中小企業(yè)內(nèi)部審計工作管理創(chuàng)新研究

湛江師范學(xué)院商學(xué)院 黃 電

中小企業(yè)的內(nèi)部審計是由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的審計部門進行的審計，是內(nèi)部監(jiān)督的重要形式。在此種設(shè)置方式下，內(nèi)部審計會有以下局限性。（1）審計獨立性受到制約。很多企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)由主管財務(wù)工作的副總經(jīng)理同時分管，內(nèi)部審計的獨立性受到制約。（2）審計范圍受到限制。目前，大部分企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計人員，主要目的是為了保證企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性，工作也只是集中到財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域，審計范圍受到一定的限制。（3）審計方法、手段落后。傳統(tǒng)的審計方法以賬戶基礎(chǔ)審計、手工審計為主，不利于審計效率和效果的提高。（4）審計人員業(yè)務(wù)能力有待提高。企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部審計人員大部分都是從財務(wù)人員中調(diào)配，業(yè)務(wù)水平未提高到管理的全方位。要從根本上解決上述內(nèi)部審計的問題，首先要從機構(gòu)的設(shè)置著手，提高內(nèi)部審計工作的獨立性。其次從企業(yè)實際出發(fā)，設(shè)計并實踐內(nèi)部審計工作模塊。（1）只有設(shè)置相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，才能發(fā)揮其相應(yīng)的作用。如果內(nèi)部審計的獨立性較差，審計意見便難以落實，更談不上內(nèi)部審計價值的實現(xiàn)問題。因此，企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部審計部門向董事會（審計委員會）和經(jīng)營層（總經(jīng)理）雙軌報告、雙重負責(zé)的管理模式，也就是說職能性審計報告向?qū)徲嬑瘑T會報告、行政性審計報告向經(jīng)營層報告，切實保障內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。（2）內(nèi)部審計工作模塊的設(shè)計根據(jù)國家有關(guān)審計文書的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合當(dāng)前我國中小企業(yè)內(nèi)部審計工作實際情況，將內(nèi)部審計工作模塊劃分為財務(wù)審計、經(jīng)濟效益審計、管理審計和專項審計。

一、內(nèi)部審計理念的更新化管理

內(nèi)部審計的范圍、職能隨著市場環(huán)境的不斷變化，從最初的查錯防弊（財務(wù)收支審計），到現(xiàn)在的內(nèi)部控制審計以及企業(yè)風(fēng)險審計，在實踐中已經(jīng)得到了驗證，我國中小企業(yè)開展內(nèi)部審計工作首先應(yīng)該重視這些審計理念，并運用到實踐工作中去，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計工作的價值，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的制度化、規(guī)范化和管理化。（1）內(nèi)部審計的定位問題：內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的組成部分，也是評價內(nèi)部控制的手段。要知道，內(nèi)部控制系統(tǒng)是實現(xiàn)企業(yè)價值的重要保障，而內(nèi)部審計又是企業(yè)內(nèi)部控制有效性得以實現(xiàn)的重要橋梁。只有基于內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的內(nèi)部審計才能更好地為企業(yè)價值增值服務(wù)。（2）內(nèi)部審計的審計范圍：從財務(wù)審計轉(zhuǎn)向管理審計。早在1993年國際內(nèi)部審計師協(xié)會就明確指出：“內(nèi)部審計的目的是協(xié)助組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”。它表明了內(nèi)部審計是管理的延伸，是管理活動的重要組成部分。內(nèi)部審計的范圍從經(jīng)營審計擴大到了管理審計，內(nèi)部審計不僅包含財務(wù)審計、經(jīng)營審計，更重要的是一項包含內(nèi)部控制審計、管理審計在內(nèi)的綜合性審計工作。（3）內(nèi)部審計的審計職能：從監(jiān)督職能轉(zhuǎn)向服務(wù)職能。某專業(yè)資料認(rèn)為：“內(nèi)部審計的基本職能是監(jiān)督、公證、評價和建設(shè)。”內(nèi)部審計在監(jiān)督職能之外提供評價職能的合理比例，形成科學(xué)的職能組合，是審計職能拓展的正確方式?，F(xiàn)代企業(yè)制度下我國內(nèi)部審計工作的重點必須從單純的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為公司內(nèi)部的管理、決策和效益服務(wù)，把傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查職能拓展到為經(jīng)營管理服務(wù)上來，將工作范圍從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向為企業(yè)提供增值性的服務(wù)職能擴展，使內(nèi)部審計成為一種滲透到整個生產(chǎn)經(jīng)營管理領(lǐng)域中的經(jīng)濟監(jiān)督、評價和管理活動。因此中小企業(yè)要不斷通過增強服務(wù)意識，引導(dǎo)內(nèi)部審計職能向服務(wù)職能轉(zhuǎn)化。（4）內(nèi)部審計的審計范疇：從經(jīng)營層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)向戰(zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲嫛ｉL期以來，我國內(nèi)部審計一直處于經(jīng)營層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嫷姆懂?，許多企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬經(jīng)營層（總經(jīng)理）領(lǐng)導(dǎo)，這樣內(nèi)部審計的地位便限制在經(jīng)營層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬌希鴳?zhàn)略決策層相關(guān)的審計成為了內(nèi)部審計的盲區(qū)。要徹底改變以上現(xiàn)狀，就必須按照前述圖1所示（內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置示意圖），建立內(nèi)部審計部門向董事會（審計委員會）和經(jīng)營層（總經(jīng)理）雙軌報告、雙重負責(zé)的管理模式，提高內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。從而使內(nèi)部審計的范疇從傳統(tǒng)的經(jīng)營層經(jīng)營業(yè)務(wù)活動擴大到風(fēng)險管理、企業(yè)文化、社會責(zé)任、發(fā)展戰(zhàn)略等公司治理所關(guān)注的內(nèi)容。

二、內(nèi)部審計制度的規(guī)范化管理

制度是基礎(chǔ)，規(guī)范是保障。任何企業(yè)只有將制度規(guī)范化，才能更好保障機制的有效運行。筆者認(rèn)為：（1）要建立健全內(nèi)部控制制度，保障切實可行。2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（18個應(yīng)用指引，1個評價指引和1個審計指引），連同2008年6月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著我國內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制配套指引》的出臺，對我國企業(yè)內(nèi)部控制水平具有重要指導(dǎo)意義，企業(yè)應(yīng)該抓住機遇，認(rèn)真學(xué)習(xí)基本規(guī)范及配套指引，結(jié)合企業(yè)實際，做好內(nèi)部控制的建立和完善工作。（2）建立上下一體的內(nèi)部審計體系，實現(xiàn)內(nèi)部審計的服務(wù)職能。內(nèi)部審計需要在工作實踐中不斷發(fā)現(xiàn)問題、并針對問題提出切實可行的解決方案，因此了解和溝通是必不可少的。內(nèi)部審計應(yīng)通過自身努力，做好各部門之間的溝通工作，并讓管理層和各部門了解并重視內(nèi)部審計，繼而營造出良好的審計環(huán)境，更好地為企業(yè)服務(wù)。（3）建立員工培訓(xùn)長效機制，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。責(zé)任過硬、服務(wù)水平過硬、服務(wù)意識過硬這是新形勢下對內(nèi)部審計人員提出的要求。內(nèi)部審計人員不僅要具備財務(wù)知識，更重要的是要全面了解和掌握法律、工程、基建等專業(yè)知識。企業(yè)首先應(yīng)高度重視內(nèi)部審計人員的隊伍建設(shè)，同時建立員工教育培訓(xùn)長效機制，為內(nèi)部審計人員提供有效的培訓(xùn)服務(wù)，通過各種形式的培訓(xùn)活動，提高內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)能力。

三、內(nèi)部審計系統(tǒng)的信息化管理

充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，是企業(yè)推進內(nèi)部審計信息化進程的重要手段，也是提高內(nèi)部管理信息化水平的重要保證。根據(jù)《財政部關(guān)于全面推進我國會計信息化工作指導(dǎo)意見》之要求，企業(yè)應(yīng)從以下幾方面著手，全面推進內(nèi)部審計信息化管理。（1）審計方法的精細化管理。傳統(tǒng)的賬戶基礎(chǔ)審計、手工審計，雖然曾經(jīng)帶來一定的審計成效，但隨著辦公自動化、信息化的引進，原有的審計方法已無法適應(yīng)新的形勢。企業(yè)應(yīng)適時引進計算機輔助審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷痊F(xiàn)代化審計方法，提高審計質(zhì)量和效率，促進審計方法的精細化管理。（2）審計流程的信息化管理。根據(jù)信息化管理的要求，企業(yè)可以在整個審計過程中，從審計計劃的制定到審計業(yè)務(wù)的開展，從內(nèi)部控制的測試到實質(zhì)性審計程序，從審計證據(jù)的搜集到分析復(fù)核，從審計工作底稿的編制到審計報告的形成等各個環(huán)節(jié)都運用計算機輔助軟件形成標(biāo)準(zhǔn)的審計程序，將現(xiàn)有手工執(zhí)行的審計測試、分析等工作自動化，提高審計效果。

四、內(nèi)部審計模式的風(fēng)險化管理

20世紀(jì)90年代，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)對風(fēng)險的認(rèn)識發(fā)生了很大的變化。美國COSO委員會《企業(yè)風(fēng)險管理整體框架》的出臺，標(biāo)志著內(nèi)部審計風(fēng)險管理基礎(chǔ)審計的基本形成。美國前投資銀行巨頭雷曼兄弟長期以來依靠名叫“回購105交易”的金融衍生品來粉飾財務(wù)報表。為其提供審計服務(wù)的安永會計師事務(wù)所在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛忻允Я朔较?，對重要性項目未給予足夠重視也未履行適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，從而?dǎo)致了審計失敗。從雷曼事件中可以看出，企業(yè)積極探索財務(wù)風(fēng)險管理、業(yè)務(wù)風(fēng)險管理、流程風(fēng)險管理、以及戰(zhàn)略風(fēng)險管理等整體風(fēng)險管理體系，有著重要的意義。內(nèi)部審計是企業(yè)風(fēng)險的監(jiān)督者，也是企業(yè)價值的增值服務(wù)者?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二十六條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運用風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受等風(fēng)險應(yīng)對策略，實現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制。因此內(nèi)部審計不僅要關(guān)注局部風(fēng)險，更重要的是關(guān)注整體風(fēng)險。

五、內(nèi)部審計工作的過程化

要做到內(nèi)部審計工作的過稱化管理，筆者認(rèn)為要實施以下幾方面措施。（1）內(nèi)部審計要加強合同管理。企業(yè)所有的經(jīng)濟活動都是以經(jīng)濟合同為起點，內(nèi)部審計要積極參與合同的談判、簽訂、執(zhí)行等全過程。（2）內(nèi)部審計要關(guān)注審計全過程。內(nèi)部審計要貫穿整個業(yè)務(wù)的事前、事中、事后。首先要評價公司治理結(jié)構(gòu)，測試內(nèi)部控制的有效性，強調(diào)事前的預(yù)測；其次要了解整個業(yè)務(wù)流程，掌握業(yè)務(wù)關(guān)健控制點，著重事中的監(jiān)督；最后要重視后續(xù)審計，實現(xiàn)審計事后的反饋。在實踐工作中要加強內(nèi)部管理，做到事前、事中、事后審計相結(jié)合，并有所側(cè)重：事前審計的重點是對投資決策、可行性論證以及資金來源等方面；事中審計側(cè)重于對項目的管理特別是責(zé)任成本管理，并對項目階段性效益進行認(rèn)定；事后審計主要是對整個項目的考核與評價，以便及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動中存在的問題和不足。（3）內(nèi)部審計要重視審計整改。下達審計結(jié)論，最終目的是為了審計整改，如果僅僅停留在審計結(jié)論上，而不從根本上重視審計整改，那么可以肯定地說內(nèi)部審計沒有發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。

［1］陳丹萍：《我國內(nèi)部審計管理現(xiàn)狀與對策》，《審計研究》2007年第6期。

［2］王躍山：《內(nèi)部審計存在的問題及創(chuàng)新對策》，《工業(yè)審計與會計》2007年第3期。