基于平衡計(jì)分卡的公立醫(yī)院增值型內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系研究

開喆 KAI Zhe；昂慧 ANG Hui；趙辭瑤 ZHAO Ci-yao；顧晨 GU Chen

（江蘇省人民醫(yī)院審計(jì)處，南京 210029）

（Audit Division of Jiangsu Province Hospital，Nanjing 210029，China）

1 公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)

1.1 公立醫(yī)院的特征 公立醫(yī)院是指政府舉辦的納入財(cái)政預(yù)算管理的醫(yī)院，公立醫(yī)院是作為社會(huì)公益事業(yè)單位是一種特殊的企業(yè)組織形式，有其自身的特點(diǎn)。公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有公益性、其重大事項(xiàng)的決定缺乏獨(dú)立性，公立醫(yī)院多為集醫(yī)療、科研與教學(xué)為一體的綜合性社會(huì)組織，其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)比一般企業(yè)管理更加復(fù)雜，在運(yùn)營(yíng)過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)非常高。

1.2 公立醫(yī)院對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求 公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)子集，也是扎根在公立醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)機(jī)制，是公立醫(yī)院法人治理的自我調(diào)控機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等進(jìn)行的審查，并做出獨(dú)立、客觀的評(píng)價(jià)，就促使醫(yī)院的管理更加科學(xué)化，從而保證公立醫(yī)院實(shí)現(xiàn)公益性的目標(biāo)。它的獨(dú)特功能和作用，就使得公立醫(yī)院內(nèi)外利益相關(guān)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)有所要求。

2 公立醫(yī)院增值型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施

2.1 增值型內(nèi)部審計(jì) 增值型內(nèi)部審計(jì)是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)和繼承和拓展，也是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的一次重大變革。在這個(gè)發(fā)展階段上，審計(jì)理念便發(fā)生了根本性的變化：內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)既是幫助組織實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)；內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)是組織的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和防范；審計(jì)策略強(qiáng)調(diào)讓被審計(jì)人員參與到內(nèi)部審計(jì)中來，并建立良好的伙伴關(guān)系；審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題?？偟膩碚f，為組織增加價(jià)值就是內(nèi)部審計(jì)自身存在的價(jià)值。

2.2 增值型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施途徑 內(nèi)部審計(jì)主要通過提供咨詢服務(wù)和監(jiān)督，以此達(dá)到減少組織損失并實(shí)現(xiàn)其增值的作用。目前，增值型內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)拓展到企業(yè)治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理三大領(lǐng)域，因此公立醫(yī)院要實(shí)施增值性內(nèi)部審計(jì)也要從這三個(gè)方面著手。

在醫(yī)院治理方面，增值型內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值體現(xiàn)在內(nèi)審部門以醫(yī)院的目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略作為其工作的核心目標(biāo)開展工作，參與和監(jiān)督院內(nèi)的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，定期報(bào)告審計(jì)情況，促進(jìn)公立醫(yī)院價(jià)值增值。

在內(nèi)部控制方面，內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院的一個(gè)職能部門，通過參與被審計(jì)部門的采購(gòu)、建設(shè)、投資等經(jīng)濟(jì)行為，能夠更加準(zhǔn)確、及時(shí)地發(fā)現(xiàn)醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中和內(nèi)部控制中所存在的問題，并提出有效的改進(jìn)意見。

在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值體現(xiàn)在其通過審計(jì)工作，向被審計(jì)部門和醫(yī)院管理層所反映可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，并且去除風(fēng)險(xiǎn)管理的有效做法，以此增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性和前瞻性，進(jìn)而增加醫(yī)院的價(jià)值。

3 公立醫(yī)院增值型內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系建立

3.1 評(píng)價(jià)內(nèi)容 對(duì)于公立醫(yī)院而言，增值型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施評(píng)價(jià)即對(duì)醫(yī)院實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作的合規(guī)性、有效性和效益性進(jìn)行的評(píng)價(jià)與衡量，以此確定其在實(shí)施過程中是否遵循了相關(guān)的法律法規(guī)，并且能夠高效優(yōu)質(zhì)地完成審計(jì)任務(wù)，以此實(shí)現(xiàn)增加組織價(jià)值的目標(biāo)等。

3.2 平衡計(jì)分法 平衡計(jì)分卡是1992年由羅伯特·卡普蘭和戴維·諾頓提出來的。平衡計(jì)分卡是一種基于戰(zhàn)略的綜合評(píng)價(jià)方法，該方法將對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)分為財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度，每個(gè)維度都有自己的目標(biāo)和具體指標(biāo)，平衡計(jì)分卡對(duì)于增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)施情況的評(píng)價(jià)具有較強(qiáng)的適用性。

3.3 評(píng)價(jià)體系建立 傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)模型沒能全面的評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的增值作用，增值型內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)應(yīng)該包括外部評(píng)價(jià)、內(nèi)部評(píng)價(jià)和自我評(píng)價(jià)三部分。本文基于公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的工作特點(diǎn)，從增值型內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)主體的角度出發(fā)，對(duì)平衡計(jì)分卡方法進(jìn)行修改，構(gòu)建包括高級(jí)管理層、被審計(jì)部門、外部審計(jì)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)五個(gè)維度的評(píng)價(jià)體系（如圖1），并設(shè)計(jì)出具體評(píng)價(jià)指標(biāo)。

圖1 公立醫(yī)院增值型內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系

3.3.1 高級(jí)管理層 這一維度的目標(biāo)（A1）是：“為了實(shí)現(xiàn)醫(yī)院價(jià)值增值的目的，如何滿足管理層的需要？”具體指標(biāo)（A2）包括：管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的滿意度和重視度；建設(shè)性審計(jì)意見/被采納意見所占的比例；內(nèi)部審計(jì)節(jié)省的費(fèi)用；內(nèi)部審計(jì)的成本等。

3.3.2 被審計(jì)部門 在公立醫(yī)院內(nèi)，內(nèi)審部門需要對(duì)基建、總務(wù)、采購(gòu)、設(shè)備、信息、科研、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督。這一維度的目標(biāo)（B1）是：“為了保障各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性和效益性，如何對(duì)被審計(jì)部門起到良好的監(jiān)督作用？”具體指標(biāo)（B2）包括：被審計(jì)部門關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的看法；與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系如何；審計(jì)建議的執(zhí)行情況；審計(jì)工作對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響程度；內(nèi)部審計(jì)節(jié)省的成本等。

3.3.3 外部審計(jì) 公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)涵蓋了很多方面的內(nèi)容，專業(yè)性較強(qiáng)，需要和外部有資質(zhì)的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作。這一維度的目標(biāo)（C1）是：“如何與外部審計(jì)合作？”具體評(píng)價(jià)指標(biāo)（C2）包括：與外部審計(jì)交流的頻率；對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作底稿的利用程度；內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)所能減少的外部審計(jì)時(shí)間等。

3.3.4 內(nèi)部業(yè)務(wù)流程 內(nèi)部業(yè)務(wù)流程是內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的基礎(chǔ)，是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要保證。這個(gè)維度的目標(biāo)（D1）是：“如何開展審計(jì)工作？”具體評(píng)價(jià)指標(biāo)（D2）包括：審計(jì)計(jì)劃完成的比例；重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議的數(shù)量；不同內(nèi)容的審計(jì)流程；從接收材料到出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)限；爭(zhēng)議的解決等。

3.3.5 學(xué)習(xí)和成長(zhǎng) 隨著新醫(yī)改的深化，公立醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略也要隨之調(diào)整，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于醫(yī)院的戰(zhàn)略管理，因此要不斷提高自身的綜合能力并創(chuàng)造更多的價(jià)值。這一維度的目標(biāo)（E1）是：“如何持續(xù)提高競(jìng)爭(zhēng)力并創(chuàng)造價(jià)值？”具體指標(biāo)（E2）包括：審計(jì)人員的專業(yè)和教育程度；具有資格證書的員工比例；審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)時(shí)間；內(nèi)部審計(jì)人員參與重大審計(jì)項(xiàng)目的次數(shù)等。

4 結(jié)語(yǔ)

本文以公立醫(yī)院自身的特征為基礎(chǔ)，從公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等三個(gè)領(lǐng)域?qū)?nèi)部審計(jì)增值的作用進(jìn)行了分析，并以探索增值型內(nèi)部審計(jì)在公立醫(yī)院的實(shí)施途徑。為了確保增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的持續(xù)性和有效性，本文以平衡計(jì)分卡理論為基礎(chǔ)，對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施評(píng)價(jià)進(jìn)行了研究，并在傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)模型的基礎(chǔ)上結(jié)合公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容和特點(diǎn)而設(shè)計(jì)了評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，構(gòu)建了公立醫(yī)院增值型內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)模型，這也對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)在公立醫(yī)院的實(shí)施和評(píng)價(jià)起到了較強(qiáng)的借鑒意義。

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