“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)影響實(shí)證分析

紀(jì)金蓮+祁成軍+曹薇

【摘 要】 交通運(yùn)輸業(yè)是介于社會(huì)生產(chǎn)和消費(fèi)之間的產(chǎn)業(yè)部門(mén)，是整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速運(yùn)轉(zhuǎn)的紐帶，將交通運(yùn)輸業(yè)納入增值稅的征收范圍，有利于企業(yè)之間的公平稅負(fù)與公平競(jìng)爭(zhēng)。文章以某運(yùn)輸公司為對(duì)象，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上以2012年數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)模擬測(cè)算了“營(yíng)改增”對(duì)該公司稅負(fù)的影響，分析了該公司“營(yíng)改增”過(guò)程中稅負(fù)上升的主要原因及存在的主要問(wèn)題，最后提出應(yīng)對(duì)策略。研究表明“營(yíng)改增”使該公司總體稅負(fù)有所增加，增幅22%，但不同的“營(yíng)改增”試點(diǎn)項(xiàng)目稅負(fù)變動(dòng)不盡一致，“營(yíng)改增”對(duì)實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的客運(yùn)業(yè)務(wù)影響不大，對(duì)貨運(yùn)業(yè)務(wù)影響較大，稅負(fù)增幅超過(guò)100%，物流輔助業(yè)務(wù)稅負(fù)下降達(dá)50%。

【關(guān)鍵詞】 “營(yíng)改增”； 交通運(yùn)輸業(yè)； 稅負(fù)

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004-5937（2014）19-0097-04

引 言

增值稅和營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅，除了建筑業(yè)之外的整個(gè)第二產(chǎn)業(yè)都被增值稅所覆蓋，大部分第三產(chǎn)業(yè)則被營(yíng)業(yè)稅所覆蓋。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存帶來(lái)了很多的弊端：第一，兩種制度并存造成重復(fù)征稅，不利于稅負(fù)公平，給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)負(fù)擔(dān)；第二，這種制度不利于社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工，制約著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康快速的發(fā)展；第三，這種制度使稅收征管更加復(fù)雜，影響稅制運(yùn)行效率。交通運(yùn)輸業(yè)作為介于社會(huì)生產(chǎn)和消費(fèi)之間的產(chǎn)業(yè)部門(mén)，是整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速運(yùn)轉(zhuǎn)的紐帶，從試點(diǎn)地區(qū)的情況來(lái)看，交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)明顯增加，在“營(yíng)改增”后稅負(fù)普遍降低的大背景下，交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)增加顯得尤為突兀，這對(duì)整個(gè)交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展將產(chǎn)生重要的影響。本文以某運(yùn)輸公司為研究對(duì)象，考慮到公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的保密性，這里隱去公司的真實(shí)名稱(chēng)，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上模擬測(cè)算營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)該運(yùn)輸公司的影響。

一、“營(yíng)改增”的主要內(nèi)容和意義

2012年1月1日開(kāi)始在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，2013年8月1日試點(diǎn)范圍推向全國(guó)。從事交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的納稅人由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上新增設(shè)了11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢(xún)、廣播影視服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用的是17%的稅率。轉(zhuǎn)型后的計(jì)稅方法包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法兩種。一般納稅人一般情況下適用一般計(jì)稅方法，提供的特定應(yīng)稅服務(wù)如帶有公益性質(zhì)的公共交通服務(wù)可按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征稅，小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

當(dāng)前，我國(guó)正處于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的特殊時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和提高國(guó)家的綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力具有十分重大的意義：（1）有利于完善稅制結(jié)構(gòu)，消除重復(fù)征稅；（2）有利于社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；（3）有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展；（4）有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；（5）有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級(jí)。

二、某運(yùn)輸公司“營(yíng)改增”前期準(zhǔn)備

該交通運(yùn)輸有限公司是省道路運(yùn)輸行業(yè)重點(diǎn)企業(yè)聯(lián)系單位，公司下屬有長(zhǎng)途客運(yùn)分公司、城鄉(xiāng)公交公司、普通貨運(yùn)分公司、危險(xiǎn)品貨運(yùn)公司、汽車(chē)客運(yùn)站、現(xiàn)代物流站（場(chǎng)）、駕校、涉外旅游定點(diǎn)旅行社、GPS客貨運(yùn)車(chē)輛監(jiān)控中心、商品融資質(zhì)押監(jiān)管公司、客貨汽車(chē)銷(xiāo)售公司。公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有班車(chē)客運(yùn)、包車(chē)客運(yùn)、城際公交客運(yùn)、城鄉(xiāng)公交客運(yùn)、出租車(chē)客運(yùn)、旅游客運(yùn)、客運(yùn)站經(jīng)營(yíng)、貨運(yùn)站（場(chǎng)）經(jīng)營(yíng)、道路普通貨物運(yùn)輸、貨物專(zhuān)用運(yùn)輸、大型物件運(yùn)輸、危險(xiǎn)貨物運(yùn)輸、物流運(yùn)輸、機(jī)動(dòng)車(chē)維修、普通機(jī)動(dòng)車(chē)駕駛員培訓(xùn)、道路運(yùn)輸從業(yè)資格培訓(xùn)、機(jī)動(dòng)車(chē)駕駛員培訓(xùn)山地教練場(chǎng)服務(wù)、客貨汽車(chē)銷(xiāo)售、廣告?zhèn)髅椒?wù)、保險(xiǎn)兼業(yè)代理、商品融資質(zhì)押監(jiān)管服務(wù)、GPS客貨車(chē)監(jiān)控服務(wù)。

公司于2013年8月1日開(kāi)始實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，公司高度重視“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，成立了專(zhuān)門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，以財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)牽頭，各部門(mén)之間相互協(xié)調(diào)配合，為“營(yíng)改增”工作提供組織保障。同時(shí)，相關(guān)人員參加了市國(guó)稅局、財(cái)政局的“營(yíng)改增”培訓(xùn)班，公司舉辦了“營(yíng)改增”專(zhuān)題講座，組織員工集體學(xué)習(xí)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的相關(guān)政策，還請(qǐng)公司的稅務(wù)代理整理編制了“營(yíng)改增”政策解讀、辦稅指南和宣傳輔導(dǎo)材料，要求相關(guān)員工利用工作之余自主學(xué)習(xí)，充分掌握“營(yíng)改增”各項(xiàng)政策。

三、“營(yíng)改增”對(duì)該公司稅負(fù)影響分析

公司從2013年8月1日起開(kāi)始實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策，由于2013年的數(shù)據(jù)資料有限，因此本文利用該公司2012年的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行分析。首先利用調(diào)查數(shù)據(jù)計(jì)算公司2012年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額，然后以2012年的數(shù)據(jù)模擬測(cè)算該公司2012年應(yīng)繳納的增值稅稅額，最后分析公司繳納營(yíng)業(yè)稅和繳納增值稅的稅負(fù)差異及產(chǎn)生差異的原因，分析“營(yíng)改增”對(duì)該公司稅負(fù)的影響。

（一）2012年繳納營(yíng)業(yè)稅情況

2012年公司涉及營(yíng)業(yè)稅的收入有客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入、物流輔助業(yè)收入、商品質(zhì)押監(jiān)管收入、保險(xiǎn)代理收入、駕校培訓(xùn)收入等，其中客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入按交通運(yùn)輸業(yè)3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，物流輔助業(yè)收入、商品質(zhì)押監(jiān)管收入按5%繳納營(yíng)業(yè)稅，保險(xiǎn)代理收入按服務(wù)業(yè)的代理業(yè)5%繳納營(yíng)業(yè)稅，駕校培訓(xùn)收入按文化體育業(yè)3%繳納營(yíng)業(yè)稅。具體納稅情況如表1。

表1詳細(xì)說(shuō)明了該公司2012年應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目及應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，2012年?duì)I業(yè)稅稅額為1 198.74萬(wàn)元，當(dāng)年?duì)I業(yè)稅占全部營(yíng)業(yè)收入的36.8%。

（二）以2012年數(shù)據(jù)模擬測(cè)算繳納增值稅情況

“營(yíng)改增”后該公司屬于一般納稅人，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的相關(guān)政策，其客運(yùn)業(yè)務(wù)可以按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算，同時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；貨運(yùn)業(yè)務(wù)按照一般計(jì)稅方法依11%的稅率征收增值稅；物流輔助業(yè)務(wù)和商品質(zhì)押監(jiān)管業(yè)務(wù)按照一般計(jì)稅方法依6%的稅率征收增值稅；保險(xiǎn)代理、駕校培訓(xùn)等不屬于營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍，繼續(xù)繳納營(yíng)業(yè)稅。

由于該公司業(yè)務(wù)既有簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法又有一般計(jì)稅辦法，簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以需對(duì)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行分?jǐn)偅⒉捎酶黜?xiàng)業(yè)務(wù)收入占總收入的比例分?jǐn)?，貨運(yùn)業(yè)務(wù)、物流輔助業(yè)務(wù)和質(zhì)押監(jiān)管業(yè)務(wù)收入占總收入的比例分別為37%、30%和0.08%，在此基礎(chǔ)上計(jì)算各項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額。表2為公司2012年經(jīng)營(yíng)支出細(xì)目表，表3是根據(jù)經(jīng)營(yíng)支出中可抵扣的項(xiàng)目分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額。

實(shí)際業(yè)務(wù)中，并不是所有的可抵扣項(xiàng)目都可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，經(jīng)調(diào)查，根據(jù)2013年8月以來(lái)的經(jīng)驗(yàn)，該公司可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的燃料油料費(fèi)占整個(gè)燃料油料成本的60%，可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的修理工具及配件的成本占整個(gè)修理工具及配件成本的75%，可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的辦公用品占整個(gè)辦公用品成本的30%，可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的低值易耗品占整個(gè)低值易耗品成本的45%。據(jù)此計(jì)算該公司2012年增值稅稅負(fù)。

1.客運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅

按“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策規(guī)定，交通運(yùn)輸企業(yè)帶有公益性質(zhì)的公共交通業(yè)務(wù)由于保險(xiǎn)費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、員工工資等不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)成本在總成本中所占的比重較大，可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，按照不含稅銷(xiāo)售額和3%的征收率繳納增值稅，同時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

客運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅=5 071.69÷（1＋3%）×3%=147.72（萬(wàn)元）

2.貨運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅

該公司貨運(yùn)業(yè)務(wù)按照不含稅銷(xiāo)售額和11%的征收率繳納增值稅，同時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=12 147.86÷（1＋11%）×11%=1 203.84

（萬(wàn)元）

進(jìn)項(xiàng)稅額=525.43×60%+52.54×75%+0.3226

×30%+17.51×45%+0.1882+0.1064+11.9453

=374.88（萬(wàn)元）

應(yīng)納增值稅額=1 203.84-374.88=828.96（萬(wàn)元）

3.物流輔助業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=9 653.32÷（1＋6%）×6%=546.41（萬(wàn)元）

進(jìn)項(xiàng)稅額=426.0261×60%+42.6024×75%+0.2615

×30%+14.2007×45%+0.1526+0.0863+9.6854

=303.87（萬(wàn)元）

應(yīng)納增值稅額=546.41－303.87=242.54（萬(wàn)元）

4.質(zhì)押監(jiān)管業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=27.01÷（1＋6%）×6%=1.5289（萬(wàn)元）

進(jìn)項(xiàng)稅額=1.1361×60%+0.1136×75%+0.0007

×30%+0.0379×45%+0.0004+0.0002+0.0258

=0.8105（萬(wàn)元）

應(yīng)納增值稅額=1.5289－0.8105=0.7184（萬(wàn)元）

（三）“營(yíng)改增”前后稅負(fù)對(duì)比分析

因保險(xiǎn)代理、駕校培訓(xùn)等業(yè)務(wù)不屬于“營(yíng)改增”項(xiàng)目，這里只進(jìn)行“營(yíng)改增”項(xiàng)目的稅負(fù)對(duì)比分析。

由以上計(jì)算可知，公司2012年“營(yíng)改增”項(xiàng)目應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為1 000.61萬(wàn)元，平均稅負(fù)為3.72%；模擬測(cè)算公司2012年應(yīng)納增值稅1 219.94萬(wàn)元，平均稅負(fù)為4.54%，稅負(fù)增加22%。其中，客運(yùn)業(yè)務(wù)“營(yíng)改增”前按3%繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后仍然是3%的稅率，但其計(jì)稅依據(jù)由含稅變?yōu)椴缓悾惢冃?，稅?fù)降低，總體來(lái)說(shuō)“營(yíng)改增”對(duì)實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的客運(yùn)業(yè)務(wù)影響不大；貨運(yùn)業(yè)務(wù)“營(yíng)改增”前按交通運(yùn)輸業(yè)3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后按11%的稅率繳納增值稅，稅率大幅提高，雖然其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但稅負(fù)還是提高，稅負(fù)增加3.82%，增幅127%；物流輔助業(yè)務(wù)和商品質(zhì)押監(jiān)管業(yè)務(wù)“營(yíng)改增”前都是按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”后按6%的稅率繳納增值稅，雖然稅率略有提高，但可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，最終稅負(fù)下降，下降幅度在50%以上。公司平均稅負(fù)上升主要是由于交營(yíng)業(yè)稅時(shí)稅率為3%或5%，但“營(yíng)改增”后，公司交增值稅的稅率為11%或6%，稅率的大幅變化是導(dǎo)致稅負(fù)增加的直接原因，另外抵扣鏈條不完善，公司在過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞務(wù)報(bào)酬等方面無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣這是造成稅負(fù)增加的重要原因。

四、“營(yíng)改增”對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理的影響分析

（一）“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅要求試點(diǎn)單位對(duì)其會(huì)計(jì)核算做出相應(yīng)的調(diào)整，會(huì)計(jì)處理上要改變適用稅率、計(jì)稅基礎(chǔ)、計(jì)稅方式及調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄等，試點(diǎn)單位必須遵照新的稅收政策，調(diào)整企業(yè)的賬務(wù)處理?！盃I(yíng)改增”前企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，涉稅的會(huì)計(jì)核算只需要在計(jì)提和繳納環(huán)節(jié)中進(jìn)行，改征增值稅后，涉稅的會(huì)計(jì)核算還需要在材料購(gòu)進(jìn)、固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)、取得運(yùn)輸收入等很多方面進(jìn)行，需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目下增設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專(zhuān)欄進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)納稅申報(bào)的影響

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后運(yùn)輸公司繳納增值稅，納稅申報(bào)較原營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表的填寫(xiě)更加復(fù)雜，增加了與“營(yíng)改增”有關(guān)的項(xiàng)目及其附表，對(duì)特殊項(xiàng)目的填寫(xiě)需要特別注意。營(yíng)改增后對(duì)于經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目單一，僅經(jīng)營(yíng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的應(yīng)稅服務(wù)的納稅人來(lái)說(shuō)，申報(bào)相對(duì)簡(jiǎn)單但對(duì)于兼營(yíng)“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)，對(duì)在試點(diǎn)之前還有上期留抵稅額的原一般納稅人來(lái)說(shuō)，納稅申報(bào)就相對(duì)復(fù)雜，必須按照一般貨物及勞務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額比例來(lái)計(jì)算可抵扣稅額及應(yīng)納稅額。公司在“營(yíng)改增”以前，期末留有未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在“營(yíng)改增”后這部分進(jìn)項(xiàng)稅額只能用于原有的項(xiàng)目抵扣，并不能直接抵扣新增的“營(yíng)改增”項(xiàng)目。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)管理工作的影響

公司高度重視“營(yíng)改增”的工作，成立了專(zhuān)門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，以財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)牽頭，各部門(mén)之間相互協(xié)調(diào)配合，為“營(yíng)改增”工作提供了組織保障。單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人認(rèn)真參加學(xué)習(xí)了安陽(yáng)市國(guó)稅局、財(cái)政局的培訓(xùn)課程，對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策有了較為深刻的理解和認(rèn)識(shí)，為本公司營(yíng)業(yè)稅改征增值稅工作方針的確定奠定了理論基礎(chǔ)。指定兩名專(zhuān)業(yè)人員專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的各項(xiàng)工作，科學(xué)索取、管理公司增值稅專(zhuān)用發(fā)票，最大限度的增加公司進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣額，合理減輕公司“營(yíng)改增”后的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。舉辦了“營(yíng)改增”專(zhuān)題講座對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，請(qǐng)公司的稅務(wù)代理整理編制了“營(yíng)改增”政策解讀、辦稅指南和宣傳輔導(dǎo)材料，為保證營(yíng)業(yè)稅改征增值稅工作的順利有序進(jìn)行做了大量工作。

五、該公司“營(yíng)改增”稅負(fù)上升的原因分析

（一）稅率偏高是稅負(fù)上升的原因之一

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前，公司繳納的是3%和5%的營(yíng)業(yè)稅，公司進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，需要繳納11%和6%的增值稅。雖然國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)中帶有公益性質(zhì)的公共交通服務(wù)可以實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按3%的征收率征稅，但該公司帶有公益性質(zhì)的公共交通服務(wù)業(yè)務(wù)僅占公司業(yè)務(wù)總額的15%，稅率偏高是導(dǎo)致公司稅負(fù)增加的原因之一。

（二）可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少是稅負(fù)上升的根本原因

公司在實(shí)施“營(yíng)改增”的過(guò)程中，實(shí)際可用于抵扣的項(xiàng)目是很有限的，公司購(gòu)置車(chē)輛的成本可以用于抵扣，可車(chē)輛的購(gòu)置成本費(fèi)用很高，而且車(chē)輛的適用周期長(zhǎng)，公司在短時(shí)間內(nèi)沒(méi)有大量購(gòu)置車(chē)輛的計(jì)劃，因而可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少；在運(yùn)輸過(guò)程中，燃油費(fèi)和修理費(fèi)等項(xiàng)目可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，可它們的成本在總成本中所占比例不足40%，即使假定它們?nèi)慷伎梢匀〉迷鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，其實(shí)際稅負(fù)還是會(huì)增加，況且在實(shí)際工作中并不是所有的燃油費(fèi)和修理費(fèi)都可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，因而公司稅負(fù)增加是必然的；另外，過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞務(wù)報(bào)酬費(fèi)等成本均不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這也將導(dǎo)致公司稅負(fù)增加。

（三）增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得不充分也是一個(gè)原因

增值稅和營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別之一就在于增值稅可以通過(guò)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，因此，增值稅發(fā)票的取得問(wèn)題就顯得尤為重要。試點(diǎn)之初員工在工作中取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的意識(shí)不強(qiáng)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得還不夠充分，這將直接造成公司進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣額減少稅負(fù)增加。公司每月開(kāi)具、取得的發(fā)票高達(dá)幾千份之多，這導(dǎo)致公司在處理發(fā)票時(shí)的工作量很大，需要更多的人力成本投入，需要更科學(xué)合理的保管制度。

六、公司“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)策略

（一）加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

公司稅負(fù)增加的原因之一在于公司可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，公司購(gòu)置工具、輪胎等修理配件、低值易耗品等盡可能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，用于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。還可以更新車(chē)輛，車(chē)輛購(gòu)置可以從進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣，有利于稅負(fù)的降低。

（二）加強(qiáng)人員培訓(xùn)

“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)人員的工作能力和業(yè)務(wù)水平有了更高要求，公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)高層管理、財(cái)稅管理人員、采購(gòu)人員等相關(guān)人員進(jìn)行增值稅專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，增加員工對(duì)增值稅的理解和認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)員工在采購(gòu)材料、日常購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)索要專(zhuān)業(yè)發(fā)票的意識(shí)，確保公司在稅制改革中的順利進(jìn)行。

（三）建立相應(yīng)的管理制度

公司應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置核算單位和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)核算制度，規(guī)范細(xì)化核算項(xiàng)目和記賬科目設(shè)置，完善設(shè)備材料采購(gòu)制度，建立更加嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度等，使公司在制度上更加科學(xué)完善，為“營(yíng)改增”政策的順利進(jìn)行提供制度保障。

（四）重視增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得與管理

進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是關(guān)系到公司稅負(fù)高低的一個(gè)重要因素，如果沒(méi)有取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即使是可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目也不能抵扣了，因此取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票尤其重要，加強(qiáng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得和管理將直接影響到公司稅負(fù)的高低。

（五）規(guī)范納稅申報(bào)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中既有增值稅業(yè)務(wù)，又有營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)，增值稅業(yè)務(wù)中既有簡(jiǎn)易計(jì)稅的，也有一般計(jì)稅的，納稅申報(bào)更加復(fù)雜，對(duì)特殊項(xiàng)目的填寫(xiě)需要特別注意。規(guī)范納稅申報(bào)可以使公司利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有機(jī)結(jié)合?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 甘啟裕.將交通運(yùn)輸業(yè)納入增值稅征收范圍的思考［J］.稅務(wù)研究，2011（6）.

［2］ 胡國(guó)強(qiáng)，何雨恬.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)一般納稅人的稅負(fù)影響［J］.會(huì)計(jì)之友，2013（18）.

［3］ 邵瑞慶，巫珊玲，勞知雷.交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行增值稅的可行性分析［J］.稅務(wù)研究，2002（10）.

2.貨運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅

該公司貨運(yùn)業(yè)務(wù)按照不含稅銷(xiāo)售額和11%的征收率繳納增值稅，同時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=12 147.86÷（1＋11%）×11%=1 203.84

（萬(wàn)元）

進(jìn)項(xiàng)稅額=525.43×60%+52.54×75%+0.3226

×30%+17.51×45%+0.1882+0.1064+11.9453

=374.88（萬(wàn)元）

應(yīng)納增值稅額=1 203.84-374.88=828.96（萬(wàn)元）

3.物流輔助業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=9 653.32÷（1＋6%）×6%=546.41（萬(wàn)元）

進(jìn)項(xiàng)稅額=426.0261×60%+42.6024×75%+0.2615

×30%+14.2007×45%+0.1526+0.0863+9.6854

=303.87（萬(wàn)元）

應(yīng)納增值稅額=546.41－303.87=242.54（萬(wàn)元）

4.質(zhì)押監(jiān)管業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=27.01÷（1＋6%）×6%=1.5289（萬(wàn)元）

進(jìn)項(xiàng)稅額=1.1361×60%+0.1136×75%+0.0007

×30%+0.0379×45%+0.0004+0.0002+0.0258

=0.8105（萬(wàn)元）

應(yīng)納增值稅額=1.5289－0.8105=0.7184（萬(wàn)元）

（三）“營(yíng)改增”前后稅負(fù)對(duì)比分析

因保險(xiǎn)代理、駕校培訓(xùn)等業(yè)務(wù)不屬于“營(yíng)改增”項(xiàng)目，這里只進(jìn)行“營(yíng)改增”項(xiàng)目的稅負(fù)對(duì)比分析。

由以上計(jì)算可知，公司2012年“營(yíng)改增”項(xiàng)目應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為1 000.61萬(wàn)元，平均稅負(fù)為3.72%；模擬測(cè)算公司2012年應(yīng)納增值稅1 219.94萬(wàn)元，平均稅負(fù)為4.54%，稅負(fù)增加22%。其中，客運(yùn)業(yè)務(wù)“營(yíng)改增”前按3%繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后仍然是3%的稅率，但其計(jì)稅依據(jù)由含稅變?yōu)椴缓?，稅基變小，稅?fù)降低，總體來(lái)說(shuō)“營(yíng)改增”對(duì)實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的客運(yùn)業(yè)務(wù)影響不大；貨運(yùn)業(yè)務(wù)“營(yíng)改增”前按交通運(yùn)輸業(yè)3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后按11%的稅率繳納增值稅，稅率大幅提高，雖然其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但稅負(fù)還是提高，稅負(fù)增加3.82%，增幅127%；物流輔助業(yè)務(wù)和商品質(zhì)押監(jiān)管業(yè)務(wù)“營(yíng)改增”前都是按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”后按6%的稅率繳納增值稅，雖然稅率略有提高，但可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，最終稅負(fù)下降，下降幅度在50%以上。公司平均稅負(fù)上升主要是由于交營(yíng)業(yè)稅時(shí)稅率為3%或5%，但“營(yíng)改增”后，公司交增值稅的稅率為11%或6%，稅率的大幅變化是導(dǎo)致稅負(fù)增加的直接原因，另外抵扣鏈條不完善，公司在過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞務(wù)報(bào)酬等方面無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣這是造成稅負(fù)增加的重要原因。

四、“營(yíng)改增”對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理的影響分析

（一）“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅要求試點(diǎn)單位對(duì)其會(huì)計(jì)核算做出相應(yīng)的調(diào)整，會(huì)計(jì)處理上要改變適用稅率、計(jì)稅基礎(chǔ)、計(jì)稅方式及調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄等，試點(diǎn)單位必須遵照新的稅收政策，調(diào)整企業(yè)的賬務(wù)處理?！盃I(yíng)改增”前企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，涉稅的會(huì)計(jì)核算只需要在計(jì)提和繳納環(huán)節(jié)中進(jìn)行，改征增值稅后，涉稅的會(huì)計(jì)核算還需要在材料購(gòu)進(jìn)、固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)、取得運(yùn)輸收入等很多方面進(jìn)行，需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目下增設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專(zhuān)欄進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)納稅申報(bào)的影響

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后運(yùn)輸公司繳納增值稅，納稅申報(bào)較原營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表的填寫(xiě)更加復(fù)雜，增加了與“營(yíng)改增”有關(guān)的項(xiàng)目及其附表，對(duì)特殊項(xiàng)目的填寫(xiě)需要特別注意。營(yíng)改增后對(duì)于經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目單一，僅經(jīng)營(yíng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的應(yīng)稅服務(wù)的納稅人來(lái)說(shuō)，申報(bào)相對(duì)簡(jiǎn)單但對(duì)于兼營(yíng)“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)，對(duì)在試點(diǎn)之前還有上期留抵稅額的原一般納稅人來(lái)說(shuō)，納稅申報(bào)就相對(duì)復(fù)雜，必須按照一般貨物及勞務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額比例來(lái)計(jì)算可抵扣稅額及應(yīng)納稅額。公司在“營(yíng)改增”以前，期末留有未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在“營(yíng)改增”后這部分進(jìn)項(xiàng)稅額只能用于原有的項(xiàng)目抵扣，并不能直接抵扣新增的“營(yíng)改增”項(xiàng)目。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)管理工作的影響

公司高度重視“營(yíng)改增”的工作，成立了專(zhuān)門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，以財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)牽頭，各部門(mén)之間相互協(xié)調(diào)配合，為“營(yíng)改增”工作提供了組織保障。單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人認(rèn)真參加學(xué)習(xí)了安陽(yáng)市國(guó)稅局、財(cái)政局的培訓(xùn)課程，對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策有了較為深刻的理解和認(rèn)識(shí)，為本公司營(yíng)業(yè)稅改征增值稅工作方針的確定奠定了理論基礎(chǔ)。指定兩名專(zhuān)業(yè)人員專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的各項(xiàng)工作，科學(xué)索取、管理公司增值稅專(zhuān)用發(fā)票，最大限度的增加公司進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣額，合理減輕公司“營(yíng)改增”后的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。舉辦了“營(yíng)改增”專(zhuān)題講座對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，請(qǐng)公司的稅務(wù)代理整理編制了“營(yíng)改增”政策解讀、辦稅指南和宣傳輔導(dǎo)材料，為保證營(yíng)業(yè)稅改征增值稅工作的順利有序進(jìn)行做了大量工作。

五、該公司“營(yíng)改增”稅負(fù)上升的原因分析

（一）稅率偏高是稅負(fù)上升的原因之一

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前，公司繳納的是3%和5%的營(yíng)業(yè)稅，公司進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，需要繳納11%和6%的增值稅。雖然國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)中帶有公益性質(zhì)的公共交通服務(wù)可以實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按3%的征收率征稅，但該公司帶有公益性質(zhì)的公共交通服務(wù)業(yè)務(wù)僅占公司業(yè)務(wù)總額的15%，稅率偏高是導(dǎo)致公司稅負(fù)增加的原因之一。

（二）可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少是稅負(fù)上升的根本原因

公司在實(shí)施“營(yíng)改增”的過(guò)程中，實(shí)際可用于抵扣的項(xiàng)目是很有限的，公司購(gòu)置車(chē)輛的成本可以用于抵扣，可車(chē)輛的購(gòu)置成本費(fèi)用很高，而且車(chē)輛的適用周期長(zhǎng)，公司在短時(shí)間內(nèi)沒(méi)有大量購(gòu)置車(chē)輛的計(jì)劃，因而可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少；在運(yùn)輸過(guò)程中，燃油費(fèi)和修理費(fèi)等項(xiàng)目可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，可它們的成本在總成本中所占比例不足40%，即使假定它們?nèi)慷伎梢匀〉迷鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，其實(shí)際稅負(fù)還是會(huì)增加，況且在實(shí)際工作中并不是所有的燃油費(fèi)和修理費(fèi)都可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，因而公司稅負(fù)增加是必然的；另外，過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞務(wù)報(bào)酬費(fèi)等成本均不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這也將導(dǎo)致公司稅負(fù)增加。

（三）增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得不充分也是一個(gè)原因

增值稅和營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別之一就在于增值稅可以通過(guò)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，因此，增值稅發(fā)票的取得問(wèn)題就顯得尤為重要。試點(diǎn)之初員工在工作中取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的意識(shí)不強(qiáng)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得還不夠充分，這將直接造成公司進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣額減少稅負(fù)增加。公司每月開(kāi)具、取得的發(fā)票高達(dá)幾千份之多，這導(dǎo)致公司在處理發(fā)票時(shí)的工作量很大，需要更多的人力成本投入，需要更科學(xué)合理的保管制度。

六、公司“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)策略

（一）加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

公司稅負(fù)增加的原因之一在于公司可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，公司購(gòu)置工具、輪胎等修理配件、低值易耗品等盡可能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，用于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。還可以更新車(chē)輛，車(chē)輛購(gòu)置可以從進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣，有利于稅負(fù)的降低。

（二）加強(qiáng)人員培訓(xùn)

“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)人員的工作能力和業(yè)務(wù)水平有了更高要求，公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)高層管理、財(cái)稅管理人員、采購(gòu)人員等相關(guān)人員進(jìn)行增值稅專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，增加員工對(duì)增值稅的理解和認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)員工在采購(gòu)材料、日常購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)索要專(zhuān)業(yè)發(fā)票的意識(shí)，確保公司在稅制改革中的順利進(jìn)行。

（三）建立相應(yīng)的管理制度

公司應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置核算單位和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)核算制度，規(guī)范細(xì)化核算項(xiàng)目和記賬科目設(shè)置，完善設(shè)備材料采購(gòu)制度，建立更加嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度等，使公司在制度上更加科學(xué)完善，為“營(yíng)改增”政策的順利進(jìn)行提供制度保障。

（四）重視增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得與管理

進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是關(guān)系到公司稅負(fù)高低的一個(gè)重要因素，如果沒(méi)有取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即使是可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目也不能抵扣了，因此取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票尤其重要，加強(qiáng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得和管理將直接影響到公司稅負(fù)的高低。

（五）規(guī)范納稅申報(bào)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中既有增值稅業(yè)務(wù)，又有營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)，增值稅業(yè)務(wù)中既有簡(jiǎn)易計(jì)稅的，也有一般計(jì)稅的，納稅申報(bào)更加復(fù)雜，對(duì)特殊項(xiàng)目的填寫(xiě)需要特別注意。規(guī)范納稅申報(bào)可以使公司利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有機(jī)結(jié)合?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 甘啟裕.將交通運(yùn)輸業(yè)納入增值稅征收范圍的思考［J］.稅務(wù)研究，2011（6）.

［2］ 胡國(guó)強(qiáng)，何雨恬.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)一般納稅人的稅負(fù)影響［J］.會(huì)計(jì)之友，2013（18）.

［3］ 邵瑞慶，巫珊玲，勞知雷.交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行增值稅的可行性分析［J］.稅務(wù)研究，2002（10）.

2.貨運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅

該公司貨運(yùn)業(yè)務(wù)按照不含稅銷(xiāo)售額和11%的征收率繳納增值稅，同時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=12 147.86÷（1＋11%）×11%=1 203.84

（萬(wàn)元）

進(jìn)項(xiàng)稅額=525.43×60%+52.54×75%+0.3226

×30%+17.51×45%+0.1882+0.1064+11.9453

=374.88（萬(wàn)元）

應(yīng)納增值稅額=1 203.84-374.88=828.96（萬(wàn)元）

3.物流輔助業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=9 653.32÷（1＋6%）×6%=546.41（萬(wàn)元）

進(jìn)項(xiàng)稅額=426.0261×60%+42.6024×75%+0.2615

×30%+14.2007×45%+0.1526+0.0863+9.6854

=303.87（萬(wàn)元）

應(yīng)納增值稅額=546.41－303.87=242.54（萬(wàn)元）

4.質(zhì)押監(jiān)管業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=27.01÷（1＋6%）×6%=1.5289（萬(wàn)元）

進(jìn)項(xiàng)稅額=1.1361×60%+0.1136×75%+0.0007

×30%+0.0379×45%+0.0004+0.0002+0.0258

=0.8105（萬(wàn)元）

應(yīng)納增值稅額=1.5289－0.8105=0.7184（萬(wàn)元）

（三）“營(yíng)改增”前后稅負(fù)對(duì)比分析

因保險(xiǎn)代理、駕校培訓(xùn)等業(yè)務(wù)不屬于“營(yíng)改增”項(xiàng)目，這里只進(jìn)行“營(yíng)改增”項(xiàng)目的稅負(fù)對(duì)比分析。

由以上計(jì)算可知，公司2012年“營(yíng)改增”項(xiàng)目應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為1 000.61萬(wàn)元，平均稅負(fù)為3.72%；模擬測(cè)算公司2012年應(yīng)納增值稅1 219.94萬(wàn)元，平均稅負(fù)為4.54%，稅負(fù)增加22%。其中，客運(yùn)業(yè)務(wù)“營(yíng)改增”前按3%繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后仍然是3%的稅率，但其計(jì)稅依據(jù)由含稅變?yōu)椴缓?，稅基變小，稅?fù)降低，總體來(lái)說(shuō)“營(yíng)改增”對(duì)實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的客運(yùn)業(yè)務(wù)影響不大；貨運(yùn)業(yè)務(wù)“營(yíng)改增”前按交通運(yùn)輸業(yè)3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后按11%的稅率繳納增值稅，稅率大幅提高，雖然其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但稅負(fù)還是提高，稅負(fù)增加3.82%，增幅127%；物流輔助業(yè)務(wù)和商品質(zhì)押監(jiān)管業(yè)務(wù)“營(yíng)改增”前都是按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”后按6%的稅率繳納增值稅，雖然稅率略有提高，但可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，最終稅負(fù)下降，下降幅度在50%以上。公司平均稅負(fù)上升主要是由于交營(yíng)業(yè)稅時(shí)稅率為3%或5%，但“營(yíng)改增”后，公司交增值稅的稅率為11%或6%，稅率的大幅變化是導(dǎo)致稅負(fù)增加的直接原因，另外抵扣鏈條不完善，公司在過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞務(wù)報(bào)酬等方面無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣這是造成稅負(fù)增加的重要原因。

四、“營(yíng)改增”對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理的影響分析

（一）“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅要求試點(diǎn)單位對(duì)其會(huì)計(jì)核算做出相應(yīng)的調(diào)整，會(huì)計(jì)處理上要改變適用稅率、計(jì)稅基礎(chǔ)、計(jì)稅方式及調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄等，試點(diǎn)單位必須遵照新的稅收政策，調(diào)整企業(yè)的賬務(wù)處理?！盃I(yíng)改增”前企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，涉稅的會(huì)計(jì)核算只需要在計(jì)提和繳納環(huán)節(jié)中進(jìn)行，改征增值稅后，涉稅的會(huì)計(jì)核算還需要在材料購(gòu)進(jìn)、固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)、取得運(yùn)輸收入等很多方面進(jìn)行，需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目下增設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專(zhuān)欄進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)納稅申報(bào)的影響

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后運(yùn)輸公司繳納增值稅，納稅申報(bào)較原營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表的填寫(xiě)更加復(fù)雜，增加了與“營(yíng)改增”有關(guān)的項(xiàng)目及其附表，對(duì)特殊項(xiàng)目的填寫(xiě)需要特別注意。營(yíng)改增后對(duì)于經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目單一，僅經(jīng)營(yíng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的應(yīng)稅服務(wù)的納稅人來(lái)說(shuō)，申報(bào)相對(duì)簡(jiǎn)單但對(duì)于兼營(yíng)“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)，對(duì)在試點(diǎn)之前還有上期留抵稅額的原一般納稅人來(lái)說(shuō)，納稅申報(bào)就相對(duì)復(fù)雜，必須按照一般貨物及勞務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額比例來(lái)計(jì)算可抵扣稅額及應(yīng)納稅額。公司在“營(yíng)改增”以前，期末留有未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在“營(yíng)改增”后這部分進(jìn)項(xiàng)稅額只能用于原有的項(xiàng)目抵扣，并不能直接抵扣新增的“營(yíng)改增”項(xiàng)目。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)管理工作的影響

公司高度重視“營(yíng)改增”的工作，成立了專(zhuān)門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，以財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)牽頭，各部門(mén)之間相互協(xié)調(diào)配合，為“營(yíng)改增”工作提供了組織保障。單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人認(rèn)真參加學(xué)習(xí)了安陽(yáng)市國(guó)稅局、財(cái)政局的培訓(xùn)課程，對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策有了較為深刻的理解和認(rèn)識(shí)，為本公司營(yíng)業(yè)稅改征增值稅工作方針的確定奠定了理論基礎(chǔ)。指定兩名專(zhuān)業(yè)人員專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的各項(xiàng)工作，科學(xué)索取、管理公司增值稅專(zhuān)用發(fā)票，最大限度的增加公司進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣額，合理減輕公司“營(yíng)改增”后的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。舉辦了“營(yíng)改增”專(zhuān)題講座對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，請(qǐng)公司的稅務(wù)代理整理編制了“營(yíng)改增”政策解讀、辦稅指南和宣傳輔導(dǎo)材料，為保證營(yíng)業(yè)稅改征增值稅工作的順利有序進(jìn)行做了大量工作。

五、該公司“營(yíng)改增”稅負(fù)上升的原因分析

（一）稅率偏高是稅負(fù)上升的原因之一

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前，公司繳納的是3%和5%的營(yíng)業(yè)稅，公司進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，需要繳納11%和6%的增值稅。雖然國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)中帶有公益性質(zhì)的公共交通服務(wù)可以實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按3%的征收率征稅，但該公司帶有公益性質(zhì)的公共交通服務(wù)業(yè)務(wù)僅占公司業(yè)務(wù)總額的15%，稅率偏高是導(dǎo)致公司稅負(fù)增加的原因之一。

（二）可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少是稅負(fù)上升的根本原因

公司在實(shí)施“營(yíng)改增”的過(guò)程中，實(shí)際可用于抵扣的項(xiàng)目是很有限的，公司購(gòu)置車(chē)輛的成本可以用于抵扣，可車(chē)輛的購(gòu)置成本費(fèi)用很高，而且車(chē)輛的適用周期長(zhǎng)，公司在短時(shí)間內(nèi)沒(méi)有大量購(gòu)置車(chē)輛的計(jì)劃，因而可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少；在運(yùn)輸過(guò)程中，燃油費(fèi)和修理費(fèi)等項(xiàng)目可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，可它們的成本在總成本中所占比例不足40%，即使假定它們?nèi)慷伎梢匀〉迷鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，其實(shí)際稅負(fù)還是會(huì)增加，況且在實(shí)際工作中并不是所有的燃油費(fèi)和修理費(fèi)都可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，因而公司稅負(fù)增加是必然的；另外，過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞務(wù)報(bào)酬費(fèi)等成本均不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這也將導(dǎo)致公司稅負(fù)增加。

（三）增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得不充分也是一個(gè)原因

增值稅和營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別之一就在于增值稅可以通過(guò)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，因此，增值稅發(fā)票的取得問(wèn)題就顯得尤為重要。試點(diǎn)之初員工在工作中取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的意識(shí)不強(qiáng)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得還不夠充分，這將直接造成公司進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣額減少稅負(fù)增加。公司每月開(kāi)具、取得的發(fā)票高達(dá)幾千份之多，這導(dǎo)致公司在處理發(fā)票時(shí)的工作量很大，需要更多的人力成本投入，需要更科學(xué)合理的保管制度。

六、公司“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)策略

（一）加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

公司稅負(fù)增加的原因之一在于公司可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，公司購(gòu)置工具、輪胎等修理配件、低值易耗品等盡可能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，用于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。還可以更新車(chē)輛，車(chē)輛購(gòu)置可以從進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣，有利于稅負(fù)的降低。

（二）加強(qiáng)人員培訓(xùn)

“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)人員的工作能力和業(yè)務(wù)水平有了更高要求，公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)高層管理、財(cái)稅管理人員、采購(gòu)人員等相關(guān)人員進(jìn)行增值稅專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，增加員工對(duì)增值稅的理解和認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)員工在采購(gòu)材料、日常購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)索要專(zhuān)業(yè)發(fā)票的意識(shí)，確保公司在稅制改革中的順利進(jìn)行。

（三）建立相應(yīng)的管理制度

公司應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置核算單位和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)核算制度，規(guī)范細(xì)化核算項(xiàng)目和記賬科目設(shè)置，完善設(shè)備材料采購(gòu)制度，建立更加嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度等，使公司在制度上更加科學(xué)完善，為“營(yíng)改增”政策的順利進(jìn)行提供制度保障。

（四）重視增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得與管理

進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是關(guān)系到公司稅負(fù)高低的一個(gè)重要因素，如果沒(méi)有取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即使是可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目也不能抵扣了，因此取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票尤其重要，加強(qiáng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得和管理將直接影響到公司稅負(fù)的高低。

（五）規(guī)范納稅申報(bào)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中既有增值稅業(yè)務(wù)，又有營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)，增值稅業(yè)務(wù)中既有簡(jiǎn)易計(jì)稅的，也有一般計(jì)稅的，納稅申報(bào)更加復(fù)雜，對(duì)特殊項(xiàng)目的填寫(xiě)需要特別注意。規(guī)范納稅申報(bào)可以使公司利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有機(jī)結(jié)合?！?/p>

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