結合案例分析電子商務稅收問題

□文/徐鷺鷺

（渤海大學管理學院 遼寧·錦州）

一、電子商務及稅收分析

（一）電子商務稅收背景。2013年4月初我國稅務總局實行了新的電商貿易發(fā)票管理方案。相關部門也在制定關于電商的相關法律，并匯集了多家電商企業(yè)，召開電子商務相關制度的會議。5月24日，工商總局的負責人對外宣稱，中國第一部電商相關法規(guī)已經開始編制。2013年3月4日，根據媒體報道，我國電子商務每年都是以C2C的模式從事B2C的貿易，大部分的交易稅收流失，產生了稅收監(jiān)管的漏洞?！拔覈腃2C電商存在未注冊經營、逃稅交易等問題，給行業(yè)帶來惡性競爭，影響了正常的市場秩序?！?014年3月6日北方晨報報道，全國人大代表大會委員陳乃科表示，要制定電子商務方面的稅收政策，就要抓住“鼓勵”和“公平”這兩名詞。可以看出，電子商務的壯大在經濟商業(yè)方面上對傳統(tǒng)的商業(yè)帶來的嚴重的打擊，在很大程度上影響了當局稅收環(huán)境，對于電子商務施行納稅的政策已經迫在眉睫。目前，我國已經在逐步的實施電子商務稅收政策，相關的法律制定也在實行當中，關于如何做好電子商務方面的稅收也有了一定想法。

（二）國內現行的稅收征管政策分析

1、稅收征管的登記制度分析。所謂的稅收征管登記制度也可以叫做納稅登記制度，電子商務發(fā)展至今，對傳統(tǒng)稅收的影響最嚴重的部分就在于此，許多電子商務企業(yè)在互聯網上進行經濟活動的時候，都不會主動到稅收相關部門登記，這就嚴重制約了電子商務交易的稅收，增加了稅款的流失。

2、稅務的盤查制度分析。在稅收管理制度中有一項非常重要的環(huán)節(jié)就是關于稅收的盤查。而電子商務在互聯網上的交易，對其賬目的記錄都是儲備在信息庫中，并且可以隨意的被更改，這就導致稅收部門在稅收盤查的時候失去了盤查的基礎性數據。

（三）我國稅種的選擇分析。國內現行的稅種主要分為流轉稅、所得稅、資源方面的征稅。而我國經濟交易方面的稅務種類主要集中在流轉稅當中，電子商務的稅收也主要圍繞流轉稅進行研究。

1、增值稅選擇分析。所謂增值稅具體點來講是對貿易商品在流通的過程中發(fā)生的關于產品的生產、銷售和服務等環(huán)節(jié)所產生的附加價值進行征收的流轉稅的一種。電子商務貿易中有的勞動是能夠借助網絡傳播的，這就引發(fā)了關于增值稅方面的疑問。既不能很好的區(qū)別開營業(yè)稅增收的對象，又不能明確電子商務稅收范圍。

2、營業(yè)稅選擇分析。這種稅種的收稅原則多是通過交易發(fā)生所在地確定收稅數目。而電子商務的交易都是在網上實施的，并不能明確交易的具體位置，更無法實現稅收的管理。

3、所得稅選擇分析。該稅種的納稅主體非常明確，而電子商務的交易存在于虛擬性的網絡當中，無法確定交易雙方的身份，同時，多數的企業(yè)在網絡上進行交易的時候并不會到稅收部門的登記，這就對納稅的主體的明確帶來了阻礙。

以上對國內的稅收征管政策和稅收的種類進行了研究，為更好的促進電子商務稅收政策的施行奠定了良好地基礎，便于以下通過案例對電子商務稅收進行分析。

二、電子商務稅收案例分析

為了更細致的了解現在我國電子商務稅收的發(fā)展狀況，本文通過以下幾個案例對我國電子商務稅收情況進行分析，意在發(fā)現稅收方面的問題，為提出關于電子商務稅收方面的對策奠定一定基礎。

（一）案例介紹

1、“彤彤屋”偷稅案例。熟悉電商的人們都會知道全國首例電子商務交易偷稅案“彤彤屋”的事件，2007年此案以被告被叛有期徒刑而告終。下面簡單介紹一下當時的事件：張黎在購買嬰兒用品的時候發(fā)現了網上的商機，便用市場策劃公司的名義在淘寶網上開了一家商鋪，客戶群增大后她又利用公司名義開了一家嬰兒用品網站，并利用電子商務納稅的漏洞，采取不開發(fā)票不計賬的方式進行逃稅約11萬元有余。被查處后經審理，她的公司因納稅問題被罰款10萬元，不僅如此她還因此被判有期徒刑2年，并處罰金6萬元。

2、武漢出現首例個人網店交稅的例子。2011年6月武漢的網店“我的百分之一”收到武漢市稅務局開出的一張四百三十多萬元的第一張個人征稅單。根據記錄顯示，該網店在2010年這一年總銷售額達到1億元以上，同時，雖然我國沒有明確規(guī)定電子商務的稅務法律，但是明確規(guī)定在我國境內的交易都需要納稅，這就為武漢的個人納稅事件提供了依據。同時，武漢市還提出，將對皇冠級以上的個人網店發(fā)出納稅通知，鼓勵個人網商店者辦理納稅事宜。

3、電子發(fā)票應用。為了改善電子商務的發(fā)展環(huán)境，協調稅收部門進行稅收管理工作，北京市在2013年的6月份選擇作為電子商務行業(yè)的巨頭的京東開展電子發(fā)票工作。當時的電子發(fā)票只服務于北京地區(qū)購買書籍和音像制品的消費者，并切只限于購買。同年的10月中旬，京東正式向我國首都啟動電子發(fā)票服務，并且推廣到全部商品上。2013年12月中旬日，推行了可報銷類的電子發(fā)票。同一年10月，蘇寧易購也在南京正式進行了“電子發(fā)票”的應用。并于8日開出了江蘇地區(qū)首張電子發(fā)票。當時，小米也在積極的引入“電子發(fā)票”項目，并于2014年2月12日開始試行開具電子發(fā)票，成為了第二家北京市具備開電子發(fā)票的試點，與京東不同的是，小米的服務用戶不僅是北京市的市民，還包括全國的消費者。

（二）案例分析

1、“彤彤屋”案例分析?！巴荨边@一案件的出現，恰恰改變了許多人認為“在網上交易不需要納稅”的誤區(qū)，在電子商務行業(yè)征稅還是不征稅依然不是問題，進一步明確了我國在電子商務上的貿易經濟活動同樣需要交稅。從這個事件不難發(fā)現國內電子商務企業(yè)在的稅收方面存在的某些問題。

（1）消費者消費習慣問題。由于我國的消費者在消費的時候沒有要發(fā)票的習慣（包括網購），而多數的店家在消費者不主動要發(fā)票的時候，不會主動提供。甚至當店家提到不要發(fā)票會給消費者適當的優(yōu)惠的時候，消費者就會欣然接受了。案例中的張黎就是充分利用消費者的這一特征逃避了納稅的義務。

（2）經濟貿易的主體難以明確問題。目前，我國明確規(guī)定企業(yè)在網絡上交易需要履行納稅義務，但是虛擬性的網絡無法明確交易雙方的真實身份和信息，更不能辨識進行貿易的主體是企業(yè)還是個人。在“彤彤屋”的案例中，張黎利用網絡的虛擬性，將B2B的交易模式隱藏在C2C的交易模式之下，利用網絡不能確定交易雙方的具體情況的漏洞，進行企業(yè)的經濟往來。

（3）營業(yè)額難以明確問題。在電子商務中，所進行的經濟貿易不會留下痕跡作為計算的標準，同時計算機技術的不斷更新，對交易雙方的信息以及交易額都采用加密技術，使政府部門在監(jiān)督核對方面產生了相當大的困難。案例中的張黎就是利用這一點，不記賬，完全隱藏了公司的收益，為自己的偷稅行為提供便利的基礎。

2、武漢出現首例個體網店交納稅款案例分析。在對“我的百分之一”淘寶店實行收稅的時候，作為網店的店主周欽年是十分配合的，他表示納稅之后他感覺非常輕松，并且他還透漏說在面對杭州某區(qū)對淘寶網上前100名的網店發(fā)出的招商優(yōu)惠的時候，也很動心，但是最后還是留在了武漢。同時武漢的其他個人網店在納稅的問題上還是比較積極的，但是大家比較關心的就是稅收標準的問題，尤其是電子行業(yè)的網店經營者，面對微薄的利潤，他們希望在納稅標準上有所優(yōu)惠，進而減輕營業(yè)的壓力。

這就是說，在進行稅收的時候，各地政府也要充分的考慮優(yōu)惠政策，避免網店的遷動給當地的經濟造成損失。當然這個案例中也涉及到一個地域管理的問題?！拔业陌俜种弧本W店的注冊地在武漢市，所以武漢市可以對其進行稅務的監(jiān)管。而虛擬的網絡世界，許多交易的雙方是不確定的，稅務部門無法明確交易地點，所以不能對稅收進行合理的分配。最重要的是，雖然“我的百分之一”店鋪在武漢注冊，但是它注冊時依托的網站是淘寶網，而淘寶網屬于杭州企業(yè)，這就在稅收方面產生了巨大的沖突，杭州和武漢就出現稅收不當的現象。所以在管轄權問題上要設立明確的稅收制度，避免稅收的沖突。

3、電子發(fā)票案例分析。對于開具發(fā)票的問題上主要涉及到以下兩方面的問題：一方面此舉所面臨的關鍵問題就是報銷問題。到目前為止，許多單位根本不接受電子發(fā)票，所謂的電子發(fā)票也不能作為報銷的憑證。企業(yè)之所以不認可電子發(fā)票也是有一定的依據的，電子發(fā)票因為是電子的形式，所以在實行的過程中，我們發(fā)現，它可以進行多次下載打印，若規(guī)定其只可以打印一次，又無法避免打印過程中出現打印失敗的現象。所以，這就需要我國的相關機構在提倡實行電子發(fā)票的同時，做好電子發(fā)票的防偽以及稅務錄入等相關的工作，解決報銷等一系列問題；另一方面電子發(fā)票越來越普及，就降低了網絡營銷的優(yōu)勢，部分商家會將電子發(fā)票等一系列的成本加注到消費者身上，這也就無形當中使電子商務的價格優(yōu)勢大打折扣。大的電商商戶對電子發(fā)票的實行采取積極配合的態(tài)度，但對于小電商來說無疑是在抽取店家的利益，這也會變相的打擊電商商戶的積極性，減緩我國電子商務的發(fā)展速度。

三、關于電子商務稅收對策分析

通過本文對稅收的相關制度的研究和對電子商務稅收方面案例的研究分析，可以發(fā)現我國現在電子商務行業(yè)稅收所存在的問題，下面將針對這幾點問題進行分析，制定出相應的稅收對策。

（一）強化消費者稅收意識。為了全面的實施電子商務的稅收政策，就要將稅收的意識注入到每一位公民的思想當中，大力發(fā)布電子商務稅收的新聞報道，政策信息，讓人們意識到電子商務也是需要納稅的；同時提倡大家在購物后積極的索要發(fā)票，建立起索要發(fā)票的意識，避免不法商販為免開發(fā)票行賄消費者的事件發(fā)生。

（二）確立“誰來收”、“收誰的”的問題。這個問題其實也就是納稅主體的不確定和稅收管轄權的問題，想要做好電商方面的稅收，就要從根本上解決這一點。解決“誰來收”的問題，就要結合我國的情況，優(yōu)先行使地域管轄權，凡是在我國境內進行貿易活動都需要納稅。同時，為避免地區(qū)收稅時發(fā)生沖突，應明確規(guī)定，凡是在當地區(qū)域注冊的電商企業(yè)或個人都需要向當地繳納稅款，而并非掛靠網站注冊地。

（三）研發(fā)電子商務稅收體系。為了避免營業(yè)額不透明現象的發(fā)生導致偷稅現象，就需要我國相關部門盡早研發(fā)適合電子商務行業(yè)的稅收系統(tǒng)。通過電子技術對所登記的電商企業(yè)或個人進行實時監(jiān)控，測定其營業(yè)額，避免稅款的流失。同時，在全國范圍內應用電子發(fā)票，并設計出周密的防偽標識，保證發(fā)票的真實性，可以采用流水賬號的方式，同時設置可連續(xù)打印不得超過2次等程序要求避免多次打印發(fā)票的問題。與此同時還要向有關部門發(fā)布信息，確立該種形式的發(fā)票的可靠性，明確其報銷的可行性。

（四）擬定健全的電子商務稅收機制

1、網上申報納稅登記制度。要求電商的企業(yè)和個人在網上開展業(yè)務的同時，及時的向有關部門申報登記。并設立相關部門專門審查此類問題，要求辦理登記經營者填寫真實的身份信息及家庭住址等情況，并填寫網絡支付相關的賬號等信息。

2、借助第三方平臺進行交稅。為了實現繳稅的便利快捷，數據精準?？梢酝ㄟ^第三方支付平臺進行交稅，第三方支付平臺是電商企業(yè)和個人進行網絡交易的重要途徑，第三方平臺記錄了經營者的收益支出等經濟狀況，納稅部門可以通過平臺代扣稅款，提高納稅效率。

（五）建立合理的優(yōu)惠補助政策。由于電子商務稅收和電子發(fā)票的出現，電商行業(yè)的利潤被一壓再壓，許多個體經營電商的經營者為避免損失，早已選擇退出電商行業(yè)。想要挽留住電商退卻的腳步，就需要在實行稅收政策的同時采取相應的優(yōu)惠政策。例如，2012年7月，重慶市發(fā)布通知，申請認定為電子商務企業(yè)的企業(yè)可以享有在規(guī)定的優(yōu)惠期間減少15%的企業(yè)所得稅，同時還享有財政支持，金融保障等方面的優(yōu)惠方案。這樣就可以加大電商的發(fā)展，減緩電商個人的退出，避免電商走出下坡路，為電商的發(fā)展帶來了保障。

［1］王超，李林.我國電子商務稅收法律制度構建研究［J］.青春歲月，2014.3.

［2］于世英，潘都.由“彤彤屋”案引發(fā)的電子商務稅收問題的思考［J］.管理與財富，2008.9.

［3］尹志洪.從“彤彤屋”看我國電子商務稅收［J］.商業(yè)現代化，2008.