經(jīng)濟(jì)效益的增長與新會計核算模式的構(gòu)建

【摘 要】 在對經(jīng)濟(jì)效益實質(zhì)認(rèn)識的基礎(chǔ)上，討論了我國經(jīng)濟(jì)效益增長的意義及現(xiàn)實性，經(jīng)濟(jì)效益與會計的關(guān)系，如何充分發(fā)揮會計在經(jīng)濟(jì)效益增長中的作用，經(jīng)濟(jì)效益的增長要求構(gòu)建新的會計核算模式等問題，旨在使會計能更好地為經(jīng)濟(jì)效益的增長服務(wù)。

【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟(jì)效益； 增長； 會計核算模式

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）32-0023-05

一、經(jīng)濟(jì)效益范疇的實質(zhì)

由于經(jīng)濟(jì)效益這一范疇將被本論題反復(fù)地運(yùn)用，是本文的理論基礎(chǔ)，因而必須先認(rèn)識其實質(zhì)等方面的基本常識。在認(rèn)識方法上，一般是從實際出發(fā)，既要分析經(jīng)濟(jì)效益范疇存在的客觀必然性，又要分析其現(xiàn)實可能性，才能認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)效益這一范疇的實質(zhì)。

（一）經(jīng)濟(jì)效益范疇存在的客觀必然性

人只要是活著，就要有維持衣、食、住、行、樂等所必需的物質(zhì)資料，于是生產(chǎn)勞動就成為人類一切實踐活動的基礎(chǔ)，“勞動創(chuàng)造世界”的口號也由此而生?？墒?，就一定的歷史階段而言，被生產(chǎn)力和管理水平等因素所制約，人類能夠用來從事物質(zhì)資料生產(chǎn)的勞動總量是有限的，而人類對物質(zhì)資料的欲望卻是無限的，這就永恒存在著“有限”與“無限”這一對矛盾。怎樣才能解決這對矛盾呢？

“有所得，必有所失?！比祟愒谏a(chǎn)勞動中，不能搞“無米之炊”，其所失與所得之間的對比關(guān)系只有下列三種情形，并相應(yīng)地決定著人類三種不同的命運(yùn)：

第一，所費(fèi)的勞動量>所得使用價值量，即“得不償失”。在此情形下，人類根本無法生存，更談不上發(fā)展。

第二，所費(fèi)的勞動量=所得使用價值量，即“得失相當(dāng)”。在此情形下，人類雖能勉強(qiáng)生存，卻得不到發(fā)展。

第三，所費(fèi)的勞動量<所得使用價值量，即“得到效益”。在此情形下，人類不僅能夠生存，而且能夠發(fā)展。

這就強(qiáng)制性地要求人類在生產(chǎn)勞動中只能出現(xiàn)第三種情形。不僅如此，還要力求所費(fèi)的勞動量盡可能小，所得使用價值量要盡可能大，這才能不斷緩和上述“有限”與“無限”的矛盾，進(jìn)而才能加速社會發(fā)展。這對矛盾，不以人的主觀意志所轉(zhuǎn)移，具有客觀必然性。但客觀必然性不等同于現(xiàn)實可能性。

（二）經(jīng)濟(jì)效益范疇存在的現(xiàn)實可能性

在現(xiàn)實生產(chǎn)勞動中，有著不同的生產(chǎn)者，且其生產(chǎn)組織、生產(chǎn)資料規(guī)模與效能、生產(chǎn)技術(shù)與工藝水平、生產(chǎn)過程與社會結(jié)合等，往往很不相同，其耗費(fèi)的個別勞動時間，即所形成個別價值當(dāng)然就“不一樣”。但相同產(chǎn)品在市場上只能按一種價值（社會必要勞動耗費(fèi)）進(jìn)行交換，社會所承認(rèn)價值則是“一樣”。因而任何生產(chǎn)者都必須力爭降低個別的勞動耗費(fèi)，從而取得競爭優(yōu)勢。這對“不一樣”與“一樣”的矛盾，不僅僅是現(xiàn)實，而且具有進(jìn)行計算和比較的現(xiàn)實可能性。

（三）經(jīng)濟(jì)效益范疇的實質(zhì)

對上述經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象中“有限”與“無限”矛盾的客觀必然性，以及“不一樣”與“一樣”矛盾的現(xiàn)實可能性進(jìn)行理性認(rèn)識，于是就總結(jié)出了經(jīng)濟(jì)效益這一范疇。其實質(zhì)是在合乎目的共同生產(chǎn)中，以最小勞動消耗量和勞動占用，取得盡可能大的使用價值量。請注意，在這一定義中，除出現(xiàn)前述的勞動消耗量概念外，為什么又多出勞動占用這個概念？因為生產(chǎn)總是不間斷進(jìn)行的，從而必須經(jīng)常占用一定的勞動資料及貨幣資金等。假如勞動占用多了，雖然它不是一下子全部被消耗掉，但卻意味著有些財產(chǎn)物資被呆滯起來，不能投入到其他生產(chǎn)領(lǐng)域。因此，生產(chǎn)一定成果盡可能占用較少的資金或物資，有其獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)意義，這也是表明經(jīng)濟(jì)效益優(yōu)劣的重要方面。日本很早就有了無倉庫工廠。

在對經(jīng)濟(jì)效益范疇實質(zhì)進(jìn)行認(rèn)識時，有必要強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)：

其一，經(jīng)濟(jì)范疇也是理論，即其背后都體現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。如經(jīng)濟(jì)效益的追求總是在一定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系之下進(jìn)行的；同時，還必須對經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行科學(xué)分配，才能滿足人類對物質(zhì)資料不斷增長的需求，它又同物質(zhì)利益分配存在著內(nèi)在必然的邏輯聯(lián)系。

其二，由于經(jīng)濟(jì)效益問題的極端嚴(yán)肅性，使它成為經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心范疇，并使經(jīng)濟(jì)學(xué)界流行著兩句話：一是經(jīng)濟(jì)學(xué)是一門研究“最大”與“最小”的學(xué)問；二是一切經(jīng)濟(jì)問題，歸根到底是效益問題。

二、當(dāng)前，我國提出經(jīng)濟(jì)效益增長的現(xiàn)實意義及可能性

（一）提出經(jīng)濟(jì)效益增長的現(xiàn)實意義

之所以現(xiàn)在我國提出經(jīng)濟(jì)效益增長的課題，這是因我國現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了新的“有限”與“無限”矛盾而引起的。

先說一說新的“有限”問題。有人說過①，通過30多年的改革，我們得到了包括“政策紅利”和“人口紅利”等的“改革紅利”。所謂政策紅利，指的是通過調(diào)整生產(chǎn)關(guān)系，激發(fā)廣大群眾的勞動熱情，促進(jìn)了生產(chǎn)力的大發(fā)展；而所謂人口紅利，是指一個國家勞動年齡人口比重大，通過大量廉價的勞動力換來經(jīng)濟(jì)的增長，等等。

然而，時過境遷。

就所謂政策紅利而言，隨時間的推移，原有改革政策的邊際效益正在下降。其原因是什么？也有人曾經(jīng)說過，通過以往的改革，已使我國的思想和利益多元化、信息復(fù)雜化、公務(wù)員懶惰化、需求膨脹化，以及出現(xiàn)了既得利益群體等。這就使得現(xiàn)在哪怕是一項小改革，也可能會出現(xiàn)兩種人：一種是反對的、質(zhì)疑的、看笑話的、挑刺的、聲東擊西的；另一種人，即所謂的“聰明”人，一般不敢觸及，怕自己受傷倒下。特別是既得利益群體的出現(xiàn)，讓它們放棄既得利益，比觸動它們的靈魂更難。這樣，就會使新的改革政策的出臺經(jīng)常遇到困難，或是要付出更高成本，甚至?xí)苍谇斑M(jìn)的墻壁上。這表明我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步騰飛，寄希望于具有一般性政策號召及所帶來的紅利已經(jīng)有相當(dāng)?shù)碾y度。

至于人口紅利，據(jù)國家統(tǒng)計局所發(fā)布的2013年國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的統(tǒng)計資料顯示，我國60歲以上人口已超過2億，占全國總?cè)丝诘?5%左右，早就進(jìn)入了老年化時代。我們已經(jīng)看到和聽到，因我國人口老年化趨勢，產(chǎn)生了勞動力成本不斷上升、春節(jié)后的用工荒，以及有些企業(yè)員工的罷工事件等問題。這就傳達(dá)出一個信息，我國人口紅利的基礎(chǔ)不復(fù)存在，依靠廉價勞動力賺取利潤的時代已一去不復(fù)返，即進(jìn)入了經(jīng)濟(jì)學(xué)界所說的“劉易斯拐點(diǎn)”。

上述說明，雖然今后通過深化改革，還會有“改革紅利”的釋放，但因受到諸多因素的制約，依靠政策的紅利已經(jīng)相對“有限”。

再來看看現(xiàn)實生活中所出現(xiàn)的新的“無限”的問題。經(jīng)改革，我們的綜合國力和人民生活水平雖都有極大提高，但仍然不富裕。比如，現(xiàn)時我國的國民收入只是韓國的大約四分之一。如果要達(dá)到韓國水平，至少得把年增長率保持在8%，并要花費(fèi)20年的時間。正因為不富裕，人民群眾對物質(zhì)需求仍然有許多新的期盼；又如，工業(yè)化、信息化、城鎮(zhèn)化和農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的所謂“新四化”尚在行進(jìn)中，要有大量資金的投入；再如，面對嚴(yán)峻的國際環(huán)境，為保證國家安全，急需增加國防經(jīng)費(fèi)；此外，每年有好幾百萬的大學(xué)畢業(yè)生及其他方面的青年結(jié)婚需要住房，有相當(dāng)多的人盼望改善居住條件，等等。這些均表明，老百姓的物質(zhì)需求仍然存在著“無限”的問題。

問題就是矛盾。以上所述的改革紅利相對“有限”與群眾新需求“無限”的新矛盾尖銳地展現(xiàn)在我們眼前。

破解新矛盾的方法是什么？中央已明確指出，再不能走靠一般性號召、拼資源、破壞環(huán)境和依靠廉價勞動力，并以GDP的增長論英雄等老路；相反，必須把經(jīng)濟(jì)工作的重心轉(zhuǎn)移到放權(quán)簡政、公平分配、調(diào)結(jié)構(gòu)、保質(zhì)量、增效益的軌道上來。正是從這個意義上，我們才認(rèn)為，當(dāng)前所提出的經(jīng)濟(jì)效益增長具有很好的現(xiàn)實針對性。

（二）經(jīng)濟(jì)效益增長的現(xiàn)實性

為回答這一問題，按歷史唯物論的原則，應(yīng)先實事求是地從歷史和現(xiàn)實的角度，分析一下我國的經(jīng)濟(jì)效益狀況。

（1）從歷史上看。1978年10月，鄧小平訪日參觀了日產(chǎn)公司在神奈川的工廠。當(dāng)介紹人說到每個工人一年平均生產(chǎn)94輛汽車時，鄧小平說，“這要比中國排名第一的長春汽車廠，多出93輛”。 后來，鄧小平還說了中國再不改革，就會有被開除球籍這樣的話②。

（2）從現(xiàn)實上看。也可以讓數(shù)字來說話③。下面之所以用2006年和2007年的數(shù)字，是因2008年至今發(fā)生世界性金融危機(jī)，可比性較差。

2006年，美國上市公司百強(qiáng)公司，利潤率為7.4%； 而中國上市公司的百強(qiáng)公司，利潤率為4.6%，相差近三個百分點(diǎn)?；蛘哒f，我國的利潤率，約為美國利潤率的62%左右。

2007年，美國上市公司的百強(qiáng)公司，利潤率為8.1%；而中國上市公司的百強(qiáng)公司，利潤率為4.3%，相差近四個百分點(diǎn)?；蛘哒f，我國的利潤率，只有美國利潤率的53%，即一半多一點(diǎn)。

據(jù)上述有關(guān)數(shù)據(jù)，筆者曾經(jīng)做過進(jìn)一步計算。2011年，中國五百強(qiáng)企業(yè)總營業(yè)額有36萬多億，如果利潤率平均增加1個百分點(diǎn)，盈利總額將凈增3 600億。上面說到，我國利潤率與美國比，相差約3至4個百分點(diǎn)，假如我國趕上美國的水平，僅五百強(qiáng)企業(yè)盈利總額將凈增1萬多億（4×3 600）。如果是這樣，我國的軍事費(fèi)用、養(yǎng)老金、醫(yī)療保險金和保障性住房所需資金等都將不是問題。

經(jīng)濟(jì)效益的歷史與現(xiàn)狀均表明，我國的經(jīng)濟(jì)效益水平與西方國家相比還有較大差距。而差距就是增長潛力和空間。

經(jīng)濟(jì)效益的增長，是個龐大而又復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及政治、經(jīng)濟(jì)、管理、文化和意識形態(tài)等各個方面。如社會主義價值觀的實踐及唱歌和跳舞的好壞，最終都會反映到經(jīng)濟(jì)效益上。也就是，當(dāng)前提出的深化改革，最終都會落實到經(jīng)濟(jì)效益是否增長上，它是經(jīng)濟(jì)工作的“牛鼻子”。對此，不進(jìn)行全面探討，僅討論經(jīng)濟(jì)效益同會計的關(guān)系，以及如何充分發(fā)揮會計在提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用等問題。

三、正確認(rèn)識經(jīng)濟(jì)效益與會計的關(guān)系，充分發(fā)揮會計在提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用

總的來說，經(jīng)濟(jì)效益與會計之間是一種辯證關(guān)系。也就是經(jīng)濟(jì)效益的增長離不開會計；反之，經(jīng)濟(jì)效益的講求，促進(jìn)了會計的產(chǎn)生與發(fā)展。前者又包含兩個方面：一是經(jīng)濟(jì)效益的計算與衡量離不開會計；二是會計還可以能動地為經(jīng)濟(jì)效益增長服務(wù)。限于篇幅，本文只討論經(jīng)濟(jì)效益的計算與衡量離不開會計這個話題。

經(jīng)濟(jì)效益這個范疇，不是虛無縹緲的東西，而是來自前面所說的經(jīng)濟(jì)生活現(xiàn)實，既可以定性又可以定量。人類在追求經(jīng)濟(jì)效益增長時，必根據(jù)其質(zhì)的規(guī)定性，找到能表明經(jīng)濟(jì)效益大小或是優(yōu)劣的計算和衡量方法，這是提高經(jīng)濟(jì)效益的前提。否則，一切都是“胸中無數(shù)”。

前面還說過，經(jīng)濟(jì)效益范疇的背后，所體現(xiàn)的是人們之間的物質(zhì)利益關(guān)系。也就是說，商品經(jīng)濟(jì)總是社會化的大生產(chǎn)，通過生產(chǎn)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益以后，還必須通過分配這一環(huán)節(jié)在國家、單位、個人等之間進(jìn)行公平合理分配，以滿足各方消費(fèi)的需要，這才能充分調(diào)動各方提高經(jīng)濟(jì)效益積極性。怎樣才能進(jìn)行科學(xué)、公平的分配，這同樣需要建立在對經(jīng)濟(jì)效益的準(zhǔn)確計量與衡量的基礎(chǔ)上。

由于經(jīng)濟(jì)效益計算與衡量中的勞動耗費(fèi)、勞動占用、勞動成果等所包含因素眾多，之間的關(guān)系錯綜復(fù)雜，加上因物質(zhì)利益多元化使不同利益主體所持的立場不同，并會為各自的利益最大化而奮斗，從而使經(jīng)濟(jì)效益的計量與衡量可以有不同角度和表現(xiàn)形式。下面主要介紹筆者曾提到過的經(jīng)濟(jì)效益的四種基本表現(xiàn)形式④：

（一）財務(wù)效益

所謂財務(wù)效益，是按照現(xiàn)行財務(wù)會計制度計算出來的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的結(jié)果，通常用利潤額來表示。因現(xiàn)行規(guī)章及會計核算方法存在局限性，這種表現(xiàn)形式不可能剔除不公平競爭環(huán)境，如產(chǎn)品定價明顯不合理、原材料進(jìn)價不合理等所產(chǎn)生的轉(zhuǎn)移性效益。也就是財務(wù)效益是企業(yè)已實現(xiàn)的創(chuàng)造性效益及得到的轉(zhuǎn)移性效益二者的代數(shù)和。其中的轉(zhuǎn)移性效益是非市場機(jī)制作用的必然產(chǎn)物。

現(xiàn)有的會計模式所提供信息，基本上屬于這種表現(xiàn)形式。

（二）經(jīng)營效益

它僅僅指企業(yè)的創(chuàng)造性效益，即企業(yè)通過自己的努力，實實在在增加的社會財富或提供了服務(wù)的效益。如通過增加產(chǎn)量、提高質(zhì)量、降低成本和完善服務(wù)而增加的效益均屬于此類。

財務(wù)效益與經(jīng)營效益之間的差別部分就是轉(zhuǎn)移性效益。

（三）現(xiàn)金流動效益

現(xiàn)金流入量與流出量的差額，就是現(xiàn)金流動效益。于企業(yè)來說，資金營運(yùn)的暢通無阻是至關(guān)重要的。如有的企業(yè)，賬上有很多利潤，卻不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，出現(xiàn)了所謂盈利性破產(chǎn)。因此，現(xiàn)金流動效益也就成為企業(yè)經(jīng)營管理好壞的重要標(biāo)志之一，可視為企業(yè)效益的一種表現(xiàn)形式。

上述三種形式，從空間上看，屬于企業(yè)微觀上的經(jīng)濟(jì)效益。

（四）企業(yè)國民經(jīng)濟(jì)效益

企業(yè)國民經(jīng)濟(jì)效益指的是從國民經(jīng)濟(jì)的角度，計算與衡量企業(yè)的效益，屬于宏觀經(jīng)濟(jì)效益。它與財務(wù)效益、經(jīng)營效益相比較，具有以下四個特點(diǎn)：

第一，立場不同。企業(yè)國民經(jīng)濟(jì)效益的立場是企業(yè)生產(chǎn)活動對整個國民經(jīng)濟(jì)所做的貢獻(xiàn)，計算上擴(kuò)展到真實的價值量變化；而財務(wù)效益和企業(yè)經(jīng)營效益，考慮的只是企業(yè)本身的盈利水平，計算上局限于實際的資金流入流出方面。

第二，目標(biāo)不同。企業(yè)國民經(jīng)濟(jì)效益的信息主要用于國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制定，如價格政策、利率政策、財稅政策等，主要考慮的是國家利益。而財務(wù)效益的信息主要用于財務(wù)利潤的初始分配和企業(yè)內(nèi)部的管理決策，主要考慮的是企業(yè)及個人利益；經(jīng)營效益的信息則主要用于經(jīng)濟(jì)利益的再分配，決定企業(yè)自負(fù)盈虧的數(shù)量界限等方面。

第三，計算方法不同。在計算企業(yè)國民經(jīng)濟(jì)效益時，可以不考慮稅金、上繳利潤和補(bǔ)貼等項目，因為它們屬于從企業(yè)到國家或從國家到企業(yè)的轉(zhuǎn)移性收支項目；而財務(wù)效益的核算是把工資、利息、稅金、上繳利潤看作支出項目，把補(bǔ)貼看作收入項目；經(jīng)營效益核算雖也不考慮稅金、上繳利潤和補(bǔ)貼等項目，但它卻要利用其他指標(biāo)反映轉(zhuǎn)進(jìn)或轉(zhuǎn)出的轉(zhuǎn)移性效益。

第四，核算基礎(chǔ)不同。企業(yè)國民經(jīng)濟(jì)效益核算時，是以接近社會價值（商品價值）的影子價格作為其計算基礎(chǔ)；而財務(wù)效益的核算是以現(xiàn)實的、已發(fā)生的市場價格作為其計算基礎(chǔ)；經(jīng)營效益核算則要以生產(chǎn)價格作為其計算基礎(chǔ)。同時，各種不同形式經(jīng)濟(jì)效益的計算，其使用的匯率和利率也應(yīng)有所不同，如使用官方匯率、影子匯率、實際利率和影子利率等。此外，在計算企業(yè)國民經(jīng)濟(jì)效益時要利用機(jī)會成本。

無論經(jīng)濟(jì)效益采取何種表現(xiàn)形式，都離不開使用價值量、勞動占用量和勞動消耗量的計算與比較等。在價值量還不能加以直接計算的條件下，通過會計核算各種方法所形成的貨幣指標(biāo)，就可以把不同形式的勞動占用量、勞動消耗量和使用價值量全面反映出來，進(jìn)而可以綜合地反映社會和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，這是其他核算所不具備的優(yōu)點(diǎn)。因此有人才說，會計核算的實質(zhì)就是經(jīng)濟(jì)效益計算。

四、經(jīng)濟(jì)效益的增長，要求構(gòu)建新的會計核算模式

新中國成立以來，在經(jīng)濟(jì)效益的計算與衡量上，采用什么樣的表現(xiàn)形式，又是怎樣進(jìn)行物質(zhì)利益分配的？對這些問題，要不要進(jìn)行反思？ 當(dāng)然值得反思！這既有思想政治路線問題，又有科學(xué)與否的問題。

改革前，不承認(rèn)國家、企業(yè)和職工有利益上的差別。在思想路線上認(rèn)為，國家代表人民的利益，勞動所創(chuàng)造的財富既是國家的，也是人民的，有國才有家，要以國家利益為重等。在這種似是而非的理論指導(dǎo)下，前面所說的企業(yè)財務(wù)效益被認(rèn)為是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益唯一表現(xiàn)形式，并據(jù)以進(jìn)行分配，即實行“職工吃企業(yè)大鍋飯，企業(yè)吃國家大鍋飯”的分配政策。這種分配政策所造成的惡果已眾所周知。

通過改革，最大進(jìn)步之一是承認(rèn)國家、企業(yè)和職工可以有利益上的差別；分配上除了按勞取酬外，還有按資和按技術(shù)進(jìn)行分配等。但它是否就沒有問題呢？事實表明，在國家與企業(yè)、各行業(yè)和職工之間各應(yīng)得多少的問題上，仍然把財務(wù)效益當(dāng)成經(jīng)濟(jì)效益唯一的表現(xiàn)形式并據(jù)此進(jìn)行利益分配已不適時宜，容易出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益明顯傾斜于一方的所謂“分配不公”的現(xiàn)象，并誘導(dǎo)出許多社會問題。

先看分配不公的現(xiàn)象。如現(xiàn)在所出現(xiàn)的、屬于全民所有的國家各種礦產(chǎn)資源，被少數(shù)人所控制，以及因價格和利率等產(chǎn)生了所謂轉(zhuǎn)移性效益被不合理占用就是例證。其結(jié)果是產(chǎn)生了茅臺毛利率超九成，2013年商業(yè)銀行利潤超萬億（平均每天賺28.5億），巨大利潤流入私人口袋，進(jìn)而形成豪富階層及官二代和富二代等現(xiàn)象。據(jù)2014年7月25日新浪網(wǎng)有關(guān)資料，標(biāo)志收入不平等程度的基尼系數(shù)已達(dá)到0.49。

再看因“分配不公”所引發(fā)的各種社會問題。上面所說的基尼系數(shù)如果超過0.4就能引發(fā)暴動等社會矛盾的爆發(fā)。如在我國，大多數(shù)人產(chǎn)生了被剝削的感覺，并誘發(fā)出一種有人所說的極端不平衡的心態(tài)：人家住新房，我為什么住不起？人家一年好幾次出國游，我為什么出不去？為平衡自己的心態(tài)，有很多人希望少付出而得到高收入，或是幻想一夜之間能暴富，從而使造假成風(fēng)，甚至有人認(rèn)為用偷搶會來得更快，使社會風(fēng)氣每況愈下等。這再次說明會計信息不僅有經(jīng)濟(jì)后果，而且有社會效應(yīng)，絕對不是純技術(shù)。

分配反作用于經(jīng)濟(jì)。只有克服分配不公，才能促進(jìn)社會和諧，調(diào)動群眾的積極性，也才能促進(jìn)全面的、有質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)效益的增長。為此，重要任務(wù)之一是必須深化會計改革，構(gòu)建與經(jīng)濟(jì)效益的計算與衡量要求相適的會計核算模式。下面就這個模式提出五點(diǎn)初步設(shè)想⑤。

（一）因經(jīng)濟(jì)利益主體多元化，要求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益計算與衡量必須有相應(yīng)多種表現(xiàn)形式，進(jìn)而要求重新確立會計反映和控制的對象

經(jīng)濟(jì)效益計算的多種形式，要求會計反映和控制的對象，不能只局限于形成財務(wù)效益的企業(yè)經(jīng)營資金運(yùn)動方面，而是應(yīng)擴(kuò)展為經(jīng)濟(jì)效益形成和分配的全過程及其各個特定方面。如形成現(xiàn)金流動效益的企業(yè)現(xiàn)金流動及其結(jié)果方面，以及形成國民經(jīng)濟(jì)效益的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對整個國民經(jīng)濟(jì)所作貢獻(xiàn)方面等。

（二）會計實體成為多樣化服務(wù)對象的經(jīng)濟(jì)效益主體

筆者認(rèn)為，企業(yè)只是形式上的會計主體。實質(zhì)意義上的會計主體應(yīng)該是：由不同空間（甲企業(yè)、乙企業(yè)……）、不同時間（過去、現(xiàn)在和將來）及類別（財務(wù)效益、經(jīng)營效益、現(xiàn)金流動效益和國民經(jīng)濟(jì)效益等）經(jīng)濟(jì)效益構(gòu)成的統(tǒng)一體和分裂體。比如，對下面兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以從不同的經(jīng)濟(jì)效益主體進(jìn)行會計記錄。

[業(yè)務(wù)一]企業(yè)以調(diào)撥價150元/噸購進(jìn)1 000噸原油進(jìn)行加工，而此時市場原油的公平市價為200元/噸。對這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，傳統(tǒng)會計按企業(yè)實際資金支付作賬為：

借：原材料 150 000

貸：銀行存款 150 000

但如果按企業(yè)應(yīng)該支付作賬，其賬務(wù)處理為：

借：原材料 200 000

貸：銀行存款 150 000

轉(zhuǎn)移收入 50 000

[業(yè)務(wù)二] 企業(yè)從勞動力資源豐富的農(nóng)村招進(jìn)工人。假定這些人員若不被企業(yè)招進(jìn)就會失業(yè)。當(dāng)企業(yè)支付這些工人的當(dāng)月工資8 000元時，傳統(tǒng)會計賬務(wù)處理如下：

借：生產(chǎn)成本 8 000

貸：應(yīng)付工資 8 000

借：應(yīng)付工資 8 000

貸：銀行存款 8 000

但如果按企業(yè)對社會實際貢獻(xiàn)來進(jìn)行賬務(wù)處理 （企業(yè)社會會計觀點(diǎn)）則有：

借：國民就業(yè)經(jīng)濟(jì)效益 8 000

貸：銀行存款 8 000

這樣，會計實體就成為多樣化服務(wù)對象的經(jīng)濟(jì)效益主體。

（三）重新確定會計運(yùn)行目標(biāo)

會計系統(tǒng)要按照計量、報告、分析和控制經(jīng)濟(jì)效益形成、分配過程的內(nèi)容及要求作為運(yùn)行目標(biāo)。

（四）實行多樣化會計方法

為了實現(xiàn)上述會計目標(biāo)，要實行多樣化會計方法。總的要求是：準(zhǔn)確計量，科學(xué)報告和切實提高多種形式的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（五）實行會計工作規(guī)范的多元化

實行多樣化會計方法的前提條件是會計工作規(guī)范的多元化；還要對現(xiàn)行的會計管理體制進(jìn)行改革。

上述簡要地提出了為做到經(jīng)濟(jì)效益的增長和進(jìn)行公平、合理物質(zhì)利益分配，必須構(gòu)建新會計核算模式的一些思路。也許這會成為經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)一步增長和破解分配不公的方法之一，將為會計的發(fā)展開辟出新天地。當(dāng)然，建立以經(jīng)濟(jì)效益增長為中心的會計理論方法體系自有難度，需要會計界共同攀登。

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