電子商務平臺視闕下山東省中小企業(yè)網(wǎng)絡交易的稅收問題研究

孟姝瑱

改革開放以來，中小企業(yè)已逐漸成為國民經(jīng)濟的重要組成部分，在安排就業(yè)，在建成小康社會中起到巨大的推動，在經(jīng)濟社會發(fā)展中具有特殊的地位和作用?，F(xiàn)在整個世界處于后危機時代中，山東省的部分中小企業(yè)還沒有從危機中恢復過來，經(jīng)濟效益大幅降低。中小企業(yè)的發(fā)展離不開公平的競爭環(huán)境和良好的納稅環(huán)境，中小企業(yè)在成長壯大中，制約其發(fā)展的最大瓶頸是資金，企業(yè)最迫切的需要的是減稅。網(wǎng)絡交易是作為企業(yè)發(fā)展中的一種全新的商業(yè)模式。如何有效利用稅收政策扶持中小企業(yè)網(wǎng)絡交易的持續(xù)健康快速發(fā)展，成為推動山東省經(jīng)濟發(fā)展中的至關重要的問題。

一、山東省中小企業(yè)網(wǎng)絡交易的現(xiàn)狀分析

電子商務快捷、方便的營銷手段正逐漸被人們所接受。企業(yè)電子商務對于傳統(tǒng)商務而言是一次質(zhì)的飛躍，它突破了時空的限制，促進經(jīng)濟全球化發(fā)展的進程。隨著電子商務時代的來臨，中國電子商務市場交易規(guī)模達10.2萬億元，同比增長29.9%。其中，B2B電子商務市場交易額達8.2萬億元，同比增長31.2%。網(wǎng)絡零售市場交易規(guī)模達18851億元，同比增長42.8%。移動電子商務市場交易規(guī)模達到2325 億元，同比增長141%，依然保持快速增長的趨勢，預計到2014年達到4124億元。海外代購市場交易規(guī)模達767億元，較去年的483億元同比增長 58.8%。區(qū)域分布方面，山東省位列廣東省、江蘇省、北京市、上海市之后（包含直轄市），排名第6位，山東省電子商務也獲得持續(xù)快速發(fā)展。2013年，山東省電子商務交易額達到1萬億元，同比增長30%。其中，B2B電子商務交易額8200億元，同比增長28%；網(wǎng)絡零售交易額1800億元，同比增長44%。山東電子商務雖然起步較晚，但增長速度很快。

山東省利用第三方電子商務平臺開展業(yè)務的中小企業(yè)已達到120多萬家，其中很多企業(yè)的交易額在全國排首位。以山東九州通醫(yī)藥有限公司為例，2013年交易額超過25億元；濟南市“優(yōu)生活”電子商務公司2013年交易額21億元，同比增長95%；山東三際電子商務公司去年交易額10.8億元，列全國手機類電商企業(yè)三甲；山東韓都衣舍電子商務公司去年交易額10.2億元，為天貓女裝類目銷量冠軍；山東銀座科技有限公司（銀座網(wǎng)）2013年交易額5.3億元，增長1倍以上。在電子商務平臺的建設上，山東省電商平臺的建設也展現(xiàn)其產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢。山東能源集團運營的中國礦用物資網(wǎng)去年交易額達到51億元，成為業(yè)界龍頭；煙臺杰瑞數(shù)字科技有限公司的中國工程機械商貿(mào)網(wǎng)會員數(shù)量達到30多萬，成為行業(yè)知名的專業(yè)信息化服務商。

二、山東省中小企業(yè)網(wǎng)絡交易存在的稅收問題及影響

在電子商務平臺營造的良好氛圍下，山東省中小企企業(yè)網(wǎng)絡交易的不斷發(fā)展，虛擬企業(yè)、虛擬銀行、網(wǎng)絡營銷、網(wǎng)上購物、網(wǎng)上支付、網(wǎng)絡廣告等網(wǎng)絡交易正在迅猛發(fā)展。其實，網(wǎng)絡交易并不改變其貿(mào)易的特性，其迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間，無疑能為國家?guī)砜捎^的稅收。但稅務部門的征管及其信息化建設還跟不上網(wǎng)絡交易的進展，企業(yè)網(wǎng)絡交易稅收制度還存在著很多的漏洞，而目前法律規(guī)章尚未對企業(yè)網(wǎng)絡交易這個新興事物如何計稅、納稅作出明確規(guī)定，網(wǎng)上交易成了稅收的真空地帶，網(wǎng)上交易的稅收損失逐年擴大，企業(yè)網(wǎng)絡交易的稅收流失問題嚴重。

（一）網(wǎng)絡交易主體虛擬化，交易主體模糊不定

在網(wǎng)絡交易模式下，交易雙方主體身份是虛擬的，網(wǎng)絡地址的認定存在技術上的困難，納稅人正向無形化方向發(fā)展，稅務機關無法根據(jù)傳統(tǒng)商業(yè)模式的注冊地或者營業(yè)地判斷其稅務征管地址。在網(wǎng)絡交易時代，網(wǎng)絡經(jīng)濟的虛擬性，無紙化的交易沒有有形載體，許多交易對象都被轉(zhuǎn)換為數(shù)字化信息在互聯(lián)網(wǎng)上傳播，交易雙方在網(wǎng)絡中以加密的電子數(shù)據(jù)形式填制。隨著計算機加密技術的成熟，納稅人可以使用加密、授權等多種方式掩藏交易信息。加密技術的發(fā)展增加了稅務機關掌握納稅人身份或交易信息的難度，不易查清買方和賣方的身份，收入難以確定，征收稅款無從下手，從而造成稅款大量流失。無紙化的網(wǎng)絡交易卻不能適應傳統(tǒng)的貨幣交易的稅收征管制度，為山東省現(xiàn)行的稅務登記、納稅申報、稅務稽查等環(huán)節(jié)帶來了前所未有的難題。

（二）交易過程具有隱蔽性，無紙化交易使稅收征管失去依據(jù)

電子憑證作為記載交易信息的證明，容易被修改、刪除、甚至不留痕跡，會計信息的真實性受到影響。網(wǎng)絡經(jīng)濟的“無紙化”交易使得稅務局在對網(wǎng)店進行稅務稽查時存在很大的困難。網(wǎng)絡交易本質(zhì)上仍然是銷售行為，如果它沒有相關的免稅政策，那么網(wǎng)絡交易就應該依法繳稅。如何針對企業(yè)網(wǎng)絡交易中的稅收問題加強和完善山東省的稅收制度及稅收辦法，已成為國內(nèi)外稅收中討論的熱點問題。按山東省現(xiàn)行稅法規(guī)定，無論線上線下只要達成交易，就應納稅，否則將有越來越多的企業(yè)和消費者通過網(wǎng)絡交易避稅，而資本通過網(wǎng)絡進行國際流動，也將導致大量稅收流失或轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡經(jīng)濟引發(fā)的稅收問題已經(jīng)引起國內(nèi)外的廣泛關注。 研究企業(yè)網(wǎng)絡交易稅收原則、政策、法規(guī)、征管和企業(yè)如何在網(wǎng)絡貿(mào)易條件下合法、高效納稅等問題已經(jīng)勢在必行。通過分析山東省中小企業(yè)網(wǎng)絡交易所產(chǎn)生的稅收問題，從山東省現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應的對策措施，以解決網(wǎng)絡交易稅收難題。

（三）網(wǎng)絡交易稅收征管不到位，征稅對象難以確認

稅法對銷售商品、提供勞務和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等行為規(guī)定了不同的課稅對象。稅收以稅法為依據(jù)征稅，而網(wǎng)上交易，由于部分數(shù)字化商品可以直接從網(wǎng)上直接下載和復制， 山東省商業(yè)貿(mào)易的快速發(fā)展給稅收帶來了機遇，但同時也對傳統(tǒng)稅收征管提出了挑戰(zhàn)。企業(yè)網(wǎng)絡交易的納稅人、適用稅種、適用稅率等難以界定。使稅收征管從一開始就陷入無從著手的窘境。

企業(yè)網(wǎng)絡交易的銷售往往既無合同又無協(xié)議，雙方均通過網(wǎng)絡交易，網(wǎng)上的價格可以隨時被修改、刪除或變更，銷售計量難以得到真實、合法的保證，且隨時有收不到或收不足價款的可能。收入的確認和計量是企業(yè)進行稅務管理的基礎。傳統(tǒng)企業(yè)的“收入”概念非常清晰和明確。然而在企業(yè)網(wǎng)絡交易行為中，通常買賣雙方的網(wǎng)上交易往往被虛擬化、無形化、隨意化、隱匿化，實物形態(tài)存在的商品以數(shù)字在網(wǎng)絡上進行傳輸。對于企業(yè)網(wǎng)絡交易的銷售收入，無論是在線實現(xiàn)商品銷售收入，或是在線實現(xiàn)服務收入，都面臨著確認問題。如何對網(wǎng)上交易進行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是稅收征管的一大難題。

（四）稅務機關很難確定其交易對象的性質(zhì)和數(shù)量

在網(wǎng)絡交易的環(huán)境下，企業(yè)網(wǎng)絡交易具有無形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點，供求雙方在網(wǎng)上直接見面，網(wǎng)上看樣品、談價簽合同、支付貨款，通過電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成各種電子憑證，無紙化的網(wǎng)絡交易程度越來越高，企業(yè)網(wǎng)絡交易對象均被化威“數(shù)字化信息”在網(wǎng)上傳送，電子憑證可輕易地修改而不留下任何痕跡，稅收審計稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，無法追蹤。網(wǎng)上交易通過無紙化操作達成，交易數(shù)據(jù)、賬簿、憑證以數(shù)字形式存在，可以隨便修改而不留痕跡，且納稅人可以運用加密技術隱藏相關信息。而目前的稅務管理、稅務稽查以財務賬冊、財務報表等書面憑證為主，對網(wǎng)上交易相關資料的收集十分困難，使得傳統(tǒng)征管和稽查方法陷入窘境。而且，網(wǎng)上交易規(guī)模大、對象多，山東省沒有設立專門的網(wǎng)上交易稅務管理機構，普通稅務人員日常管理難度大。

（五）稅收法律制度難以規(guī)范網(wǎng)上交易行為的課稅

根據(jù)增值稅暫行條例，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。網(wǎng)絡交易的稅收歸屬于增值稅當中。納稅人應該主動到稅務機關申報納稅。但增值稅暫行條例對網(wǎng)絡交易的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等沒有十分明確的規(guī)定，可操作性不強，主要表現(xiàn)在：納稅主體不清晰、征稅對象不明確、納稅地點難確定、納稅環(huán)節(jié)將改變、法律責任難定性。企業(yè)網(wǎng)絡交易稅務登記制度不完善，尚未建立網(wǎng)上身份認證制度，稅務機關沒有掌握每一公司的網(wǎng)址、電子郵箱號碼、電子銀行賬號等上網(wǎng)資料，對納稅人的稅務登記號、交易的情況、申報納稅情況不清楚，無法在線核查和監(jiān)控。隨著企業(yè)網(wǎng)絡交易的發(fā)展，商業(yè)交易已不存在任何地理界限，也就是說，企業(yè)網(wǎng)絡交易利用互聯(lián)網(wǎng)的虛擬世界，已無法依靠任何一個國家的稅收法律制度來規(guī)范網(wǎng)上交易行為的課稅。

三、完善山東省中小企業(yè)網(wǎng)絡交易稅收的對策研究

從總體上看，山東省中小企業(yè)網(wǎng)絡交易尚處在發(fā)展的初期，特別是由于網(wǎng)絡技術的發(fā)展創(chuàng)新速度非?？欤恳豁椉夹g變革都會帶來網(wǎng)絡市場較大程度的變動，許多問題難以準確進行量化定性分析。網(wǎng)絡經(jīng)濟作為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)之一，是實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、調(diào)整優(yōu)化經(jīng)濟結構的重要戰(zhàn)略舉措之一。因此山東省的網(wǎng)絡交易的稅收征管應采取的政策是既要照顧到網(wǎng)絡交易的健康可持續(xù)發(fā)展，又能使社會在不斷發(fā)展中共同獲益。根據(jù)山東省的實際情況，結合國際先進經(jīng)驗，山東省中小企業(yè)在網(wǎng)絡交易稅收方面應采取以下的對策：

（一）稅收公平原則要求在納稅人之間公平分配稅收負擔

雖然網(wǎng)絡交易對于傳統(tǒng)交易在方式上有了一定的突破，但是，這只是將一種有形的交易方式變換為一種無形的方式，他們的進行商品交換的實質(zhì)并沒有改變。只要對傳統(tǒng)商務交易進行征稅是合理的，則對網(wǎng)絡交易進行征稅就是合理合法的。同時，公共政策處于國家戰(zhàn)略發(fā)展和產(chǎn)業(yè)調(diào)整的需要，可以對某些產(chǎn)業(yè)暫時給予一定的優(yōu)惠，但從長遠發(fā)展來看，公共政策不能有意識地阻礙或鼓勵市場形態(tài)的改變，政策上的長期傾向可能導致市場非健康發(fā)展和行為扭曲政府為支持網(wǎng)絡交易的發(fā)展可以做出各種努力，但其底線是不能破壞市場公平原則。中小企業(yè)網(wǎng)絡交易的特點和巨大潛力不能成為免稅或稅收優(yōu)惠的理由。

（二）完善現(xiàn)行稅法，補充有關針對網(wǎng)絡貿(mào)易的稅收條款

目前山東省尚沒有與企業(yè)網(wǎng)絡交易相配套的稅收方面的法律規(guī)定，使得網(wǎng)絡稅收問題具有不確定性。因此，借鑒國際經(jīng)驗，以現(xiàn)行稅法為基礎，對企業(yè)網(wǎng)絡交易中的納稅義務人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定，以確保建立公平的稅收法制環(huán)境。

建立專門的企業(yè)網(wǎng)絡交易登記制度，使用企業(yè)網(wǎng)絡交易專用發(fā)票，確立電子申報納稅方式，明確電子申報數(shù)據(jù)的法律效力；確立電子票據(jù)和電子賬冊的法律地位，明確征納雙方的權利、義務和法律責任。例如，山東省可以立法規(guī)定網(wǎng)上交易者應經(jīng)工商部門和其他有關部門的注冊批準，因為如果沒有相關登記，稅務部門根本無從查起。同時山東省應加快制定鼓勵網(wǎng)絡交易發(fā)展的財稅政策，加快研究制定網(wǎng)絡交易稅費優(yōu)惠政策，加強網(wǎng)絡交易的稅費管理。

針對網(wǎng)絡貿(mào)易的特征，重新界定居民、所得來源地、商品、勞務、特許權轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延，重點修改與網(wǎng)絡貿(mào)易關系重大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅法。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營業(yè)稅和消費稅。首先，增值稅法中要增加有形貿(mào)易（離線交易）的征稅規(guī)定，明確貨物銷售，包括一切有形動產(chǎn)，不論這種有形動產(chǎn)通過什么方式實現(xiàn)，都征收增值稅；其次，營業(yè)稅法的修訂，把網(wǎng)上服務歸結于營業(yè)稅范圍，計入服務業(yè)，按服務業(yè)征稅，而將在線交易明確為“特許權”，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅；再次，相應的所得稅也應適當調(diào)整，如因網(wǎng)絡貿(mào)易引起的所得稅稅基在國家之間任意發(fā)生轉(zhuǎn)移，造成國際避稅，給國家之間的稅收利益分配帶來嚴重的沖擊，因此網(wǎng)絡貿(mào)易在所得稅法中的完善成為稅法修訂的另一方面。建立健全的企業(yè)網(wǎng)絡交易稅收制度能夠規(guī)范網(wǎng)絡交易市場，促進良性的競爭市場，使其健康地發(fā)展起來。

（三）建立完善的計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實現(xiàn)征稅自動化

為適應網(wǎng)絡經(jīng)濟的“無紙化”，必須盡快建立電子納稅申報制度。征稅機構必須首先實現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡化，并使自己的網(wǎng)絡和銀行、海關、工商、網(wǎng)絡營銷者的私人網(wǎng)絡甚至國外稅務機構的網(wǎng)絡連通，建立完善的計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實現(xiàn)征稅自動化。全國從國稅總局到省、地市、縣四級建立一個統(tǒng)一計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，通過計算機網(wǎng)絡和該系統(tǒng)實現(xiàn)稅務機關對企業(yè)網(wǎng)絡交易及網(wǎng)絡交易經(jīng)營狀況的嚴密監(jiān)視。計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)可以減少征稅成本和工作量，增強稅務部門的征稅效率和監(jiān)管力度。而納稅人則不出門就可以通過該系統(tǒng)進行報稅和繳納稅款。同時，稅務局與銀行實現(xiàn)了稅銀聯(lián)網(wǎng)，保證了稅款能及時上繳國庫。

稅務部門應當加大稅收征管科研投入力度，從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)自動征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術來鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤網(wǎng)絡交易活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對網(wǎng)絡交易實行有效稅收征管。

（四）在互聯(lián)網(wǎng)上設立稅收監(jiān)控中心

稅務部門可以在互聯(lián)網(wǎng)上設立一個稅收監(jiān)控中心。要求企業(yè)提供有關的合法身份證明和銀行賬戶信息、稅務登記證等資料，與提供網(wǎng)上支付手段的銀行、交易雙方的認證機構等部門聯(lián)網(wǎng)。當買方企業(yè)登錄到賣方企業(yè)主頁的網(wǎng)站，選購商品，通過賣方主頁的交易平臺進行交易，要求每一筆交易都被實時地傳送到稅收監(jiān)控中心。通過該中心，反饋信息給買方，保障買方合法的權益，同時也能令賣方（網(wǎng)絡交易企業(yè)）順利完成電子票據(jù)的生成，以此無紙憑證進行繳稅。稅務部門通過在互聯(lián)網(wǎng)上的稅收監(jiān)控中心，提供統(tǒng)一的計算機發(fā)票管理系統(tǒng)，將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的網(wǎng)絡交易交易平臺實行對接，掌握網(wǎng)絡交易賣方進貨渠道、進貨量、進貨價格等信息。這樣，稅務部門聯(lián)合物流公司、倉庫、銀行等各個環(huán)節(jié)通過交易平臺的稅控裝置，獲得了納稅人真實的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)，就可以監(jiān)控網(wǎng)絡交易的應納稅額，實現(xiàn)網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)共享機制，加強了網(wǎng)絡交易平臺的征稅管理。

（五）充分發(fā)揮政府部門和社會團體的監(jiān)管作用

稅務部門要加強同電信運營商、網(wǎng)絡交易交易平臺運營商、工商、公安、銀行、認證中心、外貿(mào)、海關等相關部門的合作與信息交流，促進網(wǎng)絡交易健康發(fā)展對網(wǎng)絡交易如何進行跟蹤、監(jiān)管、征稅等問題進行分析和研究，共同建立全方位的信息網(wǎng)絡，構建出覆蓋全局、全方位監(jiān)督的綜合治稅系統(tǒng)。網(wǎng)購所屬的網(wǎng)絡交易行業(yè)協(xié)會應加快制定相關的行業(yè)規(guī)則的步法，對有關網(wǎng)店進行誠信和道德監(jiān)督，從而營造安全、信任的網(wǎng)絡交易環(huán)境，規(guī)范網(wǎng)絡交易的發(fā)展。此外，山東省應盡快建立健全且適合稅收制度，配備完善的軟件、硬件設備，在政府的支持下大力發(fā)展網(wǎng)絡交易，完善企業(yè)網(wǎng)絡交易的制度，加快推動山東省經(jīng)濟發(fā)展。展望未來，企業(yè)網(wǎng)絡交易將會為山東省帶來更多的財政收入。

（六）完善征納雙方共享的網(wǎng)絡交易稅務管理平臺

由于企業(yè)網(wǎng)絡交易能在世界各地瞬間完成傳遞與計算機自動處理，原材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、需求與銷售、銀行匯兌、保險、貨物托運及納稅申報等過程無需人員干預，在最短時間內(nèi)完成。因此，它要求稅務、財務管理從管理方式上，能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務協(xié)同、遠程處理、在線管理、集中式管理模式。

企業(yè)網(wǎng)絡財務的基本業(yè)務是網(wǎng)絡交易，企業(yè)應盡早在網(wǎng)絡財務會計系統(tǒng)中開發(fā)電子稅務管理平臺，這種電子稅務管理技術平臺其功能應十分強大、操作應簡單，可以連接稅務局的網(wǎng)上納稅申報系統(tǒng)并且應與企業(yè)網(wǎng)絡交易系統(tǒng)有可以連接的接口，能在企業(yè)每筆網(wǎng)絡交易時自動按交易類別和金額進行統(tǒng)計、計算稅金并自動交割入庫。企業(yè)網(wǎng)絡交易信息直接自行讀入電子稅務管理平臺，平臺自動計算稅金，計算結果又能自動導入企業(yè)納稅網(wǎng)上申報系統(tǒng)，生成申報文件。申報文件也可以自動上傳到稅務局征稅終端，稅務局征稅系統(tǒng)終端進行納稅信息確認，發(fā)出劃扣指令到企業(yè)賬戶所在銀行，銀行進行稅金劃扣。中小企業(yè)現(xiàn)已實行以計算機網(wǎng)絡為依托的稅收征管模式，網(wǎng)絡貿(mào)易給這一征管模式提出了更高的要求，稅務機關更應跟上時代的步伐，實現(xiàn)稅收征管網(wǎng)絡化，盡快建立起與企業(yè)網(wǎng)絡交易系統(tǒng)連接的稅收征管平臺，使企業(yè)真正能夠做到網(wǎng)上交易，然后網(wǎng)上申報，網(wǎng)上納稅。