影響我國稅收增長率的經(jīng)濟(jì)因素分析

■ 陳碧琴 李 濤（重慶理工大學(xué)財(cái)會(huì)研究與開發(fā)中心 重慶 400054）

影響稅收增長率的經(jīng)濟(jì)因素

影響稅收增長率的經(jīng)濟(jì)因素是多方面的，包括近年來的GDP、價(jià)格指數(shù)、物價(jià)水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等多個(gè)方面（見表1）。

（一）經(jīng)濟(jì)增長率

稅收與GDP的關(guān)系密切，五分之一的GDP是稅收，在決定稅收增長上有基礎(chǔ)性的作用。GDP與稅收兩個(gè)指標(biāo)在核算范圍上具有一致性，所以在進(jìn)行對(duì)比時(shí)有較高的相關(guān)性和可比性。我國的經(jīng)濟(jì)增長趨勢(shì)保持較穩(wěn)趨勢(shì)，由圖1可以看出，1994年以來GDP增長率的變動(dòng)總體比較平穩(wěn)，可以看作兩次周期性波動(dòng)，第一次是1994-2007年，這14年間，最高點(diǎn)是在1994年，GDP增長率為36.4%，前6年GDP增長率是下降的，谷底是1999年，GDP增長率為6.2%，之后8年GDP增長率持續(xù)回升。第二次波動(dòng)是2008-2011年，這三年間GDP增長率的谷底是在2009年，為8.4%，之后兩年分別是2010年和2011年有所回升。

從圖1來看，稅收增長率的變動(dòng)較GDP增長率變動(dòng)趨于一致，這18年稅收增長率變動(dòng)有五次高峰期，分別是1994年、1997年、2001年、2007年和2010年，稅收增長率分別為20.5%，19.2%、21.9%、31.1%和23.0%同期GDP增長率也是相對(duì)較高的，分別為36.4%、11%、10.5%、22.9%和16.9%。從稅收增長率的變動(dòng)和GDP增長率變動(dòng)相關(guān)情況，說明GDP的增長率是稅收增長率的決定因素。

（二）物價(jià)水平

由表1數(shù)據(jù)可以看出，稅收增長率和商品零售價(jià)格指數(shù)的變動(dòng)存在很大相關(guān)性，有四個(gè)階段，第一階段是1994-1996年，商品零售價(jià)格指數(shù)從121.7下降至106.1，這期間稅收增長率也呈下降趨勢(shì)，從20.5%下降到14.4。第二階段是1998-2001年，商品零售價(jià)格指數(shù)逐年平穩(wěn)增長，從97.4增長至99.2，稅收增長率也從12.5%增長到21.6%。第三階段是2002-2007年，稅收增長率和商品零售價(jià)格指數(shù)都呈現(xiàn)比較平穩(wěn)的上升趨勢(shì)。第四階段是2008-2011年，增長率變動(dòng)基本對(duì)應(yīng)，最低點(diǎn)都在2009年，稅收增長率和商品零售價(jià)格指數(shù)分別為9.8%和98.8。由此可以看出稅收增長率和商品零售價(jià)格指數(shù)的變動(dòng)呈正相關(guān)。

（三）財(cái)政支出

1994-2011年，我國財(cái)政支出總體上呈增長趨勢(shì)，十多年間每年都表現(xiàn)為正增長，年均增長率超過19%，2011年財(cái)政支出結(jié)構(gòu)得到進(jìn)一步優(yōu)化，加大了對(duì)三農(nóng)、教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會(huì)保障及就業(yè)、保障性安居工程、文化等的支持力度，切實(shí)保障和改善民生。到2011年財(cái)政支出達(dá)到108930.0億元，比上年增加19055.8億元，增長21.2%。

從表1的財(cái)政支出與稅收增長率變化可以看出，兩者的變化趨勢(shì)大致相同，具有很強(qiáng)的相關(guān)性。所以我們可以知道，隨著財(cái)政支出增長率的變化，稅收增長率也隨之變化，并且變化的趨勢(shì)大致相同。

（四）經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的影響

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響。相較于發(fā)達(dá)國家來說，我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展仍處于較低水平，巨大的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)空間也為稅收創(chuàng)收提供了有利條件。三次產(chǎn)業(yè)所占GDP比重從分別1994年的19.9%、46.6%和33.6%。變化為2009年的10.3%、46.3%和43.4%。我國近年政策是第一產(chǎn)業(yè)低稅，第二產(chǎn)業(yè)適中，第三產(chǎn)業(yè)輕稅，稅收的主要收入集中在第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)，第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)比重的增長，直接導(dǎo)致了我國稅收的增長。如果產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中第一產(chǎn)業(yè)的比重較高，則稅收相對(duì)較低，而第二、第三產(chǎn)業(yè)的比重較高，則說明經(jīng)濟(jì)相對(duì)更發(fā)達(dá)，使得稅收的潛力增大，稅收也相對(duì)提高。

稅收收入結(jié)構(gòu)的影響。隨著我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化，稅收收入來源結(jié)構(gòu)明顯改善，我國是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的國家，所得稅主要為企業(yè)所得稅。增值稅和消費(fèi)稅收入比重逐步下降，增值稅所占稅收比重從1994年的45%下降到2011年的26.7%，消費(fèi)稅所占稅收比重從1994年的9.5%下降到2011年的7.8%。營業(yè)稅和企業(yè)所得稅比重呈上升趨勢(shì)，營業(yè)稅所占稅收比重從1994年的13.1%上升到2011年的15.3%，企業(yè)所得稅所占稅收比重從1994年的13.8%上升到2011年的19.3%。從1994年至今，主要稅收基本持續(xù)增長，主要稅收的增長，也就導(dǎo)致稅收收入的增長。

表1 1994-2011年年度相關(guān)數(shù)據(jù)

表2 1994-2011年稅收彈性

實(shí)證分析

（一）一元線性回歸分析

由于稅收增長率是受多種因素的影響，所以在這里使用一元線性回歸分析法，在對(duì)影響稅收增長率的多種因素做全面分析后，假設(shè)當(dāng)前所分析的因素的影響對(duì)因變量影響作用明顯高于其他因素的變量，并將該因素作為自變量，對(duì)各因素用一元相關(guān)回歸分析，分析法使用Excel分別對(duì)以下經(jīng)濟(jì)因素進(jìn)行分析。

由圖2可以看出，GDP增長率、商品零售價(jià)格指數(shù)、財(cái)政支出、GDP皆與稅收增長率呈正相關(guān)關(guān)系。經(jīng)計(jì)算得出GDP增長率，商品零售價(jià)格指數(shù)，財(cái)政支出，GDP的公式分別為：y1= 0.3235x + 13.467；y2= 0.2039x - 2.4711；y3= 4E-05x +17.033；y4= 1E-05x + 16.401。相關(guān)系數(shù)r的值分別為：r1=0.5014；r2=0.2659；r3=0.2789；r4=0.3124。相關(guān)系數(shù)r的特征為：相關(guān)系數(shù)取值范圍為，-1≤r≤1；當(dāng)r>0，稱正線性相關(guān)，Xi上升，Yi呈線性增加。當(dāng)r<0，稱負(fù)線性相關(guān)，Xi上升，Yi呈線性減少；│r│=0，X與Y無線性相關(guān)關(guān)系；│r│=1，完全確定的線性相關(guān)關(guān)系；0<│r│<1，X與Y存在一定的線性相關(guān)關(guān)系；│r│>0.7，為高度線性相關(guān)；0.3<│r│≤0.7，為中度線性相關(guān)；│r│≤0.3，為低度線性相關(guān)。因?yàn)閞1、r2、r3、r4的值均大于0，則GDP增長率、商品零售價(jià)格指數(shù)、財(cái)政支出、GDP為正線性相關(guān)，其中GDP增長率和GDP為中度線性相關(guān)，商品零售價(jià)格指數(shù)和財(cái)政支出為低度線性相關(guān)。

圖1

圖2

以上經(jīng)濟(jì)因素使用Excel進(jìn)行回歸分析生成殘差圖，當(dāng)描繪的點(diǎn)圍繞殘差等于0的直線上下隨機(jī)散布，說明回歸直線對(duì)原觀測值的擬合情況良好。以上經(jīng)濟(jì)因素的殘差圖中的散點(diǎn)在等于0的直線上下兩側(cè)零亂分布，說明擬合情況是合理且良好的。

（二）彈性分析

通過回歸分析得出各種經(jīng)濟(jì)因素的相關(guān)程度，經(jīng)濟(jì)增長的相關(guān)程度較高，這里我們采用稅收彈性進(jìn)一步度量稅收增長是否正常。我們運(yùn)用彈性系數(shù)來深入分析經(jīng)濟(jì)增長對(duì)稅收增長率的影響，也就是稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的反應(yīng)程度，即稅收收入增長率與經(jīng)濟(jì)增長率之比。它的表達(dá)式為：E=（ΔT/T）/(ΔGDP/GDP)。

由表2可知，稅收彈性系數(shù)在0到1之間有三年，為1994-1996年，這是我國稅制改革初期，稅收增長速度低于經(jīng)濟(jì)的增長速度。在從1997年起至2011年15年里，稅收彈性系數(shù)基本在1到2之間，其中1999年和2001年稅收彈性系數(shù)甚至高于2，說明稅收增長速度快于經(jīng)濟(jì)增長速度。稅收增長持續(xù)15年高于經(jīng)濟(jì)增長速度，可見GDP對(duì)稅收增長的影響很強(qiáng)，對(duì)稅收的持續(xù)高速增長確實(shí)有控制的必要。

（三）實(shí)證結(jié)果分析

影響稅收增長率的經(jīng)濟(jì)因素是多方面的，主要分為四個(gè)方面：經(jīng)濟(jì)增長率、物價(jià)水平、財(cái)政支出、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。稅收的快速增長一方面為增強(qiáng)國家的宏觀調(diào)控能力提供了經(jīng)濟(jì)上的保障，增強(qiáng)了政府抵御各種公共風(fēng)險(xiǎn)的能力，另一方面稅收的長期過快增長會(huì)給國家稅收與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展帶來一定程度的壓力。從分析可以知道在GDP增長率、商品零售價(jià)格指數(shù)、財(cái)政支出、GDP中，GDP增長率和GDP都是影響稅收增長率的主要因素，它們與稅收增長率呈中度線性相關(guān)。也就是說，影響稅收增長率的經(jīng)濟(jì)因素同時(shí)也來自于這四個(gè)因素以外的經(jīng)濟(jì)因素。

與此同時(shí)，通過彈性分析我們得出，目前我國仍需注意的是稅收的持續(xù)稅收高速增長趨勢(shì)有得到控制的必要性，以使得稅收增長率對(duì)我國未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到良好的影響。我國的稅收收入持續(xù)著高速增長的態(tài)勢(shì)，通過上面對(duì)1994-2011年稅收彈性進(jìn)行分析，顯示出近年來我國的稅收增長率高于經(jīng)濟(jì)增長的速度。1994年我國分稅制改革實(shí)施以后，我國稅收體制改革不斷加深，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也在不斷提高，稅收彈性基本維持在1以上，也多次出現(xiàn)了高于2的情況，這些現(xiàn)象都顯示了我國稅收增長率存在著超常問題。

促進(jìn)稅收增長率與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的建議

（一）提出減稅政策

我國有實(shí)行減稅政策的必要性。我國當(dāng)前的總稅收約占GDP比重的20%，從這20%的比例來說是有稅收減少的空間的。減稅并非擔(dān)心的那樣會(huì)對(duì)財(cái)政造成影響，因?yàn)闇p稅不會(huì)使財(cái)政的減收，雖然減稅政策的提出會(huì)使得企業(yè)負(fù)擔(dān)下降，但是同時(shí)也會(huì)增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)營的活躍性，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增加政府征稅的稅基。從長期來看，減稅政策的提出是有利于財(cái)政收入增加的。

（二）推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整并支持經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變

我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中，第一產(chǎn)業(yè)對(duì)稅收增長的貢獻(xiàn)是有限的，對(duì)稅收增長貢獻(xiàn)最大的是第二產(chǎn)業(yè)，其次是第三產(chǎn)業(yè)。近幾年來，隨著我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)表現(xiàn)出了第一產(chǎn)業(yè)發(fā)展較慢，第二、第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速的現(xiàn)狀，所以需要不斷調(diào)整和優(yōu)化我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，它的變動(dòng)也影響著稅收增長率的變動(dòng)。

我國也需要完善稅收政策體系，支持企業(yè)增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力。目前應(yīng)該結(jié)合我國的基本國情，研究制定有利促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變、科技進(jìn)步和自主創(chuàng)新的稅收政策。進(jìn)一步加大市場經(jīng)濟(jì)體制改革的力度，采取切實(shí)有效的措施，全面提高市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行質(zhì)量，推動(dòng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。

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