勞動(dòng)關(guān)系適用《勞動(dòng)法》，而勞務(wù)關(guān)系則適用《合同法》。

5．合同的法定形式不同。勞動(dòng)關(guān)系用勞動(dòng)合同來確立，其法定形式是書面的。而勞務(wù)關(guān)系須用勞務(wù)合同來確立，其法定形式除書面的以外，還可以是口頭和其他形式。

目前，與勞動(dòng)關(guān)系相近的勞務(wù)關(guān)系大致有以下四種情形，這幾種情況的判別對(duì)稅收的處理，也具有非常重要的參考作用和依據(jù)作用。

一是用人單位將某項(xiàng)工程發(fā)包給某個(gè)人員或某幾個(gè)人員，或者將某項(xiàng)臨時(shí)性或一次性工作交給某個(gè)人或某幾個(gè)人，雙方訂立勞務(wù)合同，形成勞務(wù)關(guān)系。這類從事勞務(wù)的人員，一般是自由職業(yè)者，身兼數(shù)職，自己通過中介機(jī)構(gòu)存放檔案，繳納保險(xiǎn)。

二是用人單位向勞務(wù)輸出公司提出所需人員的條件，由勞務(wù)輸出公司向用人單位派遣勞務(wù)人員，雙方訂立勞務(wù)派遣合同，形成較為復(fù)雜的勞務(wù)關(guān)系。具體地說，用人單位與勞務(wù)輸出公司是一種勞務(wù)關(guān)系，勞動(dòng)者與勞務(wù)輸出公司是一種勞動(dòng)關(guān)系，而與其所服務(wù)的用人單位是一種勞務(wù)關(guān)系。這種勞務(wù)關(guān)系的情形，有人稱之為“租賃勞動(dòng)力”。

三是用人單位中的待崗、下崗、內(nèi)退、停薪留職人員，在外從事一些臨時(shí)性有酬工作而與另外的用人單位建立的勞務(wù)關(guān)系。由于這些人員與原單位勞動(dòng)關(guān)系依然存在，所以與新的用人單位只能簽訂勞務(wù)合同，建立勞務(wù)關(guān)系。

四是已經(jīng)辦理手續(xù)的離退休人員，又被用人單位聘用后，雙方簽訂聘用合同。這種聘用關(guān)系類似于勞務(wù)關(guān)系，但又不完全是勞務(wù)關(guān)系。有人又稱之為特殊勞動(dòng)關(guān)系。

根據(jù)我國(guó)目前現(xiàn)狀，按實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)過程的方式來劃分，勞動(dòng)關(guān)系分為兩類，一類是直接實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)過程的勞動(dòng)關(guān)系，即用人單位與勞動(dòng)者建立勞動(dòng)關(guān)系后，由用人單位直接組織勞動(dòng)者進(jìn)行生產(chǎn)勞動(dòng)的形式，當(dāng)前這一類勞動(dòng)關(guān)系居絕大多數(shù)；另一類是間接實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)過程的勞動(dòng)關(guān)系，即勞動(dòng)關(guān)系建立后，通過勞務(wù)輸出或借調(diào)等方式由勞動(dòng)者為其他單位服務(wù)實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)過程的形式。顯然，A勞務(wù)公司與派遣員工的關(guān)系就屬于后一類勞動(dòng)關(guān)系，因此，派遣員工的工資只能作為派遣員工的A公司計(jì)算“三費(fèi)”的基數(shù)。

簡(jiǎn)生仁