企業(yè)稅與個(gè)稅繳納：印度尼西亞

鞠夢(mèng)然

印度尼西亞是全世界最大的群島國(guó)家，疆域橫跨亞洲及大洋洲，別稱“千島之國(guó)”。印度尼西亞是東南亞國(guó)家聯(lián)盟（東盟）創(chuàng)立國(guó)之一，為東南亞最大的經(jīng)濟(jì)體、世界第16大經(jīng)濟(jì)體和20國(guó)集團(tuán)成員國(guó)。2010年，印度尼西亞總?cè)丝谶_(dá)2.38億人，是世界第四人口大國(guó)。印度尼西亞擁有豐富天然資源，包括石油、天然氣、錫、銅及黃金。主要進(jìn)口品為機(jī)械設(shè)備、化學(xué)制品、燃料、食品。出口品則有石油、天然氣、電力設(shè)備、合板、橡膠及紡織品。印度尼西亞群島自7世紀(jì)起即為重要貿(mào)易地區(qū)。1968年以來(lái)，特別是80年代調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)后，經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得一定成就。第一個(gè)25年長(zhǎng)期建設(shè)計(jì)劃中，國(guó)民生產(chǎn)總值年均增長(zhǎng)6%，通貨膨脹控制在10%以內(nèi)。印尼自1994年4月進(jìn)入第二個(gè)25年長(zhǎng)期建設(shè)計(jì)劃，政府進(jìn)一步放寬投資限制，吸引外資，并采取措施大力扶持中小企業(yè)，發(fā)展旅游，增加出口。

企業(yè)稅征收稅種

印尼企業(yè)的企業(yè)稅應(yīng)按月繳納，而利息、使用費(fèi)、租金及股息、專業(yè)服務(wù)費(fèi)、技術(shù)及管理服務(wù)費(fèi)、構(gòu)建服務(wù)費(fèi)、安裝服務(wù)費(fèi)、修理及維護(hù)服務(wù)費(fèi)都通過(guò)預(yù)扣稅的方式繳納。

企業(yè)稅在2010年前按28%的稅率繳納，該稅率于2010年減至25%。年總收入不超過(guò)500億的企業(yè)，來(lái)自于其未超過(guò)48億的部分總收入的應(yīng)稅所得，可以享受標(biāo)準(zhǔn)稅率50%的折扣。對(duì)于上市企業(yè)，在滿足一定的條件后可以得到5%的折扣。

資產(chǎn)利得及虧損基本上都包含在普通所得中并相應(yīng)進(jìn)行納稅，在印度尼西亞證券交易所上市的證券和私有房產(chǎn)的交易除外。

分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的稅率與企業(yè)所得稅相同。然而，根據(jù)雙重稅收協(xié)定的保護(hù)措施而最高預(yù)扣20%的分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)稅，應(yīng)在企業(yè)稅稅后所得的基礎(chǔ)上額外繳納，且無(wú)論利潤(rùn)是否匯回至印度尼西亞境內(nèi)都需繳納該附加稅。但再投資于印度尼西亞常設(shè)機(jī)構(gòu)的凈利潤(rùn)將擁有預(yù)扣稅免稅額。

印度尼西亞政府對(duì)進(jìn)口的和國(guó)產(chǎn)的奢侈品征收最低10%、最高75%（從2010年4月1日起為200%）的銷售關(guān)稅。但對(duì)于出口商品，即使該商品被劃分至奢侈品類別也只按零關(guān)稅征稅。

通常情況下，印度尼西亞政府向進(jìn)口商、生產(chǎn)商、批發(fā)商及零售商以及大部分的服務(wù)提供按10%的一般稅率征收增值稅，同時(shí)，增值稅法；佳許單項(xiàng)稅率的修正。如包裹快遞及旅游中介這類服務(wù)按1%的稅率征稅，而代理經(jīng)營(yíng)則是按所收傭金的5%來(lái)征稅。

服務(wù)業(yè)的出口所適用的增值稅率為0%。但適用零稅率的服務(wù)僅包括有限的幾項(xiàng)，如某些條件下的合同分包服務(wù)如應(yīng)稅服務(wù)的買家或接收者在關(guān)稅區(qū)以外，且為非居民納稅人并且沒(méi)有如所得稅法中所指定的常設(shè)機(jī)構(gòu)，由應(yīng)稅服務(wù)的買家或接收者提供規(guī)格規(guī)范和材料，材料被定義為原材料、在產(chǎn)品和/或用于進(jìn)一步加工已完成應(yīng)稅商品的輔助材料，已完成商品的所有權(quán)在應(yīng)稅服務(wù)的買家或接收者手中，分包合同商按應(yīng)稅服務(wù)買家或接收者的要求將產(chǎn)品遞送至關(guān)稅區(qū)外；還有位于關(guān)稅區(qū)以外包括施工計(jì)劃、施工工程和施工監(jiān)理在內(nèi)的建筑服務(wù)；以及隸屬于關(guān)稅區(qū)外所用流動(dòng)資產(chǎn)相關(guān)服務(wù)的修繕及維護(hù)服務(wù)。增值稅的繳納需在有關(guān)交易發(fā)生次月的月度納稅申報(bào)單提交截止日之前完成。在由非印度尼西亞居民提供某些服務(wù)如使用無(wú)形應(yīng)稅商品及/或離岸服務(wù)的情況下，這些服務(wù)的接收者有義務(wù)通過(guò)自我估稅的方式在次月15號(hào)繳付進(jìn)口增值稅并對(duì)此進(jìn)行報(bào)告。

省級(jí)稅一般按10%的稅率征收，即賓館和餐廳服務(wù)、停車服務(wù)。

自1998年1月1日起，土地權(quán)的轉(zhuǎn)讓需要按購(gòu)置價(jià)格的5%來(lái)繳納印花稅。

土地、建筑和永久構(gòu)造需要每年繳納土地及建筑稅，雖然實(shí)際稅率通常僅為房產(chǎn)價(jià)值的0.5%。

應(yīng)稅所得的確認(rèn)

應(yīng)稅所得需根據(jù)一股會(huì)計(jì)原則計(jì)算后按特定稅務(wù)法規(guī)進(jìn)行調(diào)整。所有因獲得、接收和維持應(yīng)稅所得而發(fā)生的支出和費(fèi)用；隹予進(jìn)行扣除。但實(shí)物福利，如免費(fèi)住宅等；所得稅付款（包括處罰金）：企業(yè)的資本開(kāi)支；非企業(yè)發(fā)生的個(gè)人費(fèi)用；非盈利的禮品、援助和捐款，但不包括宗教性捐款；雇主為人身、醫(yī)療、和意外保險(xiǎn)支付的供款，以及向未批準(zhǔn)養(yǎng)老基金支付的繳款；準(zhǔn)備金（金融機(jī)構(gòu)除外）；以及股息都不得在此扣除。

投資于特定商業(yè)部門(mén)和/或特定區(qū)域/位置的納稅人可以享受的稅收優(yōu)惠包括，最高可減少投資總額所實(shí)現(xiàn)凈所得的30%（六年中每年5%），加速折日和攤銷，可以長(zhǎng)期遞延稅收虧損但最長(zhǎng)不得超過(guò)10年，以及股息預(yù)扣稅可減低10%，除非根據(jù)有關(guān)稅收協(xié)議有更低的適用稅率。

當(dāng)固定資產(chǎn)（無(wú)論有形或無(wú)形）的有效年限大于一年時(shí)，可通過(guò)折舊來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)其取得成本的稅收減免。折舊的計(jì)提開(kāi)始于取得該財(cái)產(chǎn)的月份而非年份，也就意味著第一年的折舊是按比例計(jì)提的，同時(shí)其賬面凈值根據(jù)其剩余有效年限來(lái)計(jì)提折舊，除非該財(cái)產(chǎn)在其有效期限內(nèi)退役或售出。

納稅人可用“先進(jìn)先出法”或平均成本法來(lái)對(duì)存貨進(jìn)行估值。無(wú)論選用何種方法，都必須不間斷持續(xù)使用。

一般而言，居民應(yīng)為所有應(yīng)付或可償還的余額繳納15%的可抵免預(yù)扣稅，而非居民需繳納20%的最終預(yù)扣稅。預(yù)扣稅在應(yīng)稅交易發(fā)生或款項(xiàng)應(yīng)付之時(shí)收取。為避免雙重征稅，印度尼西亞政府同其他60個(gè)國(guó)家締結(jié)了雙重稅收協(xié)定，就股息、利息和使用費(fèi)的征稅率做出了規(guī)定。

個(gè)稅繳納

印度尼西亞居民需為其全球的所得納稅。非居民僅需為其來(lái)源于印度尼西亞的所得納稅。如果有一個(gè)人存在于印度尼西亞的時(shí)間超過(guò)183天或在一會(huì)計(jì)年度期間定居于印度尼西亞，且打算留在印度尼西亞的，該個(gè)人即為印度尼西亞居民。向除非納稅居民以外的個(gè)人征收20%的附加稅，如果其未持有稅標(biāo)識(shí)號(hào)。

在確認(rèn)一個(gè)人的年應(yīng)稅所得時(shí)，下列項(xiàng)目可從其總收入中按5%分別扣除該人的職業(yè)保障金和養(yǎng)老金，其中職業(yè)保障金最高可扣除金額為6，000，000印尼盾，而養(yǎng)老金最高可扣除金額為2，400，000印尼盾。且自2009年1月1日起，納稅人的非應(yīng)稅所得部分收入為15，840，000印尼盾，同時(shí)已婚納稅人還享有1，320，000印尼盾的額外扣除額。此外，經(jīng)由血緣婚姻所聯(lián)系起來(lái)的直系家庭成員，最多可享有三名完全受撫養(yǎng)人的額外扣除額，該扣除額為每名完全受撫養(yǎng)人1，320，000印尼盾。