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    資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審核

    2014-12-05 05:26:17吳會(huì)蓮
    財(cái)會(huì)通訊 2014年9期
    關(guān)鍵詞:貨款負(fù)債表存貨

    資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審核

    問(wèn):資產(chǎn)負(fù)債表是納稅人公開報(bào)表中的一張主要報(bào)表,反映其某一特定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況。無(wú)論是對(duì)投資人、債權(quán)人來(lái)說(shuō),還是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō),審核資產(chǎn)負(fù)債表都是了解納稅人經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)情況的一個(gè)重要途徑。那么在實(shí)際工作中應(yīng)怎樣審核資產(chǎn)負(fù)債表的涉稅問(wèn)題呢?

    江西省天華物業(yè)公司 吳會(huì)蓮

    答:具體審核資產(chǎn)負(fù)債表涉稅問(wèn)題時(shí),可以采用如下一些方法:

    數(shù)字對(duì)比法和指標(biāo)比較法是檢查資產(chǎn)負(fù)債表常用的基本方法。數(shù)字對(duì)比法是通過(guò)分析和比較納稅人不同月份資產(chǎn)負(fù)債表的相同欄目的數(shù)字變化,發(fā)現(xiàn)納稅人的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況,進(jìn)而發(fā)現(xiàn)其有關(guān)稅收問(wèn)題的一種方法。指標(biāo)比較法是通過(guò)不同時(shí)期資產(chǎn)負(fù)債表所反映的各類經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對(duì)比分析,發(fā)現(xiàn)和掌握有關(guān)稅收問(wèn)題的一種方法。資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)流動(dòng)比率、流動(dòng)資產(chǎn)的速動(dòng)比率等指標(biāo)都是檢查資產(chǎn)負(fù)債常涉及的內(nèi)容。

    資產(chǎn)負(fù)債表由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三部分構(gòu)成。資產(chǎn)和負(fù)債又因其流動(dòng)性、時(shí)間性不同而分為流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、短期負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債等。所以,在審核資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),還要針對(duì)每個(gè)項(xiàng)目的特點(diǎn)分析、檢查,發(fā)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)、涉稅信息失真之處。

    第一,分析納稅人的總體經(jīng)營(yíng)情況

    1.通過(guò)流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的數(shù)量和比重判斷納稅人的行業(yè)特點(diǎn)。不同行業(yè)的納稅人其資產(chǎn)形式構(gòu)成有所不同:生產(chǎn)制造企業(yè)由于生產(chǎn)過(guò)程需要大量的生產(chǎn)設(shè)備,其固定資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比重較大;商品流通企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是商品批發(fā)與零售,故其全部資產(chǎn)中流動(dòng)資產(chǎn)所占比重較大;大部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)則往往資產(chǎn)構(gòu)成單一,有的幾乎全部為流動(dòng)資產(chǎn);一部分具有建筑施工能力的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),其資產(chǎn)表現(xiàn)形式和工業(yè)企業(yè)有些相似;第三產(chǎn)業(yè)及其他行業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成也都有自己的特點(diǎn)。如果納稅人提供的資產(chǎn)負(fù)債表所表現(xiàn)的資產(chǎn)形式特征與納稅人的行業(yè)特征不符,說(shuō)明納稅人提供的資產(chǎn)負(fù)債表違反常規(guī),該企業(yè)可能存在問(wèn)題。

    2.在遵從納稅人行業(yè)特征的基礎(chǔ)上,通過(guò)流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的配比來(lái)判斷納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。任何企業(yè)在其流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)構(gòu)成比重一定的前提下,仍然存在流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的合理配比問(wèn)題,否則會(huì)影響企業(yè)的正常生產(chǎn)。比如,某工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表反映固定資產(chǎn)凈值2000萬(wàn)元,流動(dòng)資產(chǎn)150萬(wàn)元(其中其他應(yīng)收款130萬(wàn)元),顯然,報(bào)表反映的企業(yè)資產(chǎn)配比極不合理,實(shí)際經(jīng)營(yíng)中必然表現(xiàn)為企業(yè)缺乏流動(dòng)資金,無(wú)法啟動(dòng)生產(chǎn)而固定資產(chǎn)又大量閑置,造成浪費(fèi)。企業(yè)生產(chǎn)不能正常進(jìn)行,納稅情況自然會(huì)受到影響。對(duì)該類企業(yè)進(jìn)行實(shí)地檢查時(shí),如果發(fā)現(xiàn)該企業(yè)尚能維持生產(chǎn)、員工尚能按期領(lǐng)取工資,則企業(yè)的報(bào)表可能失真,納稅人可能賬外有賬。再如,某工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表反映其固定資產(chǎn)凈值360萬(wàn)元,流動(dòng)資產(chǎn)凈值6000萬(wàn)元,這也是企業(yè)資產(chǎn)不合理的表現(xiàn)。遇到這類情況,我們必須深入分析資產(chǎn)的構(gòu)成,如果流動(dòng)資產(chǎn)中大量的構(gòu)成是銀行存款或現(xiàn)金,則可以通過(guò)銀行對(duì)賬單進(jìn)一步檢查,如果流動(dòng)資產(chǎn)中大量的構(gòu)成是存貨,則可以通過(guò)點(diǎn)庫(kù)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題;如果應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款構(gòu)成了流動(dòng)資產(chǎn)的主要部分,應(yīng)該進(jìn)一步查明其真實(shí)性,防止納稅人將銷售收入長(zhǎng)期掛賬形成“流動(dòng)資產(chǎn)”的假象。

    第二,分析流動(dòng)資產(chǎn)

    1.現(xiàn)金及銀行存款。現(xiàn)金及銀行存款是納稅人正常生產(chǎn)的資金保證,其存量直接反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和支付能力。從理論上講,現(xiàn)金及銀行存款不足,納稅人就無(wú)法啟動(dòng)生產(chǎn),如果企業(yè)的實(shí)際情況不是這樣,至少說(shuō)明企業(yè)存在賬外賬。但是,根據(jù)我國(guó)的現(xiàn)金管理制度,納稅人的庫(kù)存現(xiàn)金也不能過(guò)大,如果報(bào)表上

    反映的現(xiàn)金量大,則可能存在“白條”抵庫(kù)的情況,納稅人可能在尋找機(jī)會(huì)把部分應(yīng)該稅后列支的費(fèi)用擠進(jìn)稅前成本,影響企業(yè)所得稅。還有一點(diǎn)需要提及,無(wú)論納稅人資產(chǎn)負(fù)債表如何顯示,實(shí)地檢查時(shí),最好向納稅人索要“銀行對(duì)賬單”,查明企業(yè)在銀行的未達(dá)賬項(xiàng),這有利于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

    2.應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款和壞賬都與納稅人的成本有關(guān),檢查報(bào)表時(shí)要分析納稅人不同時(shí)期應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的數(shù)量變化以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。檢查應(yīng)收賬款的內(nèi)容構(gòu)成可以防止其他項(xiàng)目擠入應(yīng)收賬款,最終影響成本。

    3.應(yīng)付貸款和其他應(yīng)收款。預(yù)付貨款一般來(lái)說(shuō)是企業(yè)購(gòu)買生產(chǎn)材料或設(shè)備的預(yù)付款,而其他應(yīng)收款是企業(yè)非經(jīng)營(yíng)性往來(lái)款項(xiàng),正常情況下兩者之間沒有聯(lián)系。按規(guī)定,其他應(yīng)收款形成的壞賬,只能在企業(yè)的稅后利潤(rùn)中處理,不能在稅前成本中列支。有些納稅人將非經(jīng)營(yíng)性往來(lái)形成的壞賬計(jì)入成本,利用預(yù)付貨款“過(guò)橋”。如果納稅人提供的負(fù)債表反映出預(yù)付貨款與其他應(yīng)收款有相互調(diào)整的跡象,檢查時(shí)一定要注意預(yù)付賬款的構(gòu)成和票據(jù)以及其他應(yīng)收款的去向。除此以外,對(duì)于在報(bào)表上以紅字表現(xiàn)的預(yù)付貨款也要認(rèn)真檢查,防止納稅人將預(yù)收貨款計(jì)入預(yù)付貨款內(nèi),不及時(shí)繳納有關(guān)稅金。

    4.存貨。存貨是資產(chǎn)負(fù)債表中較為復(fù)雜的項(xiàng)目。對(duì)存貨的分析檢查主要是兩個(gè)方面:一是存貨的構(gòu)成問(wèn)題,要嚴(yán)格劃清流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的界限,劃清生產(chǎn)物資和專項(xiàng)物資的界限,對(duì)于生產(chǎn)物資還要分清其存在形式。二是存貨變化問(wèn)題。如果納稅人報(bào)表所反映的存貨變化違反生產(chǎn)常規(guī),特別是第四季度反映的變化異常,說(shuō)明納稅人有可能人為調(diào)整當(dāng)年的利潤(rùn)與成本。實(shí)地檢查時(shí)應(yīng)該詳細(xì)檢查存貨的有關(guān)賬戶的情況,分析引起存貨變化的原因,其中要特別注意材料的計(jì)價(jià)變化、產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的成本劃分等問(wèn)題,有些納稅人往往通過(guò)這些項(xiàng)目的調(diào)整來(lái)逃稅。

    第三,分析長(zhǎng)期投資

    如果資產(chǎn)負(fù)債表反映長(zhǎng)期投資減少,要追究其減少的原因,尤其要注意納稅人在轉(zhuǎn)讓其不動(dòng)產(chǎn)股份時(shí)是否要繳納有關(guān)稅款。對(duì)于長(zhǎng)期投資的增加,要注意是否存在從聯(lián)營(yíng)單位分回的利潤(rùn)增加投資而未補(bǔ)稅情況。

    第四,分析固定資產(chǎn)

    從資產(chǎn)負(fù)債表分析固定資產(chǎn)有關(guān)項(xiàng)目最重要的是固定資產(chǎn)原值及折舊的變化。按有關(guān)規(guī)定,納稅人固定資產(chǎn)的總量和計(jì)提的折舊在不同年份及不同月份之間都有延續(xù)性和必然聯(lián)系,如果報(bào)表提供的數(shù)字有變化,實(shí)地檢查時(shí)要注意。

    第五,分析在建工程

    在建工程在報(bào)表上的表現(xiàn)形式只能是以下幾種:1.不同時(shí)期在建工程的金額不變,說(shuō)明納稅人的在建工程處于停工狀態(tài)。2.在建工程的金額逐月增加,表明納稅人的在建工程處于不斷施工狀態(tài)。3.納稅人的在建工程全部轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),說(shuō)明在建工程已經(jīng)完工,如果納稅人提供的資產(chǎn)負(fù)債表反映在建工程部分減少或?yàn)榧t字,納稅人可能有將在建工程的試運(yùn)行收入沖減在建工程支出的行為,影響所得稅收入。

    第六,分析無(wú)形資產(chǎn)

    1.無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成。要檢查企業(yè)是否把應(yīng)計(jì)為無(wú)形資產(chǎn)的,列作了費(fèi)用。如按規(guī)定,土地使用權(quán)是無(wú)形資產(chǎn)的重要組成部分,但不動(dòng)產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除外。2.無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)格。無(wú)形資產(chǎn)的來(lái)源決定其價(jià)格,這是稅法規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)定價(jià)的原則。3.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限,稅法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限有嚴(yán)格的規(guī)定,如果納稅人違反規(guī)定必然存在稅收問(wèn)題。

    第七,分析遞延資產(chǎn)

    遞延資產(chǎn)的攤銷影響納稅人稅前成本,如果納稅人不同時(shí)期的遞延資產(chǎn)發(fā)生變化,檢查時(shí)應(yīng)該注意,其中遞延資產(chǎn)的內(nèi)容和攤銷年限是問(wèn)題的關(guān)鍵。

    第八,分析流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債

    流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債反映了企業(yè)的負(fù)債水平和負(fù)債結(jié)構(gòu),往往也容易成為納稅人隱藏收入的地方。納稅人的預(yù)收貨款和銷售定金有固定的核算方法和科目,而長(zhǎng)期借款和短期借款也有固定的核算內(nèi)容和范圍,雖然它們同屬于企業(yè)的負(fù)債卻不能混淆。按我國(guó)稅法規(guī)定,納稅人商品課稅的納稅義務(wù)時(shí)間與銷售貨款、銷售定金、預(yù)收貨款的發(fā)生或?qū)崿F(xiàn)時(shí)間息息相關(guān)。有些納稅人為了少繳,遲繳或不繳稅款,將有關(guān)經(jīng)營(yíng)銷售收入計(jì)入長(zhǎng)期借款或短期借款欄內(nèi)以期達(dá)到逃稅的目的,如果納稅人的資產(chǎn)負(fù)債率高于金融機(jī)構(gòu)的貸款警戒線而納稅人的短期借款或長(zhǎng)期借款仍然增加,可能存在納稅人隱匿收入的行為。

    第九,分析所有者權(quán)益

    所有者權(quán)益包括納稅人的實(shí)收資本、資本公積、資本盈余、未分配利潤(rùn)等內(nèi)容,反映納稅人自有資金的實(shí)力和水平。對(duì)于所有者權(quán)益欄目應(yīng)該重點(diǎn)分析以下內(nèi)容:1.實(shí)收資本的構(gòu)成。如果實(shí)收資本含有外方投資,應(yīng)該確認(rèn)外資的來(lái)源,防止納稅人假借外商名義享受稅收優(yōu)惠待遇。2.資本盈余。資本盈余是企業(yè)從利潤(rùn)中提取的,而且利潤(rùn)是資本盈余的唯一來(lái)源,這就說(shuō)明沒有利潤(rùn)分配就不會(huì)有資本盈余的增加,如果納稅人提供的非年末資產(chǎn)負(fù)債表資本盈余有增加,說(shuō)明納稅人有違規(guī)操作或轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的行為。

    周云霞

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