非營利組織中的管理會(huì)計(jì)技術(shù)應(yīng)用研究

田五星

【摘 要】 非營利組織在社會(huì)發(fā)展中的地位和作用日益受到關(guān)注和重視，由于其資源來源的無償性和資源去向的公益性，使得其財(cái)務(wù)管理問題顯得更為重要。管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)重要分支，已成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的必要補(bǔ)充，其相關(guān)理論和工具對(duì)非營利組織財(cái)務(wù)管理的改善和提高作用顯著。文章以當(dāng)前焦點(diǎn)和熱點(diǎn)——非營利組織中的慈善機(jī)構(gòu)為例，探討和分析非營利組織財(cái)務(wù)管理中面臨的問題及成因，并從管理會(huì)計(jì)視角給出了若干對(duì)策建議，以期為提高我國非營利組織財(cái)務(wù)管理水平提供參考。

【關(guān)鍵詞】 非營利組織； 財(cái)務(wù)管理； 管理會(huì)計(jì)

中圖分類號(hào)：F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）26-0105-05

一、問題的提出

相對(duì)于政府（第一部門）和企業(yè)（第二部門）而言，非營利組織被視為第三部門，它們共同形成影響社會(huì)發(fā)展的三種主要力量。非營利組織不是以營利為目的，而是以關(guān)注和支持社會(huì)公益議題或公共事件為宗旨，范疇涉及教育、環(huán)保、學(xué)術(shù)、慈善等諸多方面。非營利組織的民間性、自愿性、非營利性特征使其成為“社會(huì)公益部門”，常見的形式有聯(lián)合會(huì)、基金會(huì)、協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)以及科研機(jī)構(gòu)等社會(huì)團(tuán)體，其價(jià)值在于廣泛集中和利用社會(huì)資源，促進(jìn)社會(huì)成員最大程度地參與社會(huì)管理，在達(dá)成帕累托最優(yōu)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)社會(huì)整體福利的最大化。隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，各種各樣的非營利組織快速涌現(xiàn)，其社會(huì)影響在逐漸擴(kuò)大，社會(huì)關(guān)注度在不斷提高，我們?cè)诩钠谕诔休d著社會(huì)公益和社會(huì)使命的非營利組織能不斷彌補(bǔ)政府和企業(yè)的不足、更好地促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展的同時(shí)，不能忽略當(dāng)前存在的一些可能損害非營利組織公信力和影響其長遠(yuǎn)發(fā)展的問題。

總體來看，我國非營利組織運(yùn)行管理中存在的問題主要表現(xiàn)為：一是缺乏合理有效的預(yù)算。預(yù)算管理意識(shí)淡薄是普遍存在的現(xiàn)象，預(yù)算編制依據(jù)和方法簡單，預(yù)算執(zhí)行過程中隨意更改預(yù)算金額、追加不必要的開支時(shí)有發(fā)生，對(duì)會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)等一些行政費(fèi)用的支出缺乏嚴(yán)格的審批程序，使得相關(guān)管理制度淪為一紙空文。二是支出管理混亂。一方面，我國非營利組織在支出費(fèi)用界限劃分上模糊不清，各項(xiàng)目的資金安排經(jīng)常出現(xiàn)相互擠占現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了各項(xiàng)目的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，大大降低了資金的使用效率，更難做到?？顚Ｓ?；另一方面，我國非營利組織對(duì)成本核算不夠重視，成本效益觀的欠缺會(huì)導(dǎo)致資源的浪費(fèi)，甚至可能出現(xiàn)利益輸送或轉(zhuǎn)移等嚴(yán)重違規(guī)行為。三是缺乏必要的信息披露。我國非營利組織在信息披露問題上存在相當(dāng)多的無特殊要求不披露相關(guān)財(cái)務(wù)信息的情況。鮮見的一些非營利組織的財(cái)務(wù)信息公開也是在媒體或公眾質(zhì)疑時(shí)才匆匆提供。嚴(yán)重的信息不透明無疑會(huì)使得捐贈(zèng)者、社會(huì)公眾等資源提供者很難了解和監(jiān)督非營利組織在資源使用上的合理性和有效性，大大影響到資源提供者對(duì)非營利組織的信任度，從而降低資源提供者的關(guān)注度和參與積極性，不利于非營利組織的長遠(yuǎn)發(fā)展。

2011年爆發(fā)的“郭美美事件”將中國紅十字會(huì)推到風(fēng)口浪尖，引發(fā)了社會(huì)公眾對(duì)代表性最強(qiáng)、關(guān)注度最高的非營利組織——慈善機(jī)構(gòu)的質(zhì)疑，導(dǎo)致紅十字會(huì)公信力嚴(yán)重受損和接受的捐款明顯減少，也對(duì)整個(gè)非營利組織形成巨大負(fù)面影響。廣大資源提供者和社會(huì)公眾越來越關(guān)心非營利組織如何配置所募集的資源，是否真如其所宣稱的一樣用到該用之處，對(duì)所募集資源的使用效率究竟怎樣，是否存在資源浪費(fèi)問題甚至利益輸送轉(zhuǎn)移等違規(guī)行為。這些問題歸根結(jié)底是非營利組織的財(cái)務(wù)管理問題，即如何籌錢，以及如何花錢。敏感事件觸發(fā)了大家對(duì)非營利組織管理的反思，尤其是對(duì)非營利組織財(cái)務(wù)支出管理規(guī)范化運(yùn)作的關(guān)注和重視。如何有效規(guī)范非營利組織的財(cái)務(wù)管理，直接決定著非營利組織的未來發(fā)展，這不僅是一個(gè)組織管理問題，更是一個(gè)影響深遠(yuǎn)的社會(huì)問題。

二、一個(gè)案例分析——嫣然天使基金

近期社會(huì)公眾對(duì)非營利組織關(guān)注的焦點(diǎn)無疑集中在慈善機(jī)構(gòu)上，從被媒體爆炒、公眾熱議的紅十字會(huì)郭美美炫富事件，嫣然天使基金李亞鵬被曝侵吞善款，到有消息報(bào)道李連杰壹基金被質(zhì)疑“貪污”3億多元賑災(zāi)善款，此類事件揭示出當(dāng)前我國非營利組織發(fā)展面臨的危機(jī)和問題。本文擬以嫣然天使基金為例，分析其管理中存在的問題及成因，試圖為改進(jìn)我國非營利組織管理提供啟示。

（一）嫣然天使基金收支管理現(xiàn)狀

嫣然天使基金（Smile angel Foundation）是由李亞鵬和王菲倡導(dǎo)發(fā)起、在中國紅十字基金會(huì)的支持和管理下設(shè)立的專項(xiàng)公益基金，其宗旨和目標(biāo)是廣泛動(dòng)員社會(huì)資源、籌集醫(yī)療救助資金讓更多唇腭裂患兒得到治療。根據(jù)中國紅十字基金會(huì)官方網(wǎng)站披露的年度審計(jì)報(bào)告，嫣然天使基金近年財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)如表1—表3所示。

從表1—表3可以看出：2006—2012年嫣然天使基金捐助收入逐年增加，2012年高達(dá)5 628萬元；隨著收入的逐年增加，相應(yīng)的支出總額也在逐年上升。嫣然天使基金的官方網(wǎng)站公布的各年度救助人數(shù)呈現(xiàn)出不穩(wěn)定的趨勢(shì)，救助人數(shù)沒有明顯的提高，而且從2010年開始反而出現(xiàn)了下降，這與當(dāng)前我國巨大的現(xiàn)實(shí)需求不符。通過嫣然天使基金各年度救助人數(shù)情況，結(jié)合支出總額和資助資金總額等數(shù)據(jù)計(jì)算出人均手術(shù)成本，2007年到2012年之間基本呈增長態(tài)勢(shì)，雖然中間有小幅波動(dòng)，但整體趨勢(shì)是持續(xù)上漲的。嫣然天使基金在官網(wǎng)上公布的唇腭裂人均手術(shù)成本在4 398元左右，根據(jù)這一人均手術(shù)成本，計(jì)算出2012年嫣然天使基金直接用于治療516例唇腭裂救助者的費(fèi)用不到300萬元，與超過5 000萬元的資助資金相比相去甚遠(yuǎn)。據(jù)公開資料顯示，2012年5 000多萬元的資助善款中有超過80%被用于籌備嫣然天使兒童醫(yī)院項(xiàng)目中，該項(xiàng)目支出顯然也違背了其籌集善款的初衷，這也是嫣然基金近期飽受詬病的主要原因。除此之外，在支出總額中，宣傳籌資費(fèi)用和項(xiàng)目管理成本也呈現(xiàn)出較大的增長幅度，在一定程度上反映出基金管理績效問題。

（二）嫣然天使基金支出管理問題分析

1.資金利用效率低下

通過對(duì)嫣然天使基金的審計(jì)報(bào)告所披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的計(jì)算可知，2012年的宣傳籌資費(fèi)用占直接救助唇腭裂患者的比例為200%，并且在高額的宣傳籌資費(fèi)用的去向上，嫣然天使基金并沒有更加詳細(xì)地公布其使用用途。自2006年基金成立以來，救助者的數(shù)量沒有明顯提高反而呈現(xiàn)出下降的趨勢(shì)。與2012年直接用于救助唇腭裂患者的捐助資金300萬元相比，花費(fèi)5 000萬元籌建的嫣然天使兒童醫(yī)院所帶來的社會(huì)效益似乎與其組織宗旨不符。眾多數(shù)據(jù)顯示，嫣然天使基金在利用捐助資金時(shí)缺乏計(jì)劃，效率低下。endprint

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根據(jù)中國紅十字會(huì)官方網(wǎng)站公布的管理規(guī)則，嫣然天使基金是為救助唇腭裂等“先天性疾病患者”為主而設(shè)立的專項(xiàng)公益基金，強(qiáng)調(diào)基金資助對(duì)象為前來接受唇腭裂手術(shù)的貧困兒童?？梢姡倘惶焓够鹪O(shè)立初始就突出了其“?？顚Ｓ谩钡谋举|(zhì)特性，管理者對(duì)所籌集資源的配置和使用必須嚴(yán)格遵守。但根據(jù)嫣然天使基金公布的資助名單顯示，其所救助的患者存在許多類似“癜痕修復(fù)術(shù)”、“彩光修復(fù)術(shù)”等整形美容手術(shù)項(xiàng)目，以及治療包莖、包皮過長等一些小兒易得的病癥。由此可見，嫣然天使基金現(xiàn)實(shí)運(yùn)行中有違背宗旨和目標(biāo)的情況存在，很難做到專款專用，資金支出項(xiàng)目亟需進(jìn)一步的規(guī)范管理。

3.財(cái)務(wù)信息披露不足

關(guān)于嫣然天使基金運(yùn)行情況，目前只能通過中國紅十字會(huì)官網(wǎng)了解，而且其公布的審計(jì)報(bào)告中也只包含一個(gè)會(huì)計(jì)年度收支表，缺乏具體、詳細(xì)反映嫣然天使基金主體財(cái)務(wù)信息的資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、現(xiàn)金流量表、報(bào)表附注等必要財(cái)務(wù)資料。年度收支表只是綜合反映該基金一個(gè)年度的總體收入和支出情況，明細(xì)項(xiàng)目沒有顯示，信息量太少，無法讓利益相關(guān)者全面了解基金運(yùn)行情況和資金配置使用情況。對(duì)于嫣然天使基金所籌集資金的來源、嫣然天使基金管理委員會(huì)機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)成本以及救助資金項(xiàng)目的支出去向和使用效率、效果等，缺乏一個(gè)必要的信息公開渠道，無法讓資源提供者知曉自己所提供資源的實(shí)際社會(huì)效用，更無法對(duì)嫣然天使基金的合規(guī)運(yùn)行實(shí)施合理控制和有效監(jiān)督。

4.存在關(guān)聯(lián)交易、利益輸送的嫌疑

關(guān)聯(lián)交易常用來描述營利組織為了操控利潤而與關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合謀的行為，非營利組織雖然不以營利為目的，不存在操控利潤的嫌疑，但卻常常為某些組織或個(gè)人所利用，借助關(guān)聯(lián)交易手段，服務(wù)于一己私利。嫣然天使基金公布的2012年度5 000多萬元總支出中，僅5%用于唇腭裂手術(shù)，不到300萬元，其余款項(xiàng)絕大部分被用于籌建嫣然天使兒童醫(yī)院。雖然嫣然天使兒童醫(yī)院為民辦非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，名義上建立醫(yī)院是為嫣然天使基金更好地發(fā)展打基礎(chǔ)、做準(zhǔn)備，但在中國已有眾多治療唇腭裂資質(zhì)醫(yī)院的背景下，花費(fèi)高達(dá)5 000萬捐助資金建立一家兒童醫(yī)院，并且嫣然天使基金并沒有向社會(huì)公開發(fā)布對(duì)于這個(gè)項(xiàng)目的總體規(guī)劃與社會(huì)效益預(yù)測(cè)，在中國紅十字基金會(huì)官網(wǎng)上披露的嫣然天使基金審計(jì)報(bào)告中也不能獲知5 000多萬元捐助資金的用途和支出情況，使得嫣然天使基金背負(fù)上借助關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利益輸送的嫌疑。

三、基于管理會(huì)計(jì)視角的非營利組織財(cái)務(wù)管理改進(jìn)對(duì)策

嫣然天使基金的管理實(shí)踐給非營利組織財(cái)務(wù)管理敲響了警鐘，其管理中存在的問題也為我國非營利組織財(cái)務(wù)管理改進(jìn)提供了啟示。再放眼國外，一些發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)為我們提供了參考。根據(jù)美國智能捐贈(zèng)聯(lián)盟的調(diào)查，美國民眾認(rèn)為捐款中應(yīng)該有70%～80%以上要直接投入慈善服務(wù)，而且必須立即投入，至于募款經(jīng)費(fèi)的比例，應(yīng)在20%～30%之下。美國慈善協(xié)會(huì)認(rèn)為60%的捐款收入應(yīng)當(dāng)作直接慈善服務(wù)之用，募款經(jīng)費(fèi)則在35%以下，也就是服務(wù)支出與募款經(jīng)費(fèi)的“服募比”約大于2。美國《財(cái)富》雜志2002年公布了一份評(píng)價(jià)非營利組織的報(bào)告，將捐款收入分為服務(wù)支出、募款經(jīng)費(fèi)、行政費(fèi)用與未來儲(chǔ)蓄四項(xiàng)，指出當(dāng)非營利組織的募款經(jīng)費(fèi)與行政費(fèi)用超過當(dāng)年捐贈(zèng)收入的50%，建議捐贈(zèng)者要小心了。美國兒童教育基金會(huì)專門提供獎(jiǎng)學(xué)金給中低收入的兒童，讓他們可以就讀比較好的私立大學(xué)，?？顚Ｓ玫谋壤哌_(dá)97%；美國國家高齡協(xié)會(huì)的這一比例達(dá)96%，組織規(guī)模龐大的國際慈善會(huì)的該比例也高達(dá)93%。澳大利亞的國家稅務(wù)局也特別規(guī)定，基金會(huì)每年必須將募集資金的85%支付給福利機(jī)構(gòu)，才能保住其免稅資格。

美國學(xué)者詹姆斯·P.蓋拉特（2003）通過研究非營利組織財(cái)務(wù)管理問題，指出可以充分利用會(huì)計(jì)系統(tǒng)和預(yù)算管理來解決，并特別強(qiáng)調(diào)了預(yù)算編制的重要性。我國學(xué)者趙宏偉（2009）在研究非營利組織財(cái)務(wù)管理時(shí)認(rèn)為，領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠、自律機(jī)制和審計(jì)制度不健全、缺乏財(cái)務(wù)管理與控制制度、會(huì)計(jì)工作不規(guī)范等是我國非營利組織普遍存在的問題。張彪（2009）針對(duì)我國非營利組織存在的問題，提出了明確社會(huì)使命、完善組織機(jī)構(gòu)、規(guī)范財(cái)務(wù)管理、爭(zhēng)取外部援助、擴(kuò)大自創(chuàng)收入、擴(kuò)展籌資渠道等應(yīng)對(duì)之策?？梢姡瑖鴥?nèi)外學(xué)者對(duì)非營利組織財(cái)務(wù)管理問題都進(jìn)行了一些相關(guān)分析和研究，并給出了若干解決途徑和方法。

筆者以前人的相關(guān)研究為基礎(chǔ)，針對(duì)當(dāng)前我國非營利組織財(cái)務(wù)管理中暴露出的諸多問題，認(rèn)為可以借鑒管理會(huì)計(jì)的一些理論工具和方法，來不斷改進(jìn)和完善非營利組織的財(cái)務(wù)管理水平。

（一）實(shí)施全面預(yù)算管理

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢?！鳖A(yù)算管理是管理會(huì)計(jì)最核心的理論工具之一，其思想來源可上溯至古老的儒家經(jīng)典著作《禮記·中庸》。預(yù)算不僅是組織管理的目標(biāo)，也是組織運(yùn)行控制的標(biāo)準(zhǔn)，更是組織運(yùn)行結(jié)果評(píng)價(jià)的依據(jù)。非營利組織的資源主要來自外界捐贈(zèng)，對(duì)其配置和使用如何規(guī)劃不僅體現(xiàn)出資源的有效利用，更是對(duì)資源提供者的一種尊重和責(zé)任。非營利組織管理者必須結(jié)合組織宗旨建立起完善的全面預(yù)算管理制度，對(duì)資源的來源和去向作出嚴(yán)格的規(guī)定，對(duì)預(yù)算外的違反制度的資源使用給予制止和懲罰，使整個(gè)組織形成一種健康有效的以嚴(yán)格預(yù)算促進(jìn)有效管理的風(fēng)氣。根據(jù)目前情況來看，無論是政府部門還是企業(yè)，都或多或少地存在著“有預(yù)算而無執(zhí)行”的情況，預(yù)算制度和標(biāo)準(zhǔn)制定得再完美，沒有嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行和考核，結(jié)果肯定不會(huì)太理想。因此，結(jié)合非營利組織的收支實(shí)際，在制定出科學(xué)合理的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算管理制度的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，并將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果作為業(yè)績考核的重要標(biāo)準(zhǔn)，唯有如此，才能確保預(yù)算管理能切實(shí)發(fā)揮作用。

（二）建立嚴(yán)格支出控制機(jī)制

成本控制是管理會(huì)計(jì)思想的精髓，其要求企業(yè)管理者重視對(duì)企業(yè)成本開支的嚴(yán)格控制，甚至將其提升到組織戰(zhàn)略的高度，認(rèn)為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)到一定境界的時(shí)候，成本高低往往成為決定生死的關(guān)鍵。非營利組織的支出主要體現(xiàn)在兩方面，即除了要承擔(dān)維持自身運(yùn)行的相關(guān)費(fèi)用支出外，其主要職責(zé)在于將公開募集的資源合理、有效地提供給需要的機(jī)構(gòu)或群體，也就是社會(huì)公益支出。因此，合理控制非營利組織的支出就需要一個(gè)有效的控制機(jī)制來保障。良好的控制機(jī)制應(yīng)當(dāng)包括組織部門設(shè)置、職能界定、不相容崗位分離、人力資源政策、工作人員行為標(biāo)準(zhǔn)、賞罰激勵(lì)政策等等。基于國際環(huán)境影響和自身需要的考慮，當(dāng)前我國企業(yè)界十分重視內(nèi)部控制建設(shè)，依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其他相關(guān)制度規(guī)范，上市公司、國有企業(yè)等率先建設(shè)和完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系。在企業(yè)界的示范效應(yīng)下，行政事業(yè)單位也緊隨其后，于近期出臺(tái)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求在各行政事業(yè)單位推行內(nèi)部控制體系建設(shè)。作為社會(huì)組織中的第三部門，非營利組織承擔(dān)的社會(huì)職責(zé)無可替代，因此如何讓其在規(guī)范、合理的軌道上運(yùn)行尤為重要，政府與企業(yè)的相關(guān)做法值得效仿，良好的支出控制機(jī)制將成為不二選擇。對(duì)于自身運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用支出，非營利組織應(yīng)做到根據(jù)規(guī)模大小、業(yè)務(wù)范圍確定出合適比例，以盡量低的費(fèi)用支出來維持自身機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)；對(duì)于社會(huì)公益支出，則需要采用項(xiàng)目審批、執(zhí)行、審計(jì)、后續(xù)評(píng)價(jià)等流程來進(jìn)行，每一筆資金或物資的流出，都需要有明確的接受者、嚴(yán)格的審批程序和連貫的執(zhí)行過程，并有嚴(yán)格的審計(jì)與后續(xù)評(píng)價(jià)過程，尤其是專款專用、專用物資等，要確保其落到實(shí)處。明確責(zé)任到人是支出控制機(jī)制有效運(yùn)行的關(guān)鍵。近期爆出的“5·12”汶川地震救災(zāi)物資放置6年霉變的消息無疑極大地負(fù)面刺激了廣大慈善參與者的神經(jīng)。endprint

（三）建立績效管理機(jī)制

管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略績效管理，而不僅僅是簡單的績效評(píng)價(jià)，平衡計(jì)分卡是受到管理會(huì)計(jì)研究者和實(shí)務(wù)工作者共同關(guān)注和重視的一種績效管理方法。平衡計(jì)分卡突出“平衡”思想，將財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)、長短期、內(nèi)外部以及過程與結(jié)果融合到一起，提出從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程以及學(xué)習(xí)與成長四個(gè)維度來全面管理組織績效。管理會(huì)計(jì)的績效管理方法，同樣有助于非營利組織加強(qiáng)管理。盡管平衡計(jì)分卡的內(nèi)在價(jià)值觀最終指向?yàn)樨?cái)務(wù)價(jià)值的提高，但其內(nèi)在的思想?yún)s值得非營利組織去學(xué)習(xí)和借鑒。非營利組織的績效如何體現(xiàn)呢？這顯然會(huì)與營利組織完全不同，營利組織的盈利水平高，我們就會(huì)認(rèn)為它績效好；但非營利組織的目標(biāo)為社會(huì)公益，無法使用營利組織的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)去評(píng)價(jià)非營利組織的績效。非營利組織通過集中廣大社會(huì)資源提供者無償提供的資源，為需要的特定群體提供相關(guān)服務(wù)或幫助，不僅承擔(dān)了對(duì)資源提供者的受托代理責(zé)任，而且還承載著對(duì)服務(wù)接受者和受助者的道德責(zé)任。非營利組織從成立到不斷成長壯大，不能離開學(xué)習(xí)，只有不斷學(xué)習(xí)才能提高自身的管理和服務(wù)水平，從而使服務(wù)的接受者滿意，達(dá)成社會(huì)效用的提高，最終實(shí)現(xiàn)資源提供者和服務(wù)接受者的“雙贏”。因此，可以借鑒平衡計(jì)分卡管理思想，在非營利組織中建立績效管理機(jī)制，促使非營利組織更好地成長與發(fā)展。

（四）構(gòu)建價(jià)值創(chuàng)造文化理念

與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以核算和提供會(huì)計(jì)信息為主要職能不同的是，管理會(huì)計(jì)重在幫助組織作出更為有效的經(jīng)營決策從而創(chuàng)造價(jià)值。眾所周知，營利組織的價(jià)值在于滿足消費(fèi)者利益從而創(chuàng)造利潤和財(cái)富增值。非營利組織與企業(yè)等不同，其承擔(dān)著更多的社會(huì)責(zé)任，因此需要側(cè)重于為社會(huì)創(chuàng)造出更多的公共價(jià)值。非營利組織價(jià)值體現(xiàn)在是否使一些需要提升的領(lǐng)域或幫助的人享受到相應(yīng)的利益，是否在其主導(dǎo)下帶來了整個(gè)社會(huì)福祉的提升。需要在非營利組織中營造出一種價(jià)值理念，形成獨(dú)特的價(jià)值創(chuàng)造文化環(huán)境。非營利組織的宗旨和目標(biāo)并非營利和積累經(jīng)濟(jì)財(cái)富，根據(jù)非營利組織業(yè)務(wù)范圍的不同，或?yàn)榇壬疲驗(yàn)楣?，抑或?yàn)槟承┨囟ㄈ后w提供服務(wù)，因此非營利組織非但不能從其業(yè)務(wù)中獲利，而且還要無償為此承擔(dān)成本或代價(jià)，從而衡量非營利組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的好壞的標(biāo)志就成了是否能以盡量低的資源付出獲得盡量高的“受眾滿足度”。由此，非營利組織的價(jià)值創(chuàng)造就體現(xiàn)為更好地讓受眾滿意。非營利組織的資源提供者來源較為廣泛且為無償提供，而非營利組織的利益接受者往往又都是被動(dòng)的弱勢(shì)群體或特定對(duì)象，導(dǎo)致非營利組織產(chǎn)權(quán)缺位且利益接受者只能默默接受，導(dǎo)致非營利組織的價(jià)值創(chuàng)造缺乏相應(yīng)的壓力和動(dòng)力?；诖耍P者提出可以以前文提出的預(yù)算管理、支出控制和績效管理為基礎(chǔ)，倡導(dǎo)在非營利組織形成一種以“自律”為主的價(jià)值創(chuàng)造文化理念，即以資源提供者的滿意度、利益接受者的反饋和社會(huì)輿論的評(píng)價(jià)作為非營利組織存在價(jià)值高低的標(biāo)準(zhǔn)，不符合這一價(jià)值創(chuàng)造理念的非營利組織將會(huì)在社會(huì)壓力下自動(dòng)退出。

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