管理會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范之我見

龔健

摘要：自進(jìn)入21世紀(jì)，我國經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生的巨大變化，經(jīng)濟(jì)發(fā)展突飛猛進(jìn)，但是體制上的漏洞同樣不容忽視，國際上市公司舞弊案層出不窮， 美國安然事件、中國銀廣夏事件等一系列財(cái)務(wù)弊案令人震驚，會(huì)計(jì)誠信危機(jī)令人深思。而財(cái)務(wù)造假案件一方面給國家和股民帶來巨大損失，對(duì)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序帶來重大危害；另一方面則反映出我國對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的監(jiān)管不足，體制上存在漏洞以及注會(huì)本身的職業(yè)道德和勝任能力上面存在欠缺。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)誠信；準(zhǔn)入門檻；職業(yè)能力；職業(yè)道德

一、引言

近年來，國內(nèi)外上市公司的造假弊案屢禁不止，國外的如安然公司事件、世通公司事件，國內(nèi)的如銀廣廈案、瓊民源案、紅光實(shí)業(yè)案、華源集團(tuán)財(cái)務(wù)丑聞案等，迅猛發(fā)展起來的巨人企業(yè)一夜之間猝死，令廣大投資者痛心疾首。每一次事件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師難辭其咎，就有事務(wù)所被法律制裁，令注冊(cè)會(huì)計(jì)師為此付出了沉重的代價(jià)。而類似弊案屢禁不止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身難辭其咎。

二、現(xiàn)狀

1、會(huì)計(jì)從業(yè)人員魚龍混雜，部分從業(yè)人員利益熏心，屈從于領(lǐng)導(dǎo)的壓力，虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表并對(duì)外發(fā)布不實(shí)的財(cái)務(wù)信息。職業(yè)道德低下，屢屢違章操作，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)隱患，并最終導(dǎo)致投資者的財(cái)產(chǎn)損失。例如，銀廣夏案虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表，偽造設(shè)備產(chǎn)能，提供虛假利潤(rùn)，使股民決策失誤，以致財(cái)產(chǎn)損失。

2.公司內(nèi)部財(cái)務(wù)制度不夠健全，內(nèi)控存在漏洞。不法企業(yè)為了達(dá)到上市或者完成考核、融資等目的，大量采用虛增收入、少計(jì)費(fèi)用、偽造合同等手段進(jìn)行造假來制造企業(yè)盈利的假象，用以掩飾企業(yè)發(fā)生虧空的現(xiàn)狀，誤導(dǎo)廣大投資者，導(dǎo)致投資誤判從而帶來巨額損失。

3.資本市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)制和法制不健全：首先，上市企業(yè)信息披露不完全。信息不對(duì)稱導(dǎo)致的決策失誤， 在資本市場(chǎng)上其負(fù)面效應(yīng)會(huì)成倍放大，資本市場(chǎng)發(fā)展不完全， 監(jiān)督機(jī)制不完善， 法律法規(guī)相對(duì)空白或缺失， 使得信息披露的功能發(fā)揮受到限制。其次，現(xiàn)階段的財(cái)會(huì)制度，存在兩方面的嚴(yán)重缺陷：一是企業(yè)財(cái)務(wù)人員的違規(guī)操作，往往來源于直屬領(lǐng)導(dǎo)的授意，法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行嚴(yán)懲而忽略了背后黑手；二是當(dāng)下并沒有可靠的法規(guī)依據(jù)對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行有效查處，很多違規(guī)行為難以界定，無法進(jìn)行追責(zé)。最后，發(fā)生這一系列問題的原因僅僅歸結(jié)于個(gè)人行為是不夠的，不夠完善的監(jiān)管體制和相對(duì)欠缺的財(cái)政法規(guī)需要為此負(fù)責(zé)。

三、我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)未來方向：

1、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重塑應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)西方模式，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，依附于社會(huì)的階級(jí)意識(shí)形態(tài)，我國應(yīng)當(dāng)在保持社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大框架下，不斷學(xué)習(xí)西方科學(xué)、合理的職業(yè)道德規(guī)范。對(duì)不符合現(xiàn)階段我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的職業(yè)道德進(jìn)行修改和完善。

2、職業(yè)道德規(guī)范要“內(nèi)外兼修”，對(duì)內(nèi)，從業(yè)人員當(dāng)秉持公正、客觀的職業(yè)精神和審慎的職業(yè)態(tài)度。對(duì)外，從法律角度，國家應(yīng)當(dāng)建立合理的道德規(guī)范，如2003年11月由SEC（美國證券交易委員會(huì)）批準(zhǔn)的紐約股票交易所的公司治理規(guī)則，準(zhǔn)則規(guī)定上市公司必須制定和公布董事、管理人員的道德守則。應(yīng)包括的基本內(nèi)容是：利益沖突的處理，保密，公平交易，保護(hù)正確使用公司資產(chǎn)，遵守法律、規(guī)則和規(guī)范，鼓勵(lì)對(duì)任何違法和不道德行為的披露。

3、要根據(jù)實(shí)際情況而有所差異。由于會(huì)計(jì)職業(yè)的從事的具體工作存在不小差異，職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)在職業(yè)中應(yīng)當(dāng)存在不同。公允性應(yīng)當(dāng)是道德要求的核心目標(biāo)，所以客觀公正、奉公守法、職業(yè)能力、對(duì)利益相關(guān)者負(fù)責(zé)就構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最主要的價(jià)值；而企業(yè)的內(nèi)部管理的目標(biāo)則是，提高投資、企業(yè)融資、公司營(yíng)運(yùn)等系列指標(biāo)的效率，做好企業(yè)運(yùn)營(yíng)，提高企業(yè)價(jià)值是其要求的目標(biāo)；內(nèi)部審計(jì)部門與企業(yè)其他部門要保持相對(duì)獨(dú)立，以獨(dú)立的立場(chǎng)審視企業(yè)的內(nèi)控，對(duì)出現(xiàn)或者可能發(fā)生的錯(cuò)誤作出預(yù)警和分析，提出解決建議。所以內(nèi)審部門須要具備相當(dāng)?shù)莫?dú)立性。

四、解決方案

1、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的有效提高，應(yīng)注重教育理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐相結(jié)合。應(yīng)考慮在大專院校的會(huì)計(jì)專業(yè)課程設(shè)置中，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德課程的強(qiáng)化，使會(huì)計(jì)專業(yè)的在校學(xué)生，首先從理論方面進(jìn)行專業(yè)化的學(xué)習(xí)。提高注會(huì)考試的準(zhǔn)入資格，使資質(zhì)不夠的人員不能夠成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

2、對(duì)職業(yè)道德的理論研究不足，相對(duì)于在會(huì)計(jì)制度發(fā)達(dá)的國家，我國對(duì)會(huì)計(jì)理論研究投入不足，廣大高校的資金也相對(duì)欠缺，國外大部分會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是由職業(yè)組織制定和發(fā)布，如美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）頒布的《職業(yè)道德規(guī)范》。在會(huì)計(jì)監(jiān)管上，倚重行業(yè)自律。而我國的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范多數(shù)是由政府部門制定和發(fā)布的，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的研究相對(duì)欠缺，因此，在會(huì)計(jì)職業(yè)道德上自律不足，使得財(cái)務(wù)違規(guī)行為頻發(fā)。

3、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)要從對(duì)內(nèi)部從業(yè)人員的教育出發(fā)。一方面不斷增強(qiáng)從業(yè)人員的職業(yè)勝任能力。另一方面，把那些政治思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的、責(zé)任感和事業(yè)心較強(qiáng)的、為人正直的同志調(diào)整到高級(jí)崗位上來，構(gòu)建一支精通財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理、工程技術(shù)等業(yè)務(wù)知識(shí)且具有較高職業(yè)道德的復(fù)合型財(cái)務(wù)從業(yè)人員隊(duì)伍。

4、對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)精神的重塑，會(huì)計(jì)人員當(dāng)秉承“奉公守法、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致”的會(huì)計(jì)操守，在實(shí)物操作中做到職業(yè)審慎，不得對(duì)外界加以的壓力低頭，自覺對(duì)違法行為加以抵制。對(duì)職業(yè)技能進(jìn)行不斷提高，對(duì)自身職業(yè)操守嚴(yán)格遵守，從內(nèi)到外做一名合格的會(huì)計(jì)從業(yè)人員。

五、結(jié)論

會(huì)計(jì)誠信危機(jī)的原因是來自于多方面：例如政府監(jiān)管的缺失，市場(chǎng)機(jī)制存在在缺陷、會(huì)計(jì)制度的漏洞、企業(yè)誠信意識(shí)淡薄、財(cái)務(wù)從業(yè)人員自身不足、會(huì)計(jì)違法成本較低等。這些不良因素對(duì)財(cái)務(wù)從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)帶來不同程度的影響。因此，治理會(huì)計(jì)誠信危機(jī)首要任務(wù)是培育從業(yè)人員，另一方面政府必須加強(qiáng)監(jiān)督力度、做好會(huì)計(jì)誠信道德建設(shè)、制定和完善相應(yīng)監(jiān)管體制，治理會(huì)計(jì)舞弊案件必須兩手都要抓，兩手都要硬。對(duì)會(huì)計(jì)失真根源著手，從而提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)度。（作者單位：蘭州商學(xué)院）

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