錫張高速公路建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)踐意義

馮建

摘 要：作者根據(jù)參與錫張高速公路建設(shè)，擔(dān)任財(cái)務(wù)管理工作期間，本項(xiàng)目在施工階段對(duì)工程造價(jià)控制和管理以及征地拆遷等全過程實(shí)施了跟蹤審計(jì)，通過跟蹤審計(jì)取得的成效從而闡述了跟蹤審計(jì)在本項(xiàng)目上的實(shí)踐意義。

關(guān)鍵詞：高速公路建設(shè) 跟蹤審計(jì) 意義

中圖分類號(hào)：F542.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-098X（2014）03（c）-0085-02

從2006年開始，江蘇高速公路建設(shè)進(jìn)入了繼往開來的“十一五”發(fā)展階段，至2010年通車?yán)锍踢_(dá)到4000 km左右，現(xiàn)行國(guó)家高速公路網(wǎng)在江蘇省路段全面建成，長(zhǎng)三角城際高速公路江蘇省內(nèi)路段基本完成，高速公路網(wǎng)絡(luò)的整體效應(yīng)逐漸顯現(xiàn)，極大地改善了各地區(qū)的交通條件，帶動(dòng)了運(yùn)輸、旅游等相關(guān)產(chǎn)業(yè)和地方經(jīng)濟(jì)的持續(xù)和快速發(fā)展，形成了可觀的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。但是應(yīng)當(dāng)看到，當(dāng)前公路建設(shè)中由于投資決策失誤、管理不善、監(jiān)督不力，帶來不少隱患，審計(jì)部門采取事后審計(jì)，監(jiān)理部門不很好的配合，導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目存在不少問題，最終給國(guó)家和人民帶來?yè)p失。為杜絕這類現(xiàn)象的發(fā)生，最有效的方法是做好跟蹤審計(jì)工作。

本項(xiàng)目—錫張高速公路工程投資概算約42.55億元，路線全長(zhǎng)51.108 km，起于滬寧高速公路無錫碩放樞紐互通，與環(huán)太湖公路相連，沿蘇錫兩市交界北延，相接沿江高速公路，止于沿江高等級(jí)公路（港豐公路）。2007年底開工，2010年11月份交付使用，投入營(yíng)運(yùn)。

1 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的概念

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指建設(shè)單位委托具有資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢公司對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程的合法性、真實(shí)性、規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的活動(dòng)。分為開工前審計(jì)，即對(duì)項(xiàng)目程序的合法合規(guī)性、投資概算的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)；施工期間審計(jì)，即在工程施工期間對(duì)工程管理、施工進(jìn)度、工程材料、變更洽商等事項(xiàng)的審計(jì)；竣工結(jié)算審計(jì)，即對(duì)竣工后各項(xiàng)工程最終造價(jià)的審計(jì)；財(cái)務(wù)決算審計(jì)，即對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全部投資認(rèn)定情況的審計(jì)。

2 錫張項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)的內(nèi)容、實(shí)施情況

2005年，經(jīng)國(guó)家發(fā)改委批準(zhǔn)錫張高速項(xiàng)目立項(xiàng)建設(shè)。為了使錫張高速公路建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)得到及時(shí)有效的控制，我方在項(xiàng)目建設(shè)準(zhǔn)備期就通過多方比較，擇優(yōu)選擇了多次服務(wù)于高速公路建設(shè)跟蹤審計(jì)工作的江蘇富華工程造價(jià)咨詢有限公司來承擔(dān)本項(xiàng)目施工階段工程造價(jià)控制和管理以及征地拆遷等全過程跟蹤審計(jì)服務(wù)工作。審計(jì)范圍為施工階段工程造價(jià)控制和管理、工程結(jié)算審核、征地拆遷全過程跟蹤審計(jì)、工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)四個(gè)方面。

2.1 施工階段工程造價(jià)控制及管理

在招投標(biāo)階段，審計(jì)方參與業(yè)主對(duì)項(xiàng)目計(jì)量規(guī)劃以及項(xiàng)目專用本進(jìn)行修訂；參與業(yè)主對(duì)投標(biāo)單位的不平衡報(bào)價(jià)進(jìn)行審核，重點(diǎn)審查投標(biāo)單位的投標(biāo)單價(jià)是否合理，確保中標(biāo)單位總價(jià)合理、單價(jià)平衡。參與各標(biāo)段工程量清單的審核，在與業(yè)主、設(shè)計(jì)院、施工單位充分溝通的基礎(chǔ)上，出具工程量清單審核報(bào)告。參與各標(biāo)段隱蔽工程項(xiàng)目的驗(yàn)收，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)的不規(guī)范問題進(jìn)行及時(shí)糾正，尤其對(duì)原地面清表碾壓后的高度和寬度、河塘清淤回填、非適用材料、水中樁與陸上樁的劃分等進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量及確認(rèn)。分階段審核業(yè)主批復(fù)的一般變更，尤其對(duì)拋石回填、樞紐互通、河塘清淤等重大變更進(jìn)行專項(xiàng)審核，并出具專項(xiàng)審核報(bào)告。參與和協(xié)助業(yè)主對(duì)全線的土方單價(jià)進(jìn)行咨詢，對(duì)全線各標(biāo)段土方總量進(jìn)行專項(xiàng)審核；對(duì)各房建區(qū)的工程量進(jìn)行計(jì)算。對(duì)全線桿線遷移，自來水管道，天然氣管道改造后遷移等進(jìn)行專項(xiàng)審核，并出具專項(xiàng)審核報(bào)告。

2.2 工程竣工結(jié)算審核

審核工程量計(jì)算是否符合規(guī)定的計(jì)算規(guī)則、是否準(zhǔn)確。審核分項(xiàng)工程預(yù)算定額選套是否合規(guī)，選用是否恰當(dāng)。審核工程取費(fèi)是否執(zhí)行相應(yīng)計(jì)算基數(shù)和費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)。審核設(shè)備、材料用量是否與定額含量或設(shè)計(jì)含量一致。審核工程實(shí)施過程中發(fā)生的設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證。審核工程材料和設(shè)備價(jià)格的變化情況。

2.3 征地拆遷全過程跟蹤審計(jì)

本項(xiàng)目地處錫山區(qū)和張家港兩地江南經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，耕地尤為緊張，涉及人、財(cái)、物和政策法規(guī)等多方面，征地拆遷工作難度非常大，因此征地拆遷全過程跟蹤審計(jì)尤為必要，主要對(duì)以下三個(gè)方面進(jìn)行審查：（1）審查征地范圍是否符合批復(fù)要求。征用、占用土地相關(guān)規(guī)費(fèi)是否按規(guī)定繳納；審查征地補(bǔ)償安置政策、耕地林地保護(hù)政策的落實(shí)及相關(guān)手續(xù)是否完善和齊全；審查征地資金的使用和管理以及征地費(fèi)用是否真實(shí)。（2）審查拆遷范圍是否符合初步設(shè)計(jì)批復(fù)；審查環(huán)評(píng)報(bào)告的要求、確認(rèn)手續(xù)是否完備，實(shí)施程序是否合規(guī)；審查拆遷補(bǔ)償安置政策的落實(shí)、拆遷資金的使用和管理以及拆遷費(fèi)用是否真實(shí)。（3）審查遷移物是否符合規(guī)劃范圍，遷移的數(shù)量是否與核對(duì)的數(shù)量相符，補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)是否合規(guī)，補(bǔ)償款項(xiàng)是否足額支付給所有權(quán)單位。

2.4 編寫審計(jì)報(bào)告

協(xié)助項(xiàng)目業(yè)主編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表、審核基建工程竣工財(cái)務(wù)決算，并出具竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告（1）審定項(xiàng)目總投資，并按建安工程投資、設(shè)備投資、待攤投資和其他投資分別說明審查情況。（2）審定建設(shè)項(xiàng)目資金到位及使用、預(yù)收及應(yīng)付款、結(jié)余資金及物資結(jié)余處理、基建收入情況。（3）審定工程結(jié)算發(fā)票是否收回，工程款有無超付，預(yù)留資金是否合理。（4）審定轉(zhuǎn)出投資、待核銷基建支出情況。（5）審定收尾工程內(nèi)容和預(yù)留資金的真實(shí)情況。（6）審定交付使用資產(chǎn)的真實(shí)情況。

3 跟蹤審計(jì)的實(shí)踐意義

跟蹤審計(jì)與事后審計(jì)最大的區(qū)別在于審計(jì)人員能及時(shí)地對(duì)隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，確保了審計(jì)對(duì)路面表層以下工程真實(shí)性與準(zhǔn)確性的監(jiān)督，大大提高了交通建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量。由于變更工程的單價(jià)由審計(jì)在現(xiàn)場(chǎng)根據(jù)實(shí)際情況審定，確保了變更工程計(jì)量與計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確、合理、合法，從而有效地控制了變更工程的造價(jià)，有利于監(jiān)理工作。

跟蹤審計(jì)不僅能及時(shí)糾正工程預(yù)算、工程結(jié)算和變更等影響工程造價(jià)的問題，還可以通過審計(jì)組認(rèn)真、細(xì)致、負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，廉潔自律的道德風(fēng)范和在實(shí)際工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程計(jì)量、計(jì)價(jià)的虛報(bào)與冒算。endprint

跟蹤審計(jì)是將管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、環(huán)保審計(jì)等新的審計(jì)理論和方法運(yùn)用到交通建設(shè)項(xiàng)目中，有利于提高交通建設(shè)項(xiàng)目的管理水平。

跟蹤審計(jì)的實(shí)踐意義在錫張項(xiàng)目的運(yùn)用上具體在時(shí)效性和效益性上尤為凸顯。

3.1 保證了工程結(jié)算審核時(shí)間

審計(jì)單位根據(jù)本項(xiàng)目工程進(jìn)度和我方要求及時(shí)完成造價(jià)控制及管理的工作內(nèi)容。從接到竣工結(jié)算報(bào)告和完整的竣工結(jié)算資料起，單項(xiàng)工程按照金額500萬以下、500～2000萬、2000～5000萬、5000萬以上分別于20個(gè)、30個(gè)、45個(gè)、60個(gè)工作日出具初審意見，由我方和施工方認(rèn)定審核結(jié)果后，一周內(nèi)能出具審核報(bào)告。

3.2 審核實(shí)事求是，客觀公正，各標(biāo)段總金額均有核減

本項(xiàng)目工程結(jié)算送審總額291，555萬元，審定總額284，344萬元，核減總額7211萬元，占送審總額的2.47%。以標(biāo)段劃分，明細(xì)如表1所示。

從表1看出，占工程量最大的路基橋涵和路面標(biāo)核減金額最多。核減的原因是審計(jì)方根據(jù)計(jì)量規(guī)則的要求，扣減了河塘段落的清表面積、原地?fù)交姨幚砻娣e；對(duì)全線土方數(shù)量逐斷面進(jìn)行演算，并結(jié)合圖紙?jiān)孛鎸?duì)批復(fù)河塘數(shù)量進(jìn)行驗(yàn)證，對(duì)超出的土方量進(jìn)行了核減；對(duì)防護(hù)與線外工程進(jìn)行核查，對(duì)超出實(shí)際發(fā)生量部分予以核減；對(duì)全線的橋梁工程進(jìn)行驗(yàn)算復(fù)核，對(duì)超出清單部分?jǐn)?shù)量進(jìn)行了核減；對(duì)路面工程所有批復(fù)變更進(jìn)行了重新測(cè)算，對(duì)變更中寬度、長(zhǎng)度、部位不準(zhǔn)確出進(jìn)行了修正，并據(jù)此調(diào)整了相關(guān)結(jié)構(gòu)層次工程量；對(duì)全線的材料調(diào)差工程量及單價(jià)進(jìn)行了復(fù)核，對(duì)多計(jì)的材料部分進(jìn)行了核減。

房建、安裝、照明、設(shè)備、交安標(biāo)段核減的主要原因是結(jié)算中存在工程量計(jì)算不準(zhǔn)確、子目高套等情況。

綠化標(biāo)段。在竣工圖基礎(chǔ)上，對(duì)全線苗木情況進(jìn)行了詳細(xì)的現(xiàn)場(chǎng)勘查，對(duì)諸如死苗、規(guī)格、密度達(dá)不到圖紙要求、鋪設(shè)面積不足?，F(xiàn)場(chǎng)為發(fā)生的苗木均進(jìn)行了核減；對(duì)規(guī)格達(dá)不到要求的苗木按照投標(biāo)單價(jià)水平進(jìn)行了重新測(cè)算。

參考文獻(xiàn)

[1] 畢秀玲.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)相關(guān)問題探析[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2011（1）：46-49.

[2] 曹慧明.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)若干問題研究[J].審計(jì)研究，2009（5）：45-50.

[2] 盧永艷.淺談全過程工程造價(jià)跟蹤審計(jì)的實(shí)施方案[J].管理學(xué)家，2011（2）：57.endprint

跟蹤審計(jì)是將管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、環(huán)保審計(jì)等新的審計(jì)理論和方法運(yùn)用到交通建設(shè)項(xiàng)目中，有利于提高交通建設(shè)項(xiàng)目的管理水平。

跟蹤審計(jì)的實(shí)踐意義在錫張項(xiàng)目的運(yùn)用上具體在時(shí)效性和效益性上尤為凸顯。

3.1 保證了工程結(jié)算審核時(shí)間

審計(jì)單位根據(jù)本項(xiàng)目工程進(jìn)度和我方要求及時(shí)完成造價(jià)控制及管理的工作內(nèi)容。從接到竣工結(jié)算報(bào)告和完整的竣工結(jié)算資料起，單項(xiàng)工程按照金額500萬以下、500～2000萬、2000～5000萬、5000萬以上分別于20個(gè)、30個(gè)、45個(gè)、60個(gè)工作日出具初審意見，由我方和施工方認(rèn)定審核結(jié)果后，一周內(nèi)能出具審核報(bào)告。

3.2 審核實(shí)事求是，客觀公正，各標(biāo)段總金額均有核減

本項(xiàng)目工程結(jié)算送審總額291，555萬元，審定總額284，344萬元，核減總額7211萬元，占送審總額的2.47%。以標(biāo)段劃分，明細(xì)如表1所示。

從表1看出，占工程量最大的路基橋涵和路面標(biāo)核減金額最多。核減的原因是審計(jì)方根據(jù)計(jì)量規(guī)則的要求，扣減了河塘段落的清表面積、原地?fù)交姨幚砻娣e；對(duì)全線土方數(shù)量逐斷面進(jìn)行演算，并結(jié)合圖紙?jiān)孛鎸?duì)批復(fù)河塘數(shù)量進(jìn)行驗(yàn)證，對(duì)超出的土方量進(jìn)行了核減；對(duì)防護(hù)與線外工程進(jìn)行核查，對(duì)超出實(shí)際發(fā)生量部分予以核減；對(duì)全線的橋梁工程進(jìn)行驗(yàn)算復(fù)核，對(duì)超出清單部分?jǐn)?shù)量進(jìn)行了核減；對(duì)路面工程所有批復(fù)變更進(jìn)行了重新測(cè)算，對(duì)變更中寬度、長(zhǎng)度、部位不準(zhǔn)確出進(jìn)行了修正，并據(jù)此調(diào)整了相關(guān)結(jié)構(gòu)層次工程量；對(duì)全線的材料調(diào)差工程量及單價(jià)進(jìn)行了復(fù)核，對(duì)多計(jì)的材料部分進(jìn)行了核減。

房建、安裝、照明、設(shè)備、交安標(biāo)段核減的主要原因是結(jié)算中存在工程量計(jì)算不準(zhǔn)確、子目高套等情況。

綠化標(biāo)段。在竣工圖基礎(chǔ)上，對(duì)全線苗木情況進(jìn)行了詳細(xì)的現(xiàn)場(chǎng)勘查，對(duì)諸如死苗、規(guī)格、密度達(dá)不到圖紙要求、鋪設(shè)面積不足?，F(xiàn)場(chǎng)為發(fā)生的苗木均進(jìn)行了核減；對(duì)規(guī)格達(dá)不到要求的苗木按照投標(biāo)單價(jià)水平進(jìn)行了重新測(cè)算。

參考文獻(xiàn)

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[2] 盧永艷.淺談全過程工程造價(jià)跟蹤審計(jì)的實(shí)施方案[J].管理學(xué)家，2011（2）：57.endprint

跟蹤審計(jì)是將管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、環(huán)保審計(jì)等新的審計(jì)理論和方法運(yùn)用到交通建設(shè)項(xiàng)目中，有利于提高交通建設(shè)項(xiàng)目的管理水平。

跟蹤審計(jì)的實(shí)踐意義在錫張項(xiàng)目的運(yùn)用上具體在時(shí)效性和效益性上尤為凸顯。

3.1 保證了工程結(jié)算審核時(shí)間

審計(jì)單位根據(jù)本項(xiàng)目工程進(jìn)度和我方要求及時(shí)完成造價(jià)控制及管理的工作內(nèi)容。從接到竣工結(jié)算報(bào)告和完整的竣工結(jié)算資料起，單項(xiàng)工程按照金額500萬以下、500～2000萬、2000～5000萬、5000萬以上分別于20個(gè)、30個(gè)、45個(gè)、60個(gè)工作日出具初審意見，由我方和施工方認(rèn)定審核結(jié)果后，一周內(nèi)能出具審核報(bào)告。

3.2 審核實(shí)事求是，客觀公正，各標(biāo)段總金額均有核減

本項(xiàng)目工程結(jié)算送審總額291，555萬元，審定總額284，344萬元，核減總額7211萬元，占送審總額的2.47%。以標(biāo)段劃分，明細(xì)如表1所示。

從表1看出，占工程量最大的路基橋涵和路面標(biāo)核減金額最多。核減的原因是審計(jì)方根據(jù)計(jì)量規(guī)則的要求，扣減了河塘段落的清表面積、原地?fù)交姨幚砻娣e；對(duì)全線土方數(shù)量逐斷面進(jìn)行演算，并結(jié)合圖紙?jiān)孛鎸?duì)批復(fù)河塘數(shù)量進(jìn)行驗(yàn)證，對(duì)超出的土方量進(jìn)行了核減；對(duì)防護(hù)與線外工程進(jìn)行核查，對(duì)超出實(shí)際發(fā)生量部分予以核減；對(duì)全線的橋梁工程進(jìn)行驗(yàn)算復(fù)核，對(duì)超出清單部分?jǐn)?shù)量進(jìn)行了核減；對(duì)路面工程所有批復(fù)變更進(jìn)行了重新測(cè)算，對(duì)變更中寬度、長(zhǎng)度、部位不準(zhǔn)確出進(jìn)行了修正，并據(jù)此調(diào)整了相關(guān)結(jié)構(gòu)層次工程量；對(duì)全線的材料調(diào)差工程量及單價(jià)進(jìn)行了復(fù)核，對(duì)多計(jì)的材料部分進(jìn)行了核減。

房建、安裝、照明、設(shè)備、交安標(biāo)段核減的主要原因是結(jié)算中存在工程量計(jì)算不準(zhǔn)確、子目高套等情況。

綠化標(biāo)段。在竣工圖基礎(chǔ)上，對(duì)全線苗木情況進(jìn)行了詳細(xì)的現(xiàn)場(chǎng)勘查，對(duì)諸如死苗、規(guī)格、密度達(dá)不到圖紙要求、鋪設(shè)面積不足。現(xiàn)場(chǎng)為發(fā)生的苗木均進(jìn)行了核減；對(duì)規(guī)格達(dá)不到要求的苗木按照投標(biāo)單價(jià)水平進(jìn)行了重新測(cè)算。

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