淺析企業(yè)內(nèi)部控制制度

崔格菲

一、內(nèi)部控制制度的意義

企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有深遠(yuǎn)的意義和影響。首先，企業(yè)處在充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境之下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也日趨多樣化和復(fù)雜化，為了適應(yīng)市場(chǎng)不斷的變化，企業(yè)必須通過(guò)不斷優(yōu)化的方式來(lái)提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，在企業(yè)的外部開(kāi)拓和穩(wěn)定市場(chǎng)，這是企業(yè)利潤(rùn)的根本來(lái)源。與此同時(shí)，提高企業(yè)內(nèi)部的管理能力同樣是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)有效手段。因此面對(duì)這樣一個(gè)問(wèn)題——如何去建立一個(gè)行之有效的內(nèi)部管理機(jī)制，恰恰是內(nèi)部控制的意義之所在。

進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，一系列的國(guó)際和國(guó)內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)丑聞，導(dǎo)致安然、世通等行業(yè)巨頭分崩離析，紛紛倒下，不僅使得企業(yè)內(nèi)部控制受到了更多的關(guān)注和重視，而且由此催生了美國(guó)的SOX法案和COSO的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》頒布實(shí)施。在這一系列的世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響下，我國(guó)財(cái)政部也先后頒布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等一系列的制度，旨在構(gòu)建一個(gè)全國(guó)性完整的內(nèi)部控制體系，這些規(guī)范制度的實(shí)施對(duì)中國(guó)的上市公司、金融機(jī)構(gòu)和大中型企業(yè)的規(guī)范化運(yùn)作有了實(shí)質(zhì)性推動(dòng)。

由此不難看出，加快企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的建立，不僅是為了配合國(guó)家對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化的管理，更是由于企業(yè)自身管理理念的提升。具體而言，加強(qiáng)內(nèi)部控制有利于提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，在我國(guó)，由于市場(chǎng)化進(jìn)程較晚，風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)管理中是個(gè)相對(duì)薄弱的環(huán)節(jié)。而風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的外延越來(lái)越接近，所以從某種程度上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制的一個(gè)重要目標(biāo)是及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，并把風(fēng)險(xiǎn)可能造成的不良影響降到最低限度。加強(qiáng)內(nèi)部控制體系也是建立現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，企業(yè)的目標(biāo)是利潤(rùn)最大化，為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，必須從組織結(jié)構(gòu)、資本運(yùn)作、生產(chǎn)管理、質(zhì)量管理、利潤(rùn)分配等方面建立嚴(yán)格的自我約束機(jī)制，而內(nèi)部控制恰好是滿足這些要求的完整解決方案。然而從企業(yè)決策層的角度出發(fā)，有效的經(jīng)營(yíng)和管理企業(yè)，必須及時(shí)掌握信息以便判斷決策的正確性并相應(yīng)的做出調(diào)整和提出管理意見(jiàn)。所以決策層可以通過(guò)內(nèi)部控制的建立，確定職責(zé)分工，管理生產(chǎn)流程和審批程序，利用這樣的一個(gè)手段來(lái)制定管理政策，確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

二、內(nèi)部控制制度的定義解析

內(nèi)部控制制度的一般定義指的是：為了保證正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，防止舞弊行為的出現(xiàn)，企業(yè)必須規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的流程，對(duì)各方面的活動(dòng)進(jìn)行控制，從而達(dá)到減少風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)企業(yè)利益的目的。內(nèi)部控制的內(nèi)容包括按照企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)的流程和操作規(guī)范而建立的管理制度和組織機(jī)構(gòu)；按照企業(yè)內(nèi)部職能部門員工的責(zé)任和權(quán)限建立的崗位說(shuō)明、責(zé)任流程和組織機(jī)構(gòu)；為了在企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)信息傳遞和反饋，經(jīng)監(jiān)理的報(bào)告制度和組織機(jī)構(gòu)。概括其內(nèi)容，內(nèi)部控制是由于企業(yè)內(nèi)部存在著不同的分工而產(chǎn)生的相互聯(lián)系和制約的關(guān)系，進(jìn)而形成一套控制方法和程序，并不斷的完善規(guī)范構(gòu)成一個(gè)嚴(yán)密的體系。

對(duì)于公司而言：內(nèi)部控制制度，是指一系列制度，程序及組織結(jié)構(gòu)方法，通過(guò)執(zhí)行這些制度、程序和組織結(jié)構(gòu)方法，可以使公司在外部條件未發(fā)生重大變動(dòng)的情況下達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。外部條件，是指不能為企業(yè)所影響或預(yù)計(jì)的環(huán)境條件，如突然發(fā)生的全球性災(zāi)害等。內(nèi)部控制制度覆蓋到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所有行為。

三、內(nèi)部控制制度的構(gòu)架解析

根據(jù)內(nèi)部控制制度的概念內(nèi)容，可以對(duì)內(nèi)部控制的構(gòu)架進(jìn)行簡(jiǎn)單解析，作為一個(gè)現(xiàn)代的成熟企業(yè)，其職能可以被分為兩大方面：生存和發(fā)展。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的這兩個(gè)職能，內(nèi)控制度也分為兩種：保證企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)正常運(yùn)作的內(nèi)控制度，和能夠幫助企業(yè)拓展經(jīng)營(yíng)范圍和規(guī)模的內(nèi)控制度。

為了實(shí)現(xiàn)保證企業(yè)生存和發(fā)展的職能，內(nèi)部控制制度需要實(shí)現(xiàn)五個(gè)主要目標(biāo)：（1）利潤(rùn)：所有企業(yè)內(nèi)控制度都是為直接或間接的增加企業(yè)的盈利設(shè)立的；（2）安全：保證企業(yè)的安全，在外部條件未發(fā)生重大變化的情況下保證企業(yè)按預(yù)先設(shè)定的計(jì)劃運(yùn)行；（3）信息充足及時(shí)：保證投資者對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況的了解，有利于管理層對(duì)公司的運(yùn)作和控制；（4）資本充足/現(xiàn)金流量：綜合使用經(jīng)營(yíng)和非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的現(xiàn)金流量進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資活動(dòng)，在任何情況下不會(huì)出現(xiàn)資不抵債或不能支付的可能；（5）合法：公司的所有活動(dòng)符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，不致引起法律上的糾紛。

關(guān)鍵控制點(diǎn)：指關(guān)鍵的內(nèi)部控制行為，保證這些內(nèi)部控制行為被正確采用并持續(xù)使用，就可以保證企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)可以實(shí)現(xiàn)；流程圖：是描述內(nèi)部控制行為的主要方法，是通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)整個(gè)過(guò)程用圖表形式描述，并對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)著重說(shuō)明的一種方法。

內(nèi)部控制制度的范圍包括兩個(gè)方面，第一個(gè)方面是高層次的范圍，主要是管理控制、人力資源、監(jiān)管控制和內(nèi)部審計(jì)。第二個(gè)方面是執(zhí)行性的范圍，具體內(nèi)容涵蓋：融資和報(bào)告的內(nèi)容、采購(gòu)及供應(yīng)商的管理、生產(chǎn)及物資的管理、銷售管理、費(fèi)用支出管理、物資包括工程項(xiàng)目的管理、資金管理和投資并購(gòu)的管理。

四、內(nèi)部控制制度的流程設(shè)計(jì)解析

企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)實(shí)施過(guò)程從總體上可以分為兩個(gè)階段，第一，根據(jù)內(nèi)部控制的要求將整個(gè)流程分解為若干個(gè)相互關(guān)聯(lián)的內(nèi)容，并選出關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行設(shè)計(jì)；第二，對(duì)設(shè)計(jì)完成的流程的各項(xiàng)指標(biāo)包括名稱、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)估審核，檢驗(yàn)所包括流程的實(shí)施效果并進(jìn)行評(píng)價(jià)，具體的步驟是：（1）內(nèi)部控制系統(tǒng)的合理分解，（2）控制目標(biāo)分析，（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與流程分析，（4）控制點(diǎn)設(shè)計(jì)，（5）關(guān)鍵控制點(diǎn)選擇，（6）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)，（7）撰寫(xiě)評(píng)價(jià)與改進(jìn)報(bào)告。

1.內(nèi)部控制系統(tǒng)的合理分解。內(nèi)部控制系統(tǒng)是一個(gè)完整的體系，若想實(shí)現(xiàn)對(duì)其健全性和合理性設(shè)計(jì)首先要將這個(gè)體系進(jìn)行分解。分解的依據(jù)是按層次進(jìn)行分解，如前所說(shuō)的，內(nèi)部控制系統(tǒng)劃分為高層次和執(zhí)行層面。然后在每個(gè)層面內(nèi)部作進(jìn)一步分解，既要保證各個(gè)分解后的部分在功能上的完整性，同時(shí)在各個(gè)部分之間的銜接和關(guān)聯(lián)也要能夠的得到較好的體現(xiàn)。按照這種方法分解，在管理層面形成若干核心業(yè)務(wù)流程，在執(zhí)行層面涉及到若干相互銜接的作業(yè)，共同構(gòu)成了核心流程的子流程。

2.對(duì)分解后的各個(gè)部分的控制目標(biāo)分析。控制目標(biāo)分析首先需要確立該部分控制的總體目標(biāo)，然后把總體目標(biāo)再做下一層次的分解，直至可對(duì)控制點(diǎn)設(shè)計(jì)發(fā)揮直接指導(dǎo)作用為止，同時(shí)也就表示最終的分目標(biāo)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上可以直接設(shè)計(jì)出若干控制點(diǎn)以支持該項(xiàng)分目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與流程分析。在控制目標(biāo)體系建立的前提下，對(duì)控制體系中的各項(xiàng)分目標(biāo)進(jìn)行評(píng)估。評(píng)估的內(nèi)容包括目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，而這些風(fēng)險(xiǎn)正是設(shè)置控制點(diǎn)的重要依據(jù)。流程的分析則是理清流程存在的環(huán)節(jié)，并進(jìn)一步明確各個(gè)環(huán)節(jié)涉及的部門崗位和所需要的資源和信息，最終有利于找出環(huán)節(jié)之間的銜接方式和職權(quán)歸屬。而控制過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)正是來(lái)源于企業(yè)運(yùn)作過(guò)程中可能存在的資源和信息支持上的缺陷以及職責(zé)歸屬不清所帶來(lái)的漏洞。

4.控制點(diǎn)的設(shè)計(jì)。此流程的主要目的是利用內(nèi)部控制設(shè)計(jì)原則，同時(shí)依據(jù)企業(yè)環(huán)境和管理要求設(shè)計(jì)各控制點(diǎn)以實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的控制目標(biāo)?？刂泣c(diǎn)的設(shè)計(jì)主要包括六種類型：第一，崗位牽制，主要是崗位分離和崗位輪換；第二，授權(quán)，對(duì)業(yè)務(wù)的決策權(quán)和審批權(quán)授予不同級(jí)別的管理人員；第三，信息溝通，確保信息能夠完整有效及時(shí)的傳遞；第四，檢查監(jiān)督，確保監(jiān)督部門的獨(dú)立性；第五，記錄完整嚴(yán)密的記錄系統(tǒng)可以防止違規(guī)違法行為的發(fā)生；第六，考核，是對(duì)內(nèi)部控制效果的直接控制手段。

5.關(guān)鍵點(diǎn)的選擇。此流程對(duì)于關(guān)鍵控制點(diǎn)的甄選原則主要是三個(gè)方面的。首先，將所有控制點(diǎn)按實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的重要性排序，并在這樣的排序中分出類別，把最重要的一類選為關(guān)鍵控制點(diǎn)；其次，平衡各環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，避免出現(xiàn)有的環(huán)節(jié)有若干，而有的環(huán)節(jié)一個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)都沒(méi)有；最后，將所有列出的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，以確定它們能夠較高程度的保障該環(huán)節(jié)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

6.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)。首先是評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)，評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)其實(shí)應(yīng)該與關(guān)鍵控制點(diǎn)存在對(duì)應(yīng)的關(guān)系。然后確立評(píng)價(jià)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)和權(quán)重，盡量平衡各個(gè)環(huán)節(jié)的指標(biāo)參數(shù)，最后進(jìn)行指標(biāo)的數(shù)據(jù)收集、評(píng)價(jià)和分值匯總，匯總出包括每個(gè)子流程在內(nèi)的總的內(nèi)部控制流程的評(píng)價(jià)，并進(jìn)行評(píng)估。

7.撰寫(xiě)評(píng)價(jià)與改進(jìn)報(bào)告。在上一步流程的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行評(píng)價(jià)，其中包括了對(duì)整體內(nèi)部控制的評(píng)分以及流程和單項(xiàng)指標(biāo)的評(píng)分。然后對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的不足之處做出詳盡的闡述，最終初步確定改善的實(shí)施步驟和時(shí)間進(jìn)度。

五、結(jié)論

良好的內(nèi)部控制機(jī)制能夠確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常有序進(jìn)行，同時(shí)能維護(hù)資產(chǎn)安全，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。最后，內(nèi)部控制是在企業(yè)管理層的組織下執(zhí)行的控制政策和程序。因此，企業(yè)的內(nèi)部控制所涵蓋的范圍相當(dāng)廣泛。不僅涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，包括貨幣資金環(huán)節(jié)，生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，投融資環(huán)節(jié)等等，還涉及到企業(yè)員工管理的各個(gè)方面。所以，內(nèi)部控制不僅能提高企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，同時(shí)還能實(shí)現(xiàn)企業(yè)品牌的塑造，形成無(wú)形的企業(yè)文化價(jià)值。