“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響探析

張義敏

【摘 要】“營改增”是我國稅制體制改革的重要舉措，是基于中央與地方“事權(quán)”基礎(chǔ)上，重新劃分中央和地方收入分配，同時降低企業(yè)稅負(fù)的綜合舉措。隨著新一輪改革的推進，我國將全面加快財稅體制改革的步伐。與之相對應(yīng)，稅制改革對企業(yè)財務(wù)管理提出了更高的要求。我國企業(yè)應(yīng)該怎樣應(yīng)對“營改增”的挑戰(zhàn)，在會計以及稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)合理做好企業(yè)財務(wù)管理工作，降低企業(yè)稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理成本最優(yōu)化，成為目前大中小企業(yè)面臨的共同問題。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；企業(yè)；財務(wù)管理；影響

一、引言

2014年3月5日，在我國十二屆人大二次會議上，李克強總理所作的政府工作報告提出：“推進稅收制度改革，把‘營改增試點擴大到鐵路運輸、郵政服務(wù)、電信等行業(yè)，清費立稅，推動消費稅、資源稅改革，做好房地產(chǎn)稅、環(huán)境保護稅立法相關(guān)工作。進一步擴展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)”。這充分說明了“營改增”相關(guān)工作是新一輪改革頂層設(shè)計的重要組成部分。自2012年“營改增”試點以來，經(jīng)過幾次試點地區(qū)、行業(yè)的增加與擴大，其范圍和程度是我國多年來財稅體制改革中前所未有的，是對我國財稅體制的根本性的改革。而與新一輪稅制改革相對應(yīng)，企業(yè)的財務(wù)管理思路、角度、水平也必須進行調(diào)整、轉(zhuǎn)變與提升，但實際上，由于受到各種因素的影響，我國企業(yè)財務(wù)管理還存在方方面面的問題，使得企業(yè)財務(wù)管理工作不能夠適應(yīng)“營改增”的需要。由于會計準(zhǔn)則、法規(guī)與稅法的出發(fā)點不同，導(dǎo)致我國企業(yè)的財務(wù)管理都存在著一些差異，加之“營改增”后企業(yè)財務(wù)管理的影響因素眾多，共同導(dǎo)致了當(dāng)前我國企業(yè)在財務(wù)管理方面存在著一些客觀的局限性。如企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)的管理水平、企業(yè)財務(wù)管理主體的財務(wù)專業(yè)水平以及溝通能力都對企業(yè)財務(wù)管理的效果能夠產(chǎn)生較大的影響。又如，企業(yè)財務(wù)管理的整體定位偏離，不能正確的進行企業(yè)的財務(wù)管理，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理不能適應(yīng)“營改增”的需求，不能充分發(fā)揮“營改增”給企業(yè)帶來的利好，不能很好地享有稅制改革帶來的紅利。

二、我國企業(yè)財務(wù)管理不能滿足“營改增”要求的局限性

1.理解深度不夠，不能準(zhǔn)確判定“營改增”對本企業(yè)的影響

企業(yè)進行財務(wù)管理必然要同時滿足財務(wù)法規(guī)與稅收法規(guī)的雙重規(guī)定，必須要熟知稅法規(guī)定，合理解讀，才能夠做到在稅法的規(guī)定范圍內(nèi)進行合理的財務(wù)管理。但是經(jīng)過多年的研究發(fā)現(xiàn)，我國大多數(shù)企業(yè)還是停留在認(rèn)為財務(wù)管理就是偷稅和漏稅行為上，對于稅法的理解更是少至又少。一些企業(yè)知道稅法的規(guī)定，但是還存在曲解稅法的本意，進行不正當(dāng)?shù)呢攧?wù)管理，或者是通過稅負(fù)轉(zhuǎn)移給消費者的方法進行財務(wù)管理，其實都是違背了稅法的本質(zhì)立法出發(fā)點，這樣的財務(wù)管理有時不能給企業(yè)帶來好處，反而會徒增企業(yè)的財務(wù)管理成本。就“營改增”本身而言，一些企業(yè)并沒有理解到這一政策推出的“結(jié)構(gòu)性”減稅的根本目的，就認(rèn)為似乎只是換了個稅務(wù)主管機關(guān)，開具了不同的發(fā)票這么簡單；也沒有認(rèn)識到轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人后，對于企業(yè)稅負(fù)有著怎樣的實際影響，更不會考慮到新政策下如何考慮納稅籌劃。凡此種種，說明企業(yè)稅務(wù)管理水平還需要一個實質(zhì)性地提升才能夠滿足需要。

2.專業(yè)人才不足，缺乏對“營改增”實務(wù)性的職業(yè)判斷

目前，我國企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部專門設(shè)立稅務(wù)會計就已經(jīng)是很大的企業(yè)了，一般企業(yè)就更不會設(shè)置專業(yè)的稅收籌劃管理會計崗位。在企業(yè)稅務(wù)專業(yè)人才缺乏的同時，我國的稅務(wù)代理公司數(shù)量多但從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)不高并存的現(xiàn)象也是客觀事實，也不能很好適應(yīng)企業(yè)對于財務(wù)管理的需求。從稅務(wù)角度來看，目前，較多企業(yè)的財務(wù)管理還僅僅是停留在能夠為企業(yè)省多少錢上，沒有大局觀念，專業(yè)化水平比較低，當(dāng)前讓企業(yè)少交了多少稅，認(rèn)為財務(wù)管理企業(yè)少交的稅越多就是越好的籌劃，或者把暫時性差異當(dāng)成永久性的稅負(fù)節(jié)約沾沾自喜。有些企業(yè)聘請專業(yè)的財務(wù)管理團隊為企業(yè)進行財務(wù)管理，非但沒有為企業(yè)節(jié)約多少稅金，但卻是讓企業(yè)增加了很多咨詢費用，企業(yè)得不償失。就企業(yè)而言，譬如供電企業(yè)的財務(wù)人員，認(rèn)為自己本身就是一般納稅人，“營改增”前后對于自身的應(yīng)稅行為、開票模式、銷項稅額等沒有影響，因此對于“營改增”事宜漠不關(guān)心，但沒有考慮到對于自己的供應(yīng)商、施工方“營改增”后，輸配電成本可以增加進項稅額，同時對于某些原來可以開具普通發(fā)票的企業(yè)，“營改增”后，也要給客戶開具專用發(fā)票。

3.重視程度不夠，認(rèn)為“營改增”可操作性不強

由于受到很多限制因素的影響，很多企業(yè)認(rèn)為“營改增”雖然強力推進實施，但其減稅效果卻沒有什么信心，所以在很多企業(yè)不重視財務(wù)管理有針對性的開展。我國很多企業(yè)管理層不太重視財務(wù)管理，他們認(rèn)為與財務(wù)管理節(jié)約的成本相比較，他們更加在意通過加大生產(chǎn)，擴大規(guī)模效益，增加企業(yè)收入。甚至有些企業(yè)管理層認(rèn)為財務(wù)管理的成本支出太大，沒有必要進行財務(wù)管理，或者是認(rèn)為很難請到專業(yè)人士為企業(yè)進行財務(wù)管理。當(dāng)面臨稅務(wù)機關(guān)的檢查時，很容易就妥協(xié)，不能就稅法的理解和解釋進行和稅務(wù)機關(guān)進行溝通。對于“營改增”過程中，對于企業(yè)自身有利的行為，如取得增值稅專用發(fā)票，以增加進項稅額，不能堅持取得有效發(fā)票，反而使企業(yè)稅負(fù)“不降反升”。

三、改進企業(yè)財務(wù)管理，進一步適應(yīng)“營改增”的要求

1.做好“營改增”相關(guān)知識、操作指引的鋪墊

企業(yè)在進行財務(wù)管理前，一定要準(zhǔn)確的掌握我國新的會計制度和準(zhǔn)則，熟悉稅法規(guī)定，在合理合法合規(guī)的前提下進行財務(wù)管理。由于“營改增”還是新生事物，因此需要稅務(wù)主管機關(guān) 、相關(guān)試點企業(yè)高度重視，提前做好相關(guān)人才、知識、政策上的準(zhǔn)備與積累，在政策公布后，迅速、準(zhǔn)確地按增值稅納稅人進行相關(guān)涉稅事務(wù)操作。財務(wù)管理人員特別是涉稅人員要準(zhǔn)確把握最新的稅法知識，合理的做好與“營改增”的相關(guān)財務(wù)管理規(guī)劃。企業(yè)應(yīng)該與主管稅務(wù)機關(guān)保持良好的溝通，積極配合稅務(wù)機關(guān)實施“營改增”相關(guān)工作，合理調(diào)整自己的賬務(wù)處理和日常的經(jīng)營安排，避免和自己主管稅務(wù)機關(guān)產(chǎn)生分歧。

2.培養(yǎng)人才，做好“營改增”的實務(wù)判斷

我國企業(yè)財務(wù)管理人才應(yīng)該是高素質(zhì)的綜合性人才，其自身對我國的稅法以及會計財務(wù)等方面的知識全面掌握，對于企業(yè)的籌資經(jīng)營等活動又非常熟悉。在人才培養(yǎng)方面，企業(yè)可以預(yù)留一部分教育經(jīng)費，送一批財務(wù)人員參加專業(yè)的學(xué)歷性學(xué)習(xí)以及專業(yè)性的學(xué)習(xí)。企業(yè)也可以聘請一些學(xué)校教授和專家，對企業(yè)財務(wù)人員以講座的形式進行培訓(xùn)，提高企業(yè)財務(wù)管理人員的內(nèi)部培養(yǎng)。另一方面企業(yè)可以提高自身財務(wù)招聘條件，提高企業(yè)財務(wù)人員的門檻，組成一支高素養(yǎng)的財務(wù)隊伍。在專業(yè)提升方面，要通過專業(yè)輔導(dǎo)、業(yè)務(wù)討論等進行涉稅人員水平的提升。譬如，為了貫徹落實國家“營改增”試點改革政策，2013年，國網(wǎng)盤錦供電公司邀請國稅局專家開展‘營改增稅收知識宣貫培訓(xùn)，來自各部門、各單位30余人開展“營改增”稅收培訓(xùn)學(xué)習(xí)，目的是為進一步了解和掌握國家稅收政策，加強宏觀經(jīng)濟管理，拓展企業(yè)發(fā)展空間。

3.提高重視程度，實現(xiàn)“營改增”在企業(yè)財務(wù)中的可操作性

納稅活動是企業(yè)的一項重要活動，納稅的多少關(guān)系到企業(yè)需要向國家支出多少，影響企業(yè)利潤的一項重要因素。在當(dāng)前進一步釋放改革紅利的基礎(chǔ)上，“營改增”政策應(yīng)運而生。因此，企業(yè)要真正用好這一政策，達到制度設(shè)計的效果，提升其可操作性才具有現(xiàn)實意義。首先，要認(rèn)識到財務(wù)管理的目的并不僅僅是減輕當(dāng)前自己環(huán)節(jié)的稅負(fù)，而是使得整個納稅鏈條下，稅負(fù)水平最低。2014年4月底，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，明確規(guī)定自今年6月1日起，電信業(yè)實行“營改增”，對供電企業(yè)來說，這意味著電信業(yè)運營商將具有一般納稅人資格，需要改為使用增值稅發(fā)票。以中國電信為例，在盤錦地區(qū)近百戶，上百戶電力用戶從普通發(fā)票更改為增值稅發(fā)票，對于小城市來說必須及早統(tǒng)計戶數(shù)，及時與稅務(wù)局溝通增加發(fā)票領(lǐng)用量，確保用戶能夠收到專用發(fā)票，實現(xiàn)稅改優(yōu)惠。其次，要通過實施“營改增”切實實現(xiàn)本企業(yè)稅負(fù)的優(yōu)化。例如就供電企業(yè)而言，要明確了“營改增”對公司稅收是有著減壓的作用，雖然企業(yè)的銷項稅額不受影響，但輸配電成本中部分業(yè)務(wù)由于“營改增”政策的實施增加進項稅額，減少輸配電成本，進而增加企業(yè)利潤總額。在簽訂合同時，應(yīng)按貨物或勞務(wù)項目分開簽訂，避免籠統(tǒng)或混合簽訂導(dǎo)致可抵扣的進項稅額減少?？傊?，營改增的實施對企業(yè)的財務(wù)管理活動產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，為企業(yè)提高收益，實現(xiàn)價值最大化能夠提供有力的支撐。

參考文獻：

[1]裴艷芳.淺議“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響[J].現(xiàn)代商業(yè)，2014（03）

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