新形勢下會計職業(yè)道德問題研究

史可

摘 要：本文就新形勢下會計職業(yè)道德的現(xiàn)狀，對會計人員素質(zhì)下降的原因及其造成的危害進行了分析，并提出如何加強會計職業(yè)道德建設(shè)的對策建議。

關(guān)鍵詞：會計；職業(yè)道德；問題；對策

會計職業(yè)道德是對會計法律制度的重要補充，是規(guī)范會計行為的基礎(chǔ)，是實行會計目標(biāo)的重要保證，是會計人員提高自身素質(zhì)的內(nèi)在要求。在新形勢下如何深入開展會計職業(yè)道德教育，健全會計監(jiān)管體制機制，推進會計制度改革創(chuàng)新，提升會計從業(yè)人員思想道德素質(zhì)，是一項十分緊迫而又現(xiàn)實的任務(wù)。因此，結(jié)合市場經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢，重塑會計職業(yè)道德，重新思考當(dāng)前會計誠信所面臨的失信問題，是具有重要現(xiàn)實意義的。

一、當(dāng)前會計職業(yè)道德面臨的現(xiàn)狀

新世紀以來，我國會計職業(yè)道德建設(shè)取得重大進展。但是，新形勢和新任務(wù)對會計職業(yè)道德提出了新的更高要求，使其面臨不少問題和不足，主要表現(xiàn)在：

1. 職業(yè)道德觀念淡薄

在現(xiàn)實中，不少會計人員思想上會計職業(yè)道德思想基礎(chǔ)嚴重缺失，甚至沒有會計職業(yè)道德的概念，對職業(yè)道德規(guī)范和政策法規(guī)似懂非懂，十分模糊。當(dāng)國家、社會公眾利益與單位利益發(fā)生沖突時，不能夠堅持準則，甚至通同作弊，為違法違紀活動出謀劃策，直接參與偽造、變造虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表。當(dāng)單位負責(zé)人授意會計人員提供虛假會計信息時，會計人員面臨與職業(yè)道德沖突的選擇。為了滿足所在企業(yè)和個人私欲，未能堅持實事求是、客觀公正的原則，不顧職業(yè)操守，利用專業(yè)優(yōu)勢，鋌而走險，大肆造假。近年來，我國出現(xiàn)了許多令人觸目驚心的會計造假案，嚴重違反了會計職業(yè)道德，這都是在利益驅(qū)動之下，有著深刻社會背景的復(fù)雜的社會問題。

2. 職業(yè)道德教育缺失

每一個工作都有相對應(yīng)的職業(yè)道德來約束自身行為。目前，愈來愈多的會計從業(yè)人員出現(xiàn)問題，多數(shù)情況下都是職業(yè)道德缺失的表現(xiàn)，關(guān)鍵問題是開展會計職業(yè)道德教育工作。從公司層面來看，他們更注重會計人員的專業(yè)技術(shù)能力，在考核指標(biāo)中側(cè)重于員工的業(yè)務(wù)能力，忽視了職業(yè)道德方面的考評。即使一些公司進行會計人員崗位培訓(xùn)，職業(yè)道德方面的教育也是少之又少，很難讓會計工作者對此有深入的認識。從社會層面來看，現(xiàn)在每年都有網(wǎng)絡(luò)繼續(xù)教育，內(nèi)容包括了會計職業(yè)道德，但是網(wǎng)絡(luò)教育達不到應(yīng)有的效果。在生活中，也很難看到積極正面的會計人員的宣傳和教育，更多的則是法治欄目報道的財務(wù)人員疏忽或者不遵守職業(yè)操守而發(fā)生的負面事件?？傊_會計職業(yè)道德建設(shè)的重要因素就是職業(yè)道德教育缺失。

3. 監(jiān)守自盜現(xiàn)象突出

現(xiàn)在社會物欲橫流，作為會計從業(yè)人員一直和金錢打交道，面對金錢的誘惑，物質(zhì)的享受，個人私欲的滿足，有些人員不顧職業(yè)道德和法律的約束，利用各種手段侵吞國家財物，以身試法，走上了違法犯罪的道路。象這種會計人員監(jiān)守自盜的現(xiàn)象屢禁不止，預(yù)防困難，成為了各單位比較難處理的問題。這雖然是少數(shù)會計人員所為，但也反映出新形勢下加強職業(yè)道德建設(shè)的緊迫性。

4. 工作紀律性還不強

會計工作的性質(zhì)，決定了會計從業(yè)者與其他業(yè)務(wù)人員的工作有著巨大差異。會計人員更多的是在辦公室面對各種報表數(shù)據(jù)進行核算，多數(shù)都是算賬的枯燥工作。有些會計人員心中就難免會產(chǎn)生失衡，在缺少外人監(jiān)督的情況下，出現(xiàn)隨意更改利潤率，虛列各種支出，增加成本，謊報收入，隨便更改各項計算標(biāo)準，甚至出現(xiàn)偽造會計賬簿，收支報表等行為。這種缺乏工作紀律性的現(xiàn)象比較多，嚴重影響了會計人員形象，也給企業(yè)帶來了不可估量的損害。

5. 虛假審計問題突出

隨著市場化的不斷深入，競爭程度日益激烈，審計工作的要求越來越高，但是，公司賬目問題也越來越多，這就形成了尖銳的矛盾。當(dāng)一些會計師事務(wù)所面對一些客戶不合理要求時，無法抵擋巨大的利益誘惑，放棄了自己應(yīng)該堅持獨立客觀公正的原則要求。這種與被審計單位合謀進行賬目造假，提供虛假審計報告的行為日益突出，嚴重誤導(dǎo)了使用審計信息的人員，損害了我國審計工作的信譽。

二、造成會計人員職業(yè)道德失范的原因

近幾年來，會計誠信缺失是會計工作存在的突出問題，究其原因，就是會計人員職業(yè)道德存在嚴重滑坡。

1. 市場價值觀的沖擊

隨著市場經(jīng)濟向縱深進展，人們的價值觀念，思想意識日益多元化，利益取舍發(fā)生重大變化，引發(fā)了多領(lǐng)域道德沖突，使不少人在物質(zhì)財富中失去方向，表現(xiàn)出不講信用和規(guī)則，不擇手段的損人利已的行為，踐踏信用，是價值觀念變化的一種負面效應(yīng)，小集團利益占了上風(fēng)，在企業(yè)利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)驅(qū)使下，失去了理性，走了唯利是圖的道路，做假帳，編假報表，串通作弊，虛報利潤，欺詐社會，嚴重損害國家和社會公眾的利益。如注冊會計師為了爭奪會計市場的經(jīng)濟利益，不惜嚴重損害國家和社會公眾的利益，從而導(dǎo)致會計信息大量失真。

2. 從業(yè)環(huán)境的變化

在目前的經(jīng)濟社會中，由于會計人員堅持準則的法律保障和法律救濟制度不夠完善，堅守職業(yè)道德的外部環(huán)境欠佳，受到社會各種因素的影響和干擾。所謂的“政治”需要，官員的政績體現(xiàn)，會計人員無力阻攔，隨波逐流，表現(xiàn)出職業(yè)道德的滑坡。單位負責(zé)人對會計人員的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)，是天然的從屬關(guān)系，當(dāng)會計人員與單位負責(zé)人發(fā)生道德沖突時，將面臨著堅持準則、堅守操守與可能被打擊報復(fù)的痛苦選擇。客觀上存在著“站得住頂不住，頂?shù)米≌静蛔　钡默F(xiàn)象。有好多案例從表面上看是會計人員不良職業(yè)道德的表現(xiàn)，其實是單位負責(zé)人意志的體現(xiàn)，是單位負責(zé)人不良道德的直接結(jié)果。

3. 會計制度的局限性

一是會計原則本身為會計造假提供了操作空間。首先，會計核算是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計、預(yù)提和待攤項目，會計信息提供者就可以通過操縱應(yīng)計項目的確認時間來制造虛假業(yè)績，如提前確認收入、推遲確認費用；而穩(wěn)健性原則在會計實務(wù)中的運用是建立在會計人員職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的，存在較強的主觀隨意性，會計信息提供者很容易借此高估費用和損失、低估收入和利潤來操縱利潤；其次，重要性原則、實質(zhì)重于形式原則都為制造虛假會計信息提供了想像的空間。二是會計準則的滯后性為會計造假提供了契機。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，新的經(jīng)濟事項不斷出現(xiàn)，使原有的會計制度、會計準則已不能完全適應(yīng)需要，而新會計政策又不能及時制定及頒布，這在客觀上出現(xiàn)了一個“合規(guī)”的造假時段。endprint

4. 監(jiān)管措施的滯后

在學(xué)歷教育中對職業(yè)道德內(nèi)容涉及甚少，繼續(xù)教育中對職業(yè)道德的培訓(xùn)又嚴重缺乏，從而導(dǎo)致會計人員對職業(yè)道德的認知度低。會計規(guī)范體系不完善，監(jiān)管措施滯后，職業(yè)道德的違規(guī)行為懲治不力、缺乏職業(yè)道德自律組織及社會的監(jiān)督和對道德優(yōu)劣表現(xiàn)賞罰不明，客觀上不利于制約違法會計行為的滋生蔓延。盡管《會計法》強化了單位負責(zé)人的會計責(zé)任，虛假會計信息的產(chǎn)生受到一定的抑制，但總的說來產(chǎn)生會計虛假信息的風(fēng)險仍然較低，失信成本低。許多法規(guī)從實際執(zhí)行效果來看，仍存在著不少缺陷和漏洞，部分法規(guī)出臺嚴重滯后于實踐的發(fā)展，缺乏預(yù)見性和超前性，一些法律條文較粗，可操作性不強且執(zhí)行不力，特別突出地體現(xiàn)在對違法者打擊制裁不力，威懾力不足，客觀上為虛假會計信息的滋長提供了溫床。

5. 內(nèi)控制度不健全

會計制度只是個別條款涉及到對會計人員職業(yè)道德的要求，缺乏系統(tǒng)全面的職業(yè)道德規(guī)范來引導(dǎo)和約束會計人員的職業(yè)行為，難以形成防范會計造假的自我約束機制；而有的單位財務(wù)部門內(nèi)部職責(zé)不明確，內(nèi)控制度不落實，監(jiān)督檢查不力，有章不循，循章不嚴，重查輕處，不能實現(xiàn)有效的相互牽制和制約，內(nèi)部審計完全是形式，使得監(jiān)督制約弱化。

三、加強會計職業(yè)道德建設(shè)的對策建議

面對新形勢下會計職業(yè)道德方面出現(xiàn)的新情況新問題，如何加強職業(yè)道德教育、推進監(jiān)管機制創(chuàng)新、制度改革、提升從業(yè)人員思想道德素質(zhì)等方面的工作，是擺在面前的一項十分緊迫而又現(xiàn)實的任務(wù)。因此，應(yīng)從以下方面入手：

1. 注重會計職業(yè)道德教育，是切實提升會計職業(yè)道德的基礎(chǔ)

一是要對現(xiàn)行會計類課程設(shè)置進行改革，增加會計職業(yè)道德和會計法律規(guī)范課程，把《會計職業(yè)道德》作為專業(yè)必修課。編寫符合時代要求的高質(zhì)量的教材，專業(yè)教師在授課時，應(yīng)著重對學(xué)生進行會計職業(yè)道德觀念的熏染，把會計職業(yè)道德教育內(nèi)容滲透到所有內(nèi)容中，通過學(xué)生喜聞樂見的活動，加強職業(yè)道德的引導(dǎo)，使學(xué)生自覺接受教育，達到學(xué)校教育要求的成功。以使學(xué)生在工作以后，在會計工作崗位上能自覺依照會計職業(yè)道德行事，養(yǎng)成良好的工作習(xí)慣和品行。二是要加大對會計工作人員的再教育力度。對會計工作人員進行再教育時，首先，要著重于對最新財經(jīng)動態(tài)、會計法規(guī)的傳達，以便于會計工作人員及時糾正工作中存在的誤區(qū)；其次，會計工作人員也應(yīng)該自覺的根據(jù)工作的實際情況，主動學(xué)習(xí)相關(guān)的會計法規(guī)和財經(jīng)知識，養(yǎng)成良好的自我學(xué)習(xí)習(xí)慣；再次，要針對制度上沒有規(guī)定每年職業(yè)道德教育的學(xué)時缺陷，明確規(guī)定在職的會計人員，在每年完成專業(yè)學(xué)時教育的同時，要完成會計職業(yè)道德教育學(xué)時，并與會計職業(yè)道德的檢查和檔案記錄結(jié)合起來完成教育工作。三是要加強法制教育。對會計工作人員加大相關(guān)的法律宣傳，促進其法制意識不斷增強，不僅有利于他們清晰明白違法行為的界限，還有利于他們運用法律武器保護自己的合法權(quán)益，增強與違法犯罪作斗爭的勇氣。四是要發(fā)揮先進典型與集體感染作用。各級領(lǐng)導(dǎo)不僅要在會計工作中以身示范，還要在日常會計工作中挖掘典型，樹立典范。從提高認識，明確責(zé)任的高度入手，以會計領(lǐng)域先進模范人物的感人事跡作為教材，會計人員可以從中受到感染和熏陶，得到深刻的啟迪和教育，通過對先進典型的宣傳和弘揚來影響廣大會計工作人員。在宣揚先進典型的同時，要鼓勵會計工作人員互相學(xué)習(xí)、互相激勵，兩者互相結(jié)合，相互促進，更有利于會計工作人員職業(yè)道德素質(zhì)的提升。五是要促進教學(xué)方法多樣化。教師在課程教學(xué)中，應(yīng)運用靈活多變的教學(xué)方法。教師應(yīng)該結(jié)合會計工作的實際情況，靈活的開展課程活動，例如先進典型報告、正反事跡對比展示等，這樣不僅可以吸引受眾的興趣還可以使其熟練掌握會計職業(yè)道德的理論知識。經(jīng)過擺事實講道理，以理服人，以情動人，要從愛護出發(fā)，用批評和自我批評方法，進行耐心的說服教育，引導(dǎo)會計人員明辨是非美丑，自覺改正。通過對先進模范典型的宣傳和學(xué)習(xí)，進一步增強會計工作人員對會計工作的認同感，提升會計工作人員的道德素養(yǎng)，在社會上形成支持會計工作，為會計職業(yè)道德的建設(shè)營造社會氛圍?？傊?，要堅持以人為本的理念，把職業(yè)道德教育融進每一名會計人員內(nèi)心，增強每名會計人員履行職責(zé)和道德義務(wù)的自覺性，樹立高度的責(zé)任感和使命感，培養(yǎng)實事求是、堅持原則、恪盡職守、清正廉潔的道德品質(zhì)。

2. 健全會計監(jiān)督管理機制，是切實提升會計職業(yè)道德的保證

首先要不斷強化財政、稅務(wù)、工商等機關(guān)對會計工作的監(jiān)管力度，定期或不定期開展會計工作清查行動，對于違反會計相關(guān)規(guī)定的人員應(yīng)加大懲處力度，切實提高其違規(guī)違法成本。其次，建立企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)管機構(gòu)，使其直屬董事會，增強會計監(jiān)督的針對性、獨立性、實效性。推行會計委派輪換制度，在會計機構(gòu)內(nèi)部形成換崗交接清查的內(nèi)部檢查和牽制機制。一是會計委派輪換制度可提高會計人員在委派單位中的獨立性，使其不受單位負責(zé)人違規(guī)違法指揮，充分發(fā)揮其會計的監(jiān)督作用。二是會計委派制嚴格的工作績效考核制度，為會計信息的真實、準確、完善性提供了保障。對那些不遵守會計職業(yè)道德規(guī)范、道德考核不合格的人，不予通過年檢，對違反國家財經(jīng)法規(guī)、制度，違反會計職業(yè)道德的會計人員，應(yīng)給予必要的處罰，情節(jié)嚴重的，由縣級以上各級人民政府財政部門吊銷其會計從業(yè)資格，構(gòu)成犯罪的，將依法追究刑事責(zé)任。再次，構(gòu)建內(nèi)外統(tǒng)一的部門信息集成系統(tǒng)，在依法檢查的過程中，對于查處的違紀行為，不僅可以依法采取相應(yīng)的處罰手段，還可以將這種信息共享，使其他相應(yīng)部門配合監(jiān)督，對會計違規(guī)企業(yè)做出相應(yīng)處罰，比如吊銷營業(yè)執(zhí)照、禁止貸款等，形成會計監(jiān)管合力，提高監(jiān)管實效。財政部門要切實履行《會計法》賦予的職責(zé)，強化對會計工作的監(jiān)管，對檢查中發(fā)現(xiàn)的違法違紀問題，必須依法給予行政處罰，構(gòu)成犯罪的，要依法移交司法部門追究其刑事責(zé)任。

3. 推進會計制度改革創(chuàng)新，是切實提升會計職業(yè)道德的途徑

要加快完善會計委派制度，逐步探索會計獨立于企業(yè)制度，加大第三方會計事務(wù)所對企業(yè)委派會計制度，改變會計隸屬企業(yè)的舊模式，切實增強會計工作者的獨立性，促使其有效監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟行為，并提供客觀真實的會計信息。加快探索會計公司化，制定更加完善的會計法律法規(guī)，規(guī)范企業(yè)與會計公司之間的合同，為第三方會計公司正常運轉(zhuǎn)提供法律保障，實施企業(yè)依據(jù)自身需要選擇會計公司模式。針對職業(yè)道德缺失的會計工作者，要加大對其所屬會計公司的懲處力度，嚴重者可以對其營業(yè)執(zhí)照進行吊銷，形成多方合力來約束會計工作者的行為。要更加側(cè)重于會計制度的完善和修正，要把會計工作者的權(quán)力關(guān)進籠子里，最大限度消除不確定因素的影響，在制度的科學(xué)性、公平性、適應(yīng)性方面下足功夫。要不斷豐富和補充會計制度內(nèi)容，著力強化會計日常管理，從源頭上把虛假會計信息扼殺在萌芽時期。要進一步細化會計規(guī)章制度，嚴格規(guī)范會計業(yè)務(wù)流程，探索建立會計工作24小時監(jiān)督機制，真正消除會計以權(quán)謀私的可能性。通過制定嚴格的企業(yè)內(nèi)部會計誠信控制制度，對會計、統(tǒng)計和其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算做出較為合理的規(guī)定，防止會計造假和舞弊，提高會計憑證、賬簿、報表等信息資料的可靠性，保證會計信息的真實。endprint

4. 加強自身職業(yè)道德素養(yǎng)，是切實提升會計職業(yè)道德的關(guān)鍵

會計人員的思想覺悟和道德品質(zhì)是加強會計職業(yè)道德建設(shè)的關(guān)鍵，一方面主要靠會計人員自身努力，首先要做的就是加強學(xué)習(xí)，努力提高自身的職業(yè)道德水平，一個會計人員道德水平的高低，在很大程度上取決于自身道德修養(yǎng)的程度，會計人員要通過自我教育、自我約束、自我改造、自我提高，把職業(yè)道德原則轉(zhuǎn)化為自己的職業(yè)道德品質(zhì)，形成一種內(nèi)在的精神力量，在會計職業(yè)活動中，客觀公正、精心理財，扎扎實實做好會計工作，不斷用職業(yè)道德來規(guī)范自己的會計行為，實現(xiàn)職業(yè)理想。另一方面要凈化會計從業(yè)環(huán)境，營造良好的社會氛圍，對提高會計人員職業(yè)道德有著重要意義，而會計環(huán)境的凈化需要社會各方面相互協(xié)調(diào)，只有社會各行各業(yè)都提高了職業(yè)道德意識，才能營造出建設(shè)會計職業(yè)道德的和諧環(huán)境，只要形成了揚正抑邪、褒善貶惡的社會環(huán)境，加強會計職業(yè)道德教育定能取得良好效果。

5. 提升會計思想道德素質(zhì)，是切實提升會計職業(yè)道德的重點。

對會計人員、潛在會計人員及單位負責(zé)人進行有目的、有計劃、有組織的職業(yè)道德教育活動，使他們逐步將職業(yè)道德規(guī)范轉(zhuǎn)化成自身的思想觀念和行為準則，從而促進會計和經(jīng)濟的良性發(fā)展。要強化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計從業(yè)人員思想道德素質(zhì)培訓(xùn)的重視，把提升會計從業(yè)人員思想道德素質(zhì)當(dāng)作頭等大事來抓，積極舉辦相關(guān)培訓(xùn)班，提高培訓(xùn)頻次，促進培訓(xùn)的針對性和實效性不斷增強。發(fā)揮好政工部門的引導(dǎo)作用，組織政工人員深入會計工作一線，了解會計工作者工作中遇到的難題，幫助其解決相關(guān)問題。增強對會計工作者的人文關(guān)懷，妥善解決好其生活和思想中遇到的困難，拓展會計工作者的升職空間，促進其對企業(yè)的歸屬感不斷增強。把會計從業(yè)人員思想道德素養(yǎng)培訓(xùn)與企業(yè)文化融合在一起，通過企業(yè)文化的滲透作用加深會計人員對思想道德素養(yǎng)的認識，從而使之內(nèi)化為自覺行動。

總之， “誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”，是會計工作者基本的職業(yè)道德規(guī)范。新形勢下要不斷健全法制法規(guī)，完善會計職業(yè)道德的獎勵機制，開展全方位、多渠道的會計職業(yè)教育，大力強化會計職業(yè)道德建設(shè)，對于提高會計工作者就業(yè)競爭力、樹立良好企業(yè)形象、實現(xiàn)會計業(yè)可持續(xù)發(fā)展，具有十分重大的現(xiàn)實意義。我們只有把提升會計工作者職業(yè)道德當(dāng)作頭等大事來抓，狠抓會計法律法規(guī)的落實，強化職業(yè)道德教育、監(jiān)管體制機制創(chuàng)新、制度改革、從業(yè)人員思想道德素質(zhì)提升等方面的工作，才能凈化會計從業(yè)環(huán)境，真真正正提升會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)。

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