中國應實施怎樣的電商稅收政策

張斌

根據(jù)商務(wù)部《中國電子商務(wù)報告（2013）》的數(shù)據(jù)，2013年中國電子商務(wù)交易額突破10萬億，同比增長26.8%，其中網(wǎng)絡(luò)零售額超過1.85萬億，同比增長41.2%，占社會消費品零售總額的比重達到7.8%。隨著電子商務(wù)，尤其是網(wǎng)絡(luò)零售市場的迅速發(fā)展，與電子商務(wù)有關(guān)的稅收問題受到社會各界普遍關(guān)注，圍繞是否應對電商征稅、如何征稅的問題引發(fā)了比較激烈的爭論。相關(guān)政府部門也在密集調(diào)研，但尚未公布電子商務(wù)稅收政策的基本立場和具體政策。

筆者認為，電子商務(wù)的發(fā)展在促進消費、擴大出口、增加就業(yè)、鼓勵創(chuàng)業(yè)和中小企業(yè)發(fā)展、降低流通成本、提高勞動生產(chǎn)率等方面發(fā)揮著重要的作用，是促進中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級至關(guān)重要的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)。因此，應在戰(zhàn)略高度充分認識促進電子商務(wù)發(fā)展的重要意義，并以此為出發(fā)點客觀看待圍繞電商征稅的爭論，盡快建立和完善促進電子商務(wù)發(fā)展的稅收政策體系。

對電子商務(wù)稅收的認識誤區(qū)

目前社會各界對電商征稅的討論有三個誤區(qū)，厘清這三個誤區(qū)是制定科學合理的電子商務(wù)稅收政策的前提。

1.電子商務(wù)交易免稅。中國現(xiàn)行稅法沒有針對電子商務(wù)交易的特殊規(guī)定，電子商務(wù)交易只是交易方式的改變，無論在網(wǎng)上銷售貨物還是提供勞務(wù)，均與線下傳統(tǒng)交易適用相同的稅法規(guī)定。因此，是否對電商征稅是一個“偽問題”，電子商務(wù)一直適用現(xiàn)有稅法，并沒有所謂的免稅待遇。

2.電子商務(wù)領(lǐng)域存在巨額的漏稅。有觀點認為，盡管中國目前不存在對電商免稅的規(guī)定，但由于征管缺失，電子商務(wù)領(lǐng)域漏稅非常嚴重。實際上，中國現(xiàn)階段電子商務(wù)領(lǐng)域占主導地位的是B2B，網(wǎng)絡(luò)零售交易額僅占電子商務(wù)交易額的18%左右。而在網(wǎng)絡(luò)零售交易中，B2C模式下企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)的銷售與傳統(tǒng)線下銷售模式一樣都納入了稅務(wù)機關(guān)的征管范圍。

電子商務(wù)領(lǐng)域存在的主要征管問題集中在C2C交易平臺，與國外C2C平臺主要是個人在二手市場的交易不同，中國C2C交易平臺中包含了大量的小微企業(yè)和兼職經(jīng)營的個人。淘寶集市在C2C交易平臺中的市場份額超過95%，年交易額約為8000億元。根據(jù)阿里巴巴提供的數(shù)據(jù)，如果按照增值稅、營業(yè)稅起征點每月2萬元，每年24萬元計算，有94%的網(wǎng)商交易額達不到起征點。而年交易額超過24萬元的網(wǎng)店的銷售總額約為1600億，按增值稅小規(guī)模納稅人3%計算的應納稅額約為50億，加上城建稅、教育費附加、地方教育費附加共計56億元。這其中還沒有扣除在線下有實體店并進行了納稅登記，線上交易已繳納了稅款的大型網(wǎng)店。

3.電子商務(wù)領(lǐng)域的征管缺失導致線上線下交易的不公平競爭。目前，社會各界對電子商務(wù)領(lǐng)域稅收問題的普遍共識是征管缺失導致線上、線下交易的不公平競爭，因此應加強對電子商務(wù)的稅收征管。但是，這個共識也值得商榷。如前所述，中國目前電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收問題主要集中于C2C平臺交易，而即使按現(xiàn)行稅法規(guī)定將700萬戶全部納入征管范圍，流轉(zhuǎn)稅及其附加的應納稅額也僅有50多億元，僅就數(shù)額而言并不會導致市場失衡。

實際上，由于B2B、B2C交易中的稅收征管規(guī)定與線下交易并無差異，因此所謂不公平競爭主要存在于線上線下的小微企業(yè)和個體經(jīng)營者之間，而相對于普遍使用現(xiàn)金交易且主要適用核定征收的線下交易而言，C2C交易平臺中沒有進行工商登記和稅務(wù)登記的個體網(wǎng)店由于稅收導致的競爭優(yōu)勢并不顯著。

解決電商征稅問題的三種思路

目前社會各界圍繞電子商務(wù)稅收問題的爭論從表面上看是稅收征管的問題，但其深層的原因是電子商務(wù)迅速發(fā)展導致的傳統(tǒng)行業(yè)和新興行業(yè)之間的利益之爭。應對所謂電商征稅問題有三種基本思路：

1.加強對C2C平臺的稅收征管，努力做到應征盡征。按照這一思路，應當對C2C平臺的個體網(wǎng)商進行強制性的工商登記和稅務(wù)登記，將其全部納入工商行政管理和稅務(wù)管理的范圍。同時，盡可能利用交易平臺和支付平臺進行代扣代繳以實現(xiàn)應征盡征。如果從理想的依法治稅和稅務(wù)機關(guān)履行征管職能的角度來看，這一思路并無不妥。但是，從中國的征管實際和實質(zhì)公平的角度來看，如果按照這一思路解決所謂電商征稅問題，將會導致線上交易的稅收征管力度和實際稅收負擔遠高于線下交易，從而造成實質(zhì)上的稅負不公。

2.根據(jù)中國征管現(xiàn)狀，按照實際公平的要求，盡可能保持稅收的中性。這一思路并不意味著放棄對電子商務(wù)的稅收征管，而是要求稅務(wù)機關(guān)在現(xiàn)行稅收征管框架下將征管重點放在B2C交易和C2C交易平臺中的大型網(wǎng)店上，其實質(zhì)是不出臺針對電子商務(wù)，尤其是C2C交易平臺的特殊征管措施，而是在已有稅收征管框架下，通過完善稅收征管技術(shù)手段，在減少漏征漏管戶的同時，重點加強已進行稅務(wù)登記企業(yè)線上交易的稅收征管，努力實現(xiàn)線上線下交易的稅負公平。

對于C2C交易平臺上交易規(guī)模較小，無實體經(jīng)營場所且沒有進行稅務(wù)登記的個體網(wǎng)店，應按照循序漸進的原則逐步將其納入稅收征管范圍。為此，有必要修改現(xiàn)行的稅收登記管理辦法，將交易額較小的個體網(wǎng)店比照農(nóng)村流動商販，適用可以不辦理稅務(wù)登記的規(guī)定。下一步也可以通過修訂《稅收征管法》，對自然人納稅登記進行明確規(guī)定，通過建立覆蓋自然人的普遍登記制度解決個體網(wǎng)店稅務(wù)登記的問題。

為鼓勵小微企業(yè)的發(fā)展，可以考慮進一步提高增值稅、營業(yè)稅的起征點，不區(qū)分線上線下交易普遍適用，鼓勵超過起征點的個體網(wǎng)店進行稅務(wù)登記和納稅申報，同時研究對小微企業(yè)適用所有稅費按綜合計征率簡易征收的征管辦法。

3.將電子商務(wù)作為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)給予稅收優(yōu)惠。盡管中國近年來電子商務(wù)發(fā)展迅速，但網(wǎng)絡(luò)零售占社會消費品零售總額的比重仍不足8%，電子商務(wù)對其他領(lǐng)域的滲透和影響才剛剛顯現(xiàn)。為鼓勵電子商務(wù)的發(fā)展，可以在一段時間內(nèi)放棄所謂稅收中性原則，對線上交易給予明確且有期限的稅收優(yōu)惠。但針對線上交易實施稅收優(yōu)惠政策的前提是，要有明確且成本較低的區(qū)分線上線下交易的征管措施，這一點在實施中有一定的困難。而且針對線上交易的稅收優(yōu)惠會帶來傳統(tǒng)行業(yè)較大的抵觸。

比較可行的思路是研究制訂與電子商務(wù)發(fā)展密切相關(guān)行業(yè)的稅收優(yōu)惠措施，如對電信運營商在農(nóng)村地區(qū)的互聯(lián)網(wǎng)寬帶接入服務(wù)收入免稅；對電信運營商在農(nóng)村地區(qū)的互聯(lián)網(wǎng)和高速移動網(wǎng)絡(luò)的設(shè)備投資加速折舊或允許進行投資抵免；對在農(nóng)村地區(qū)設(shè)立的快遞網(wǎng)點收入減免增值稅，等等。

綜上所述，解決目前社會各界爭論的電商征稅問題，應客觀理性地分析電子商務(wù)領(lǐng)域稅收問題的實際狀況；在制定稅收政策時，避免就稅收論稅收和片面強調(diào)表面稅收公平的錯誤傾向。要從中國現(xiàn)階段稅收征管實際出發(fā)，遵循實質(zhì)公平原則，避免政府不適當?shù)墓苤坪透深A。因此，解決電商征稅問題不能采取第一種思路，第二種思路比較穩(wěn)妥可行，如果條件具備，應積極研究實施第三種思路。

在電子商務(wù)領(lǐng)域應重視的其他稅收問題

目前社會各界熱議的所謂電商征稅問題并不是電子商務(wù)領(lǐng)域全部的稅收問題，甚至并不是主要的稅收問題。目前，在電子商務(wù)領(lǐng)域，我們應當重視的稅收問題主要有以下三個：

1.跨境直接電子商務(wù)的稅收問題。中國作為服務(wù)業(yè)相對落后的發(fā)展中國家，是直接電子商務(wù)的輸入國，為了保護本國相關(guān)產(chǎn)業(yè)，首先不應輕易放棄對直接電子商務(wù)征收關(guān)稅的權(quán)力。而面對日益發(fā)展的跨境直接電子商務(wù)交易，應進一步完善“逆向征管機制”，有效征收增值稅和預提稅。尤其是應針對跨國公司利用特許權(quán)等直接在電子商務(wù)交易中實施轉(zhuǎn)讓定價的行為進行有效監(jiān)管，切實維護國家稅收利益。

2.跨境間接電子商務(wù)的稅收問題。對于間接電子商務(wù)的跨境交易，尤其是外貿(mào)B2C的發(fā)展，目前應積極研究零星小額交易的出口退稅政策，而對于規(guī)模不斷擴大的海外代購，則應積極探索完善海關(guān)通關(guān)環(huán)節(jié)的進口稅收征管措施。

3.國內(nèi)電子商務(wù)稅源劃分問題。對國內(nèi)電子商務(wù)而言，隨著電子商務(wù)交易額的不斷擴大，電子商務(wù)企業(yè)和電子商務(wù)的消費者區(qū)域分離的趨勢日益明顯。在現(xiàn)行分稅制財政體制下，增值稅屬于中央與地方共享稅，隨著與消費者數(shù)量和消費能力匹配的區(qū)域性傳統(tǒng)批發(fā)和零售企業(yè)逐步被遠程電子商務(wù)企業(yè)替代，按照屬地管理方式征收的稅收更多地向電子商務(wù)企業(yè)聚集的區(qū)域集中，這會加劇已經(jīng)比較嚴重的區(qū)域間稅源分布的不均衡，從而對分稅制財政體制的運行造成影響。未來，應充分考慮電子商務(wù)發(fā)展對稅源分布的影響，在完善地方稅體系和轉(zhuǎn)移支付制度的前提下，在條件成熟時逐步將流轉(zhuǎn)稅改為中央稅。