西方轉移定價問題研究方法探析

楊知宇

摘要：通過分析近五十年來發(fā)表在西方四大會計學刊上的有關轉移定價問題的文獻,對其所用研究方法進行歸類、分析,試圖揭示研究方法的過去、現(xiàn)狀及給我國研究帶來的啟示。四大學刊上的相關文獻,可以代表會計界對轉移定價問題研究方法的應用前沿,這一研究基本厘清了西方會計學界對研究方法的應用。

關鍵詞：轉移定價；研究方法；分析

中圖分類號：F74文獻標識碼：A文章編號：16723198（2014）14006002

生產(chǎn)的擴大化，分權有了必要。為了實現(xiàn)分權，企業(yè)內(nèi)成立了相對獨立的部門，自然而然成了實際意義上的利潤中心。一個公司內(nèi)的這些部門相互間的中間產(chǎn)品或服務的轉移如何定價，以及怎樣引導每個部門按照最大化公司整體利潤行動，轉移定價問題由此產(chǎn)生。一方面，內(nèi)部利潤中心的多樣化，引起了公司內(nèi)轉移價格設置的棘手問題；另一方面，如何避免部門管理者為了本部門利益，不惜損害公司總體利益的行為，兩方面的復雜性，致使轉移定價決策引起關注。對自治的強調，以及源于組織試圖建立內(nèi)部定價系統(tǒng)，它激勵、協(xié)商、控制經(jīng)濟資源的分配和產(chǎn)品的要素，如此以致整個組織目標能達成。正是這個初始的實際的強調激發(fā)了轉移定價方法的學術研究。

轉移定價初始試圖達到的目的、并且仍是重要目的之一，在外部市場機制缺乏時，內(nèi)部資源能夠正確、有效率分配。換句話說，它試圖在無形的手缺失，以有形的手來操縱資源的有效分配。轉移定價問題的實質就是：內(nèi)部交易如何定價，才能達成企業(yè)目標（優(yōu)化）。分權管理有許多長處，但認識到它的成功有賴于正確的會計核算價格的設立。正確的價格依附于恰當?shù)臎Q策系統(tǒng)，最合適、最理想的轉移定價決策系統(tǒng)必須同時實現(xiàn)目標一致性（Goal Congruence），部門利潤如實反映貢獻（績效評估），子單位享有自主權三個目標。即為子單元建立的轉移定價系統(tǒng)必須滿足這些要求：①轉移定價系統(tǒng)必須激勵子單元經(jīng)理在追求自身利潤時，也能使得公司成功，即激勵相容；②轉移價格必須使得總部管理者盡可能準確地評估子單元績效，根據(jù)他們對公司利潤的各自貢獻；③公司必須在激勵經(jīng)理提高效率的同時，不得有損子單元的自治。研究方法的選取，在決定轉移定價系統(tǒng)建立的正確與否或準確程度方面，無疑起著關鍵作用。正如毛澤東同志指出,“我們不但要提出任務,而且要解決完成任務的方法問題。我們的任務是過河,但是沒有橋或沒有船就不能過。不解決橋或船的問題過河就是一句空話。不解決方法問題任務也只是瞎說一頓。”如何確定轉移價格就是任務，研究方法的選取就是完成任務的工具。

1文獻來源及分布

為對西方轉移定價決策研究方法有個準確和系統(tǒng)的了解，我們選取SSCI收錄、會計界公認的四大頂尖會計學術期刊中的相關文獻，來分析研究方法的應用。這四大期刊分別是：1925年美國會計學會（AAA）年開始發(fā)行的《會計評論》（Accounting Review，AR）；創(chuàng)辦于1963年，芝加哥大學出版的《會計研究學報》（Journal of Accounting Research，JAR）,理論性較強；始于1975年、英國會計學會發(fā)行的《會計，組織和社會》（Accounting, Organization and Society，AOS）；創(chuàng)刊于1979年，羅徹斯特大學發(fā)行的會計學術期刊——《會計與經(jīng)濟學報》（Journal of Accounting andEconomics，JAE）。

在EBSCOhost及Elsevier等外文數(shù)據(jù)庫中檢索四種會計學刊的相關文獻，時間跨度選取從數(shù)據(jù)庫收錄至今（指檢索日期，不是期刊發(fā)行期），共獲取轉移定價文獻62篇。剔除文章評論5篇，書評7篇，會議報告1篇，共13篇，因為作者只是出于評論和報告目的以描述性方法來寫作，不涉及嚴格意義上的研究方法運用，剩余49篇文獻有待進行研究方法分類，其中AR有25篇，JAR8篇，JAE4篇，AOS12篇。

2轉移定價研究方法分類

從不同的角度看,轉移定價研究方法可以有很多種，考慮到在會計領域,我國將主要的研究方法約定俗成地分為兩類：規(guī)范研究和實證研究。實證研究是以數(shù)據(jù)庫為基礎的，通過公開渠道得到的數(shù)據(jù),對在理論或實證證據(jù)的基礎上預先設定的假設進行檢驗的方法。按照數(shù)據(jù)收集的方法不同，可進一步細分為五類，分別是文檔研究，實驗研究、案例研究、實地研究、調查研究。西方頂級學術刊物中應用較多的分析式研究方法，由于在我國應用很少，沒有考慮到通常的方法分類中，我們在此需要列入研究方法。在國內(nèi)會計領域研究方法主流分類的基礎上，結合上述說明，本文將研究方法詳細劃分為七種，分別說明如下：

2.1規(guī)范研究（Normative Research）

規(guī)范研究，我們在此將它定義的更寬泛些，定義為在提出論點或觀點的過程中沒有使用數(shù)據(jù)或模型的研究（Maher 2001），包含概念性研究等，有嚴密的推理和嚴謹?shù)那笞C程序，或敘述性的描述。

2.2文檔研究（Archival Studies）

文檔研究：主要有統(tǒng)計資料分析，二次分析，內(nèi)容分析。使用經(jīng)驗數(shù)據(jù)和統(tǒng)計分析，經(jīng)驗數(shù)據(jù)是現(xiàn)實世界中的數(shù)據(jù)，大部分來自資本市場統(tǒng)計數(shù)據(jù)庫（如價格，貿(mào)易量等），財務報告，IPO計劃書和官方資料（如中國統(tǒng)計年鑒）。用此法需借助統(tǒng)計分析方法，要有較好的計量經(jīng)濟學的基礎，進入門檻較高。文檔研究的數(shù)據(jù)來源于檔案資料,絕大多數(shù)實證研究屬于文檔研究,所以在西方，會計學者通常把實證研究等同于文檔研究。

2.3實驗研究（Experiment Studies）

實驗研究可分為實驗室實驗（Laboratory Experiments）與實地實驗（Field Experiments）。它是一種經(jīng)過精心設計，并在高度控制的條件下，通過操縱某些因素，來研究變量之間的因果關系的方法。實驗過程中，研究者通過引入（或操縱）一個變量（自變量），以觀察和分析它對另一個變量（因變量）所產(chǎn)生效果。實驗室實驗是在控制嚴密的實驗環(huán)境中進行的，實地實驗是用現(xiàn)實世界的真實客體進行的實驗。

2.4案例研究（Case Studies）

案例研究采用的方法是對單個或多個組織中自然狀態(tài)下的政策、實務、人員、組織結構及背景進行觀察的基礎上進行的研究( Birnberg，et.al，1990)。不同于文檔研究的大樣本案例，該方法采用單一（或幾個）樣本進行研究。

2.5實地研究（Field Studies）

實地研究是通過觀察現(xiàn)實世界的客體，進行的研究。實地研究是由哈佛的案例分析（Case Study）演進而來，實地研究按照研究目的不同可以分為兩大類，一是敘述性（descriptive）實地研究，目的是完整客觀地敘述一個經(jīng)濟社會現(xiàn)象；二是探索性（explorative）實地研究，目的是透過對特定現(xiàn)象的深入分析，探索經(jīng)濟社會行為可能的基本法則，從中提煉出可以檢驗的假說。實地研究的進入門檻較低，可是要做好也不容易。一個好的實地研究，選題至關重要。

2.6調查研究(Survey Studies)

有問卷式（questionnaire）調查研究和訪談式（interview）調查研究兩種。問卷調查最典型的方式是向樣本單位分發(fā)問卷來收集相關數(shù)據(jù)(Birnberg et al, 1990)，訪談研究是對被調查對象當面進行訪問，以獲取相關資料。

2.7分析式研究（Analytical Studies）

通過建立假設，構建轉移定價模型，對現(xiàn)實世界進行簡化。從公式化的假設出發(fā)，通過演繹得到結論，再運用該結論來解釋和預測現(xiàn)實世界，本質上是一種演繹推理的方法。假設是推理的前提，模型的質量取決于假設。求模型的轉移價格均衡解，對模型的均衡進行詮釋。常用的分析工具有博弈論，一般均衡分析，委托—代理模型等。分析式研究通過數(shù)學方法論證假設或通過優(yōu)化方法尋求最佳解決方案，是西方學者的主流研究方法之一。但在方法訓練上，分析性研究需要以概率論、實變分析、一般均衡理論為基礎，進入門檻較高。此研究方法難學，題目難找，能有出色成果的主要限于國際頂尖的一些學術機構或學府。

3方法分類及解析

將49篇文獻按規(guī)范研究、文檔研究、實驗研究、案例研究、實地研究、調查研究、分析式研究等7種研究方法歸類，具體見表1并進行分析闡述。

3.1規(guī)范研究（Normative Studies）

更廣義地范疇，具體包括規(guī)范性分析，概念性研究，理論發(fā)展等。它在提出轉移定價論點或觀點的過程中，不是主要應用數(shù)據(jù)或模型來分析或求解，沒有統(tǒng)計分析，是敘述性的研究。用此方法進行轉移定價研究的有11篇文獻，占比23%，但主要在20世紀50～70年代使用，全部11篇中該期就占9篇，此后基本不用。這些文章主要描述性的介紹了轉移價格決策時，具體方法的運用，所起的作用，概念性的敘述。

3.2文檔研究（Archival Studies）

是指使用現(xiàn)實世界中的財務報告等經(jīng)驗數(shù)據(jù)，進行統(tǒng)計分析，據(jù)此提出定價策略。應用此方法的只有2篇文獻，均在20世紀90年代，占比很少。1996年，K.Hung Chan，Lynne Chow研究了中國外資公司稅收遵從問題，中國稅務機關怎樣執(zhí)行國際轉移定價法規(guī)及稽查的重點。同年，John Jacob發(fā)現(xiàn)通過轉移價格進行收入轉移的稅收動機，在1986年稅收改革法案頒布（Tax Reform Act，TRA86）前后都是普遍的。收入轉移的大小似乎與公司內(nèi)商品和服務跨國轉移額和稅率地區(qū)間差異有關。文獻較少的主要原因是它要以數(shù)據(jù)資料為支撐，以通過公開渠道得到的數(shù)據(jù)來進行研究。但轉移價格不屬公開數(shù)據(jù)，企業(yè)一般也不愿對外透露和詳細說明其具體使用方法，因涉及企業(yè)內(nèi)部機密，獲取資料不易。

表1研究方法分類

研究方法20世紀21世小計比例50

年代60

年代70

年代80

年代90

年代紀前

8年規(guī)范23421123%文檔224%實驗23510%案例1236%實地336%調查2136%分析式研究

其中：數(shù)學規(guī)劃2

（2）7

（6）26522

（8）45%

（16%）合計25117121249100%3.3實驗研究（Experiment Studies）

有4篇文獻使用實驗式研究，1篇使用實地研究。前者使用學生來進行角色扮演，得到轉移價格、分析心理及行為，來進行轉移定價機制設計等研究，后者使用了企業(yè)中有經(jīng)驗的直接參與轉移定價的經(jīng)理來角色扮演，進行研究。后者由于借助企業(yè)經(jīng)理，代價較高，組織難度大，所以相對前者使用要少，但更切合實際，結論信度更高。

3.4案例研究（Case Studies）

上世紀90年代后有3篇文獻使用案例進行了相關研究，占比6%。一篇使用多案例，另一篇進行了案例之間的比較式研究，另有一篇使用單案例進行了深度研究。

3.5實地研究（Field Studies）

作者親自訪問現(xiàn)場，觀察現(xiàn)實世界的客體,實地收集第一手資料，從現(xiàn)場得到發(fā)現(xiàn)。20世紀80年代，有3篇文獻采用此法進行了嚴謹?shù)难芯?，并得出了令人信服的有關轉移定價的結論。轉移定價問題研究是個實踐性非常強的課題，實地研究極具重要性和必要性。

3.6調查研究（Survey Studies）

從問卷調查和（或）訪談中得出數(shù)據(jù)，問卷調查最典型的方式是向樣本單位分發(fā)問卷來收集相關數(shù)據(jù)，訪談常見的方式是通過直接（當面）或間接（電話）訪談來獲得所需資料。3篇文獻以訪談企業(yè)中高級管理層人士的方式收集數(shù)據(jù)資料，進行研究。

3.7分析式研究（Analytical Studies）

使用此法進行研究的文獻多達22篇，占45%，近半，幾乎是第二位規(guī)范研究方法的一倍。具體來說，20世紀60、70年代使用數(shù)學規(guī)劃方法，有8篇，之后則完全不在使用，改用委托代理模型、博弈論等進行研究。

Hirshleifer（1956,1957）試圖以邊際成本分析技術發(fā)現(xiàn)這樣一個定價方案，為有著分開的制造和銷售部門的單一產(chǎn)品公司，確定內(nèi)部交易的最有效水平。他開創(chuàng)了轉移定價問題的定量分析方法，以此為分水嶺，之前，研究方法基本應用規(guī)范研究，其后，研究方法從以前單一的規(guī)范研究向多種研究方法并用發(fā)展。隨著以數(shù)學規(guī)劃技術進行分析式研究的實現(xiàn)，Hirshleifer 的模型很快被擴展到多產(chǎn)品和多部門的設置(例如，Arrow，1959；Baumol和Fabian，1964)，并被用于跨國公司多重目標優(yōu)化下的轉移定價決策研究；隨著信息經(jīng)濟學的發(fā)展，信息不對稱和經(jīng)理人的行為動機等被納入考慮，出現(xiàn)了委托代理模型等分析式研究方法應用，其間一直伴隨著實證研究方法的應用，以及偶爾的規(guī)范研究。

在50多年的轉移定價研究中，分析式研究方法從上世紀60年代開始就一直具備舉足輕重的地位。但前提假設以及具體分析模型有所變化，從完全信息、確定環(huán)境下的研究到不完全信息、不確定環(huán)境下，從數(shù)學規(guī)劃方法到委托代理模型等。20世紀80年代之前基本使用數(shù)學規(guī)劃方法，之后改用代理模型，以博弈論為分析工具。本文通過對1957～2008年間，在國際四大權威會計學術期刊上發(fā)表的49篇轉移定價研究方法方面的文獻進行了分析。我們發(fā)現(xiàn)在研究方法方面,分析性研究的文獻在這期間占了主流，達45%；規(guī)范研究緊隨其后，占了23%，但這基本上發(fā)生在上世紀70年代前，80年代起至今30多年內(nèi)只有兩篇文獻以此方法進行研究；實證研究方法占了32%，其中的文檔研究是10%。總體上看,樣本文獻為分析西方轉移定價研究方法的歷史及現(xiàn)狀提供了有價值的視角,為我國轉移定價研究提供了一個可靠的借鑒依據(jù)。

參考文獻

［1］A. Rashad Abdelkhalik and Edward J. Lusk.Transfer pricinga synthesis［J］.The Accounting Review,1974,(1):823.

［2］A. Rashad Abdelkhalik. On Gordon's Model of TransferPricing System［J］.The Accounting Review, 1971,46(4):783787.

［3］R. Dorfman, P. A. Samuelson, R. M. Solow. Linear Programming and Economic Analysis［M］.New York:McGrawHill Book Co.,1958:184.

［4］Joshua Ronen,George McKinNey, III. Transfer pricing for divisional autonomy［J］.Journal of Accounting and Economics,1970,8(1):99112.

［5］毛澤東.毛澤東選集(第一卷)［M］.北京:人民出版社,1991:139.

［6］Chan H. K., Chow L. An Empirical Study of Tax Audits in China on International Transfer Pricing［J］.Journal of Accounting and Economics,1997,23(1):83112.

［7］Jacob, J. Taxes and Transfer Pricing: Income Shifting and the Volume of Intrafirm Transfers［J］.Journal of Accounting Research,1996,34(2):301312.

通過建立假設，構建轉移定價模型，對現(xiàn)實世界進行簡化。從公式化的假設出發(fā)，通過演繹得到結論，再運用該結論來解釋和預測現(xiàn)實世界，本質上是一種演繹推理的方法。假設是推理的前提，模型的質量取決于假設。求模型的轉移價格均衡解，對模型的均衡進行詮釋。常用的分析工具有博弈論，一般均衡分析，委托—代理模型等。分析式研究通過數(shù)學方法論證假設或通過優(yōu)化方法尋求最佳解決方案，是西方學者的主流研究方法之一。但在方法訓練上，分析性研究需要以概率論、實變分析、一般均衡理論為基礎，進入門檻較高。此研究方法難學，題目難找，能有出色成果的主要限于國際頂尖的一些學術機構或學府。

3方法分類及解析

將49篇文獻按規(guī)范研究、文檔研究、實驗研究、案例研究、實地研究、調查研究、分析式研究等7種研究方法歸類，具體見表1并進行分析闡述。

3.1規(guī)范研究（Normative Studies）

更廣義地范疇，具體包括規(guī)范性分析，概念性研究，理論發(fā)展等。它在提出轉移定價論點或觀點的過程中，不是主要應用數(shù)據(jù)或模型來分析或求解，沒有統(tǒng)計分析，是敘述性的研究。用此方法進行轉移定價研究的有11篇文獻，占比23%，但主要在20世紀50～70年代使用，全部11篇中該期就占9篇，此后基本不用。這些文章主要描述性的介紹了轉移價格決策時，具體方法的運用，所起的作用，概念性的敘述。

3.2文檔研究（Archival Studies）

是指使用現(xiàn)實世界中的財務報告等經(jīng)驗數(shù)據(jù)，進行統(tǒng)計分析，據(jù)此提出定價策略。應用此方法的只有2篇文獻，均在20世紀90年代，占比很少。1996年，K.Hung Chan，Lynne Chow研究了中國外資公司稅收遵從問題，中國稅務機關怎樣執(zhí)行國際轉移定價法規(guī)及稽查的重點。同年，John Jacob發(fā)現(xiàn)通過轉移價格進行收入轉移的稅收動機，在1986年稅收改革法案頒布（Tax Reform Act，TRA86）前后都是普遍的。收入轉移的大小似乎與公司內(nèi)商品和服務跨國轉移額和稅率地區(qū)間差異有關。文獻較少的主要原因是它要以數(shù)據(jù)資料為支撐，以通過公開渠道得到的數(shù)據(jù)來進行研究。但轉移價格不屬公開數(shù)據(jù)，企業(yè)一般也不愿對外透露和詳細說明其具體使用方法，因涉及企業(yè)內(nèi)部機密，獲取資料不易。

表1研究方法分類

研究方法20世紀21世小計比例50

年代60

年代70

年代80

年代90

年代紀前

8年規(guī)范23421123%文檔224%實驗23510%案例1236%實地336%調查2136%分析式研究

其中：數(shù)學規(guī)劃2

（2）7

（6）26522

（8）45%

（16%）合計25117121249100%3.3實驗研究（Experiment Studies）

有4篇文獻使用實驗式研究，1篇使用實地研究。前者使用學生來進行角色扮演，得到轉移價格、分析心理及行為，來進行轉移定價機制設計等研究，后者使用了企業(yè)中有經(jīng)驗的直接參與轉移定價的經(jīng)理來角色扮演，進行研究。后者由于借助企業(yè)經(jīng)理，代價較高，組織難度大，所以相對前者使用要少，但更切合實際，結論信度更高。

3.4案例研究（Case Studies）

上世紀90年代后有3篇文獻使用案例進行了相關研究，占比6%。一篇使用多案例，另一篇進行了案例之間的比較式研究，另有一篇使用單案例進行了深度研究。

3.5實地研究（Field Studies）

作者親自訪問現(xiàn)場，觀察現(xiàn)實世界的客體,實地收集第一手資料，從現(xiàn)場得到發(fā)現(xiàn)。20世紀80年代，有3篇文獻采用此法進行了嚴謹?shù)难芯?，并得出了令人信服的有關轉移定價的結論。轉移定價問題研究是個實踐性非常強的課題，實地研究極具重要性和必要性。

3.6調查研究（Survey Studies）

從問卷調查和（或）訪談中得出數(shù)據(jù)，問卷調查最典型的方式是向樣本單位分發(fā)問卷來收集相關數(shù)據(jù)，訪談常見的方式是通過直接（當面）或間接（電話）訪談來獲得所需資料。3篇文獻以訪談企業(yè)中高級管理層人士的方式收集數(shù)據(jù)資料，進行研究。

3.7分析式研究（Analytical Studies）

使用此法進行研究的文獻多達22篇，占45%，近半，幾乎是第二位規(guī)范研究方法的一倍。具體來說，20世紀60、70年代使用數(shù)學規(guī)劃方法，有8篇，之后則完全不在使用，改用委托代理模型、博弈論等進行研究。

Hirshleifer（1956,1957）試圖以邊際成本分析技術發(fā)現(xiàn)這樣一個定價方案，為有著分開的制造和銷售部門的單一產(chǎn)品公司，確定內(nèi)部交易的最有效水平。他開創(chuàng)了轉移定價問題的定量分析方法，以此為分水嶺，之前，研究方法基本應用規(guī)范研究，其后，研究方法從以前單一的規(guī)范研究向多種研究方法并用發(fā)展。隨著以數(shù)學規(guī)劃技術進行分析式研究的實現(xiàn)，Hirshleifer 的模型很快被擴展到多產(chǎn)品和多部門的設置(例如，Arrow，1959；Baumol和Fabian，1964)，并被用于跨國公司多重目標優(yōu)化下的轉移定價決策研究；隨著信息經(jīng)濟學的發(fā)展，信息不對稱和經(jīng)理人的行為動機等被納入考慮，出現(xiàn)了委托代理模型等分析式研究方法應用，其間一直伴隨著實證研究方法的應用，以及偶爾的規(guī)范研究。

在50多年的轉移定價研究中，分析式研究方法從上世紀60年代開始就一直具備舉足輕重的地位。但前提假設以及具體分析模型有所變化，從完全信息、確定環(huán)境下的研究到不完全信息、不確定環(huán)境下，從數(shù)學規(guī)劃方法到委托代理模型等。20世紀80年代之前基本使用數(shù)學規(guī)劃方法，之后改用代理模型，以博弈論為分析工具。本文通過對1957～2008年間，在國際四大權威會計學術期刊上發(fā)表的49篇轉移定價研究方法方面的文獻進行了分析。我們發(fā)現(xiàn)在研究方法方面,分析性研究的文獻在這期間占了主流，達45%；規(guī)范研究緊隨其后，占了23%，但這基本上發(fā)生在上世紀70年代前，80年代起至今30多年內(nèi)只有兩篇文獻以此方法進行研究；實證研究方法占了32%，其中的文檔研究是10%?？傮w上看,樣本文獻為分析西方轉移定價研究方法的歷史及現(xiàn)狀提供了有價值的視角,為我國轉移定價研究提供了一個可靠的借鑒依據(jù)。

參考文獻

［1］A. Rashad Abdelkhalik and Edward J. Lusk.Transfer pricinga synthesis［J］.The Accounting Review,1974,(1):823.

［2］A. Rashad Abdelkhalik. On Gordon's Model of TransferPricing System［J］.The Accounting Review, 1971,46(4):783787.

［3］R. Dorfman, P. A. Samuelson, R. M. Solow. Linear Programming and Economic Analysis［M］.New York:McGrawHill Book Co.,1958:184.

［4］Joshua Ronen,George McKinNey, III. Transfer pricing for divisional autonomy［J］.Journal of Accounting and Economics,1970,8(1):99112.

［5］毛澤東.毛澤東選集(第一卷)［M］.北京:人民出版社,1991:139.

［6］Chan H. K., Chow L. An Empirical Study of Tax Audits in China on International Transfer Pricing［J］.Journal of Accounting and Economics,1997,23(1):83112.

［7］Jacob, J. Taxes and Transfer Pricing: Income Shifting and the Volume of Intrafirm Transfers［J］.Journal of Accounting Research,1996,34(2):301312.

通過建立假設，構建轉移定價模型，對現(xiàn)實世界進行簡化。從公式化的假設出發(fā)，通過演繹得到結論，再運用該結論來解釋和預測現(xiàn)實世界，本質上是一種演繹推理的方法。假設是推理的前提，模型的質量取決于假設。求模型的轉移價格均衡解，對模型的均衡進行詮釋。常用的分析工具有博弈論，一般均衡分析，委托—代理模型等。分析式研究通過數(shù)學方法論證假設或通過優(yōu)化方法尋求最佳解決方案，是西方學者的主流研究方法之一。但在方法訓練上，分析性研究需要以概率論、實變分析、一般均衡理論為基礎，進入門檻較高。此研究方法難學，題目難找，能有出色成果的主要限于國際頂尖的一些學術機構或學府。

3方法分類及解析

將49篇文獻按規(guī)范研究、文檔研究、實驗研究、案例研究、實地研究、調查研究、分析式研究等7種研究方法歸類，具體見表1并進行分析闡述。

3.1規(guī)范研究（Normative Studies）

更廣義地范疇，具體包括規(guī)范性分析，概念性研究，理論發(fā)展等。它在提出轉移定價論點或觀點的過程中，不是主要應用數(shù)據(jù)或模型來分析或求解，沒有統(tǒng)計分析，是敘述性的研究。用此方法進行轉移定價研究的有11篇文獻，占比23%，但主要在20世紀50～70年代使用，全部11篇中該期就占9篇，此后基本不用。這些文章主要描述性的介紹了轉移價格決策時，具體方法的運用，所起的作用，概念性的敘述。

3.2文檔研究（Archival Studies）

是指使用現(xiàn)實世界中的財務報告等經(jīng)驗數(shù)據(jù)，進行統(tǒng)計分析，據(jù)此提出定價策略。應用此方法的只有2篇文獻，均在20世紀90年代，占比很少。1996年，K.Hung Chan，Lynne Chow研究了中國外資公司稅收遵從問題，中國稅務機關怎樣執(zhí)行國際轉移定價法規(guī)及稽查的重點。同年，John Jacob發(fā)現(xiàn)通過轉移價格進行收入轉移的稅收動機，在1986年稅收改革法案頒布（Tax Reform Act，TRA86）前后都是普遍的。收入轉移的大小似乎與公司內(nèi)商品和服務跨國轉移額和稅率地區(qū)間差異有關。文獻較少的主要原因是它要以數(shù)據(jù)資料為支撐，以通過公開渠道得到的數(shù)據(jù)來進行研究。但轉移價格不屬公開數(shù)據(jù)，企業(yè)一般也不愿對外透露和詳細說明其具體使用方法，因涉及企業(yè)內(nèi)部機密，獲取資料不易。

表1研究方法分類

研究方法20世紀21世小計比例50

年代60

年代70

年代80

年代90

年代紀前

8年規(guī)范23421123%文檔224%實驗23510%案例1236%實地336%調查2136%分析式研究

其中：數(shù)學規(guī)劃2

（2）7

（6）26522

（8）45%

（16%）合計25117121249100%3.3實驗研究（Experiment Studies）

有4篇文獻使用實驗式研究，1篇使用實地研究。前者使用學生來進行角色扮演，得到轉移價格、分析心理及行為，來進行轉移定價機制設計等研究，后者使用了企業(yè)中有經(jīng)驗的直接參與轉移定價的經(jīng)理來角色扮演，進行研究。后者由于借助企業(yè)經(jīng)理，代價較高，組織難度大，所以相對前者使用要少，但更切合實際，結論信度更高。

3.4案例研究（Case Studies）

上世紀90年代后有3篇文獻使用案例進行了相關研究，占比6%。一篇使用多案例，另一篇進行了案例之間的比較式研究，另有一篇使用單案例進行了深度研究。

3.5實地研究（Field Studies）

作者親自訪問現(xiàn)場，觀察現(xiàn)實世界的客體,實地收集第一手資料，從現(xiàn)場得到發(fā)現(xiàn)。20世紀80年代，有3篇文獻采用此法進行了嚴謹?shù)难芯浚⒌贸隽肆钊诵欧挠嘘P轉移定價的結論。轉移定價問題研究是個實踐性非常強的課題，實地研究極具重要性和必要性。

3.6調查研究（Survey Studies）

從問卷調查和（或）訪談中得出數(shù)據(jù)，問卷調查最典型的方式是向樣本單位分發(fā)問卷來收集相關數(shù)據(jù)，訪談常見的方式是通過直接（當面）或間接（電話）訪談來獲得所需資料。3篇文獻以訪談企業(yè)中高級管理層人士的方式收集數(shù)據(jù)資料，進行研究。

3.7分析式研究（Analytical Studies）

使用此法進行研究的文獻多達22篇，占45%，近半，幾乎是第二位規(guī)范研究方法的一倍。具體來說，20世紀60、70年代使用數(shù)學規(guī)劃方法，有8篇，之后則完全不在使用，改用委托代理模型、博弈論等進行研究。

Hirshleifer（1956,1957）試圖以邊際成本分析技術發(fā)現(xiàn)這樣一個定價方案，為有著分開的制造和銷售部門的單一產(chǎn)品公司，確定內(nèi)部交易的最有效水平。他開創(chuàng)了轉移定價問題的定量分析方法，以此為分水嶺，之前，研究方法基本應用規(guī)范研究，其后，研究方法從以前單一的規(guī)范研究向多種研究方法并用發(fā)展。隨著以數(shù)學規(guī)劃技術進行分析式研究的實現(xiàn)，Hirshleifer 的模型很快被擴展到多產(chǎn)品和多部門的設置(例如，Arrow，1959；Baumol和Fabian，1964)，并被用于跨國公司多重目標優(yōu)化下的轉移定價決策研究；隨著信息經(jīng)濟學的發(fā)展，信息不對稱和經(jīng)理人的行為動機等被納入考慮，出現(xiàn)了委托代理模型等分析式研究方法應用，其間一直伴隨著實證研究方法的應用，以及偶爾的規(guī)范研究。

在50多年的轉移定價研究中，分析式研究方法從上世紀60年代開始就一直具備舉足輕重的地位。但前提假設以及具體分析模型有所變化，從完全信息、確定環(huán)境下的研究到不完全信息、不確定環(huán)境下，從數(shù)學規(guī)劃方法到委托代理模型等。20世紀80年代之前基本使用數(shù)學規(guī)劃方法，之后改用代理模型，以博弈論為分析工具。本文通過對1957～2008年間，在國際四大權威會計學術期刊上發(fā)表的49篇轉移定價研究方法方面的文獻進行了分析。我們發(fā)現(xiàn)在研究方法方面,分析性研究的文獻在這期間占了主流，達45%；規(guī)范研究緊隨其后，占了23%，但這基本上發(fā)生在上世紀70年代前，80年代起至今30多年內(nèi)只有兩篇文獻以此方法進行研究；實證研究方法占了32%，其中的文檔研究是10%?？傮w上看,樣本文獻為分析西方轉移定價研究方法的歷史及現(xiàn)狀提供了有價值的視角,為我國轉移定價研究提供了一個可靠的借鑒依據(jù)。

參考文獻

［1］A. Rashad Abdelkhalik and Edward J. Lusk.Transfer pricinga synthesis［J］.The Accounting Review,1974,(1):823.

［2］A. Rashad Abdelkhalik. On Gordon's Model of TransferPricing System［J］.The Accounting Review, 1971,46(4):783787.

［3］R. Dorfman, P. A. Samuelson, R. M. Solow. Linear Programming and Economic Analysis［M］.New York:McGrawHill Book Co.,1958:184.

［4］Joshua Ronen,George McKinNey, III. Transfer pricing for divisional autonomy［J］.Journal of Accounting and Economics,1970,8(1):99112.

［5］毛澤東.毛澤東選集(第一卷)［M］.北京:人民出版社,1991:139.

［6］Chan H. K., Chow L. An Empirical Study of Tax Audits in China on International Transfer Pricing［J］.Journal of Accounting and Economics,1997,23(1):83112.

［7］Jacob, J. Taxes and Transfer Pricing: Income Shifting and the Volume of Intrafirm Transfers［J］.Journal of Accounting Research,1996,34(2):301312.