淺析煙草公司預(yù)算審計監(jiān)督

王蘭

摘要：煙草公司預(yù)算審計存在預(yù)算編制質(zhì)量不高，預(yù)算編制存在風(fēng)險，預(yù)算審計局限，審計人員業(yè)務(wù)能力不高等影響。應(yīng)加強預(yù)算編制的審計工作，降低預(yù)算審計風(fēng)險，減少預(yù)算審計的局限性，提高預(yù)算審計的工作效率，加強審計隊伍建設(shè)。

關(guān)鍵詞：煙草公司；預(yù)算審計；監(jiān)督

中圖分類號：F239.0 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）08-0127-01

一、當(dāng)前煙草公司預(yù)算審計的現(xiàn)狀

作為財務(wù)管理重要保證的預(yù)算審計工作，應(yīng)該受到煙草公司的高度重視。但是，當(dāng)前很多煙草公司的預(yù)算審計監(jiān)督都存在一些問題。如很多煙草公司的財務(wù)部門對預(yù)算的具體情況缺乏有力的監(jiān)督機制，有的煙草公司收入預(yù)算不科學(xué)，沒有按照規(guī)定的以上一年的收支情況為參考依據(jù)，預(yù)算無法約束費用的支出，預(yù)算與實際的支出差距懸殊，常出現(xiàn)赤字等情況。

二、煙草公司預(yù)算審計存在的問題

（一）預(yù)算編制質(zhì)量不高

當(dāng)前，很多公司預(yù)算審計在進行預(yù)算編制的時候不夠細化和全面，很多項目出現(xiàn)遺漏的現(xiàn)象，在編制預(yù)算的時候沒有考慮到很多費用支出時的特殊情況，致使很多預(yù)算嚴重超出計劃，預(yù)算編制的過程中定額不全，目標(biāo)不清晰，考慮不充分，盲目主觀，沒有說服力。很多公司預(yù)算編制的時候方法不夠科學(xué)合理，編制方法單一，沒有考慮到費用發(fā)生時候的實際情況。而對于應(yīng)該考慮到的額外收入，如營業(yè)外以及其他業(yè)務(wù)收入、會議費以及特殊情況發(fā)生的費用等應(yīng)該采用其他方式編制。大多數(shù)的煙草公司在編制年度預(yù)算時沒有考慮到往年的業(yè)績權(quán)重在預(yù)算的編制中應(yīng)該發(fā)揮的作用，沒有統(tǒng)一規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，卻要求各部門都保持相對統(tǒng)一的增長幅度，這樣使得預(yù)算編制的起初就不合理，預(yù)算的目標(biāo)與會計核算的結(jié)果不同。如費用在編制預(yù)算時是某項名目支出，而往往到了執(zhí)行時又會變成其他的明細項目。很多公司在編制時對局部利益故意低估，比如收入或者相關(guān)利潤等，而對成本費用以及資本性支出往往故意高估，致使預(yù)算編制刻板、機械，無法靈活的應(yīng)對變化。

（二）預(yù)算編制存在風(fēng)險

一是預(yù)算審計范圍狹小受到的影響。在預(yù)算審計的過程中，預(yù)算審計的范圍很多時候受到限制。使得很多時候預(yù)算審計人員無法全面的獲得預(yù)算審計的一手資料和證據(jù)。二是預(yù)算審計對市場的變化能力較弱，反應(yīng)遲鈍。煙草行業(yè)是特殊行業(yè)，受到外部環(huán)境、內(nèi)部體制等因素的影響，煙草公司的政策會隨時發(fā)生改變，很多時候預(yù)算也隨之調(diào)整，而這樣便使得預(yù)算審計不能時刻關(guān)注監(jiān)督，審計缺乏靈活的應(yīng)變能力。三是預(yù)算審計的人為調(diào)整性較大。因預(yù)算審計受到負責(zé)人的人為干預(yù)較大，調(diào)整的隨意性也是人為掌握，無法根據(jù)客觀的原則進行編制，使得審計工作出現(xiàn)偏差。四是會計從業(yè)人員自身素質(zhì)的影響。會計從業(yè)人員水平良莠不齊，致使業(yè)務(wù)工作無法滿足需求，賬務(wù)處理不符合規(guī)范，核算失誤，致使會計資料失真，使得審計人員無法全面掌握賬目的真實情況，使審計工作的真實性受到影響，由此產(chǎn)生審計風(fēng)險。五是很多時候?qū)徲嬋藛T與審計主體之間往往有著多層聯(lián)系，審計工作如果摻雜了個人因素在其中就會使得審計結(jié)果不真實，因為情面或者個人情感而使審計結(jié)果受到影響的情況十分常見，造成審計風(fēng)險的出現(xiàn)。

（三）預(yù)算審計的局限性

在煙草行業(yè)里，作為審計人員本身就是企業(yè)內(nèi)部的一份子，在實行審計任務(wù)的時候，一方面要兼顧企業(yè)經(jīng)營主體的管理活動，同時還要承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營活動的客體決策，在維護集體利益的同時，還要考慮企業(yè)負責(zé)人對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)方式的意圖，這兩個方面本身就是一對相互矛盾因素。而當(dāng)這對相互矛盾的因素發(fā)生沖突時，絕大多數(shù)審計工作者會選擇后者，這樣審計工作只會涉及到表面的現(xiàn)象，審計監(jiān)督很難深入到問題的根源來反映問題，這樣的結(jié)果往往使審計工作的質(zhì)量很低，加大了審計的風(fēng)險。很多企業(yè)的負責(zé)人并沒有意識到審計工作對企業(yè)發(fā)展的促進價值，而這些價值往往是無法用錢來衡量的。

（四）審計人員業(yè)務(wù)能力不高的影響

很多審計人員都是由財務(wù)會計工作崗位轉(zhuǎn)到審計崗位上來的，大多從事的都是傳統(tǒng)的財務(wù)審計工作。而對于審計工作中涉及到的經(jīng)營管理、預(yù)算以及信息技術(shù)等領(lǐng)域的知識了解的相對來說較少，而現(xiàn)代審計工作中，需要對審計環(huán)節(jié)的前期、中期側(cè)重，這就要求審計人員不僅需要熟悉會計業(yè)務(wù)和制度以及相關(guān)法律法規(guī)等，還要具備審計工作所必須的業(yè)務(wù)知識，以及能夠滿足工作需要的理解、分析、判斷和溝通能力等。

三、解決煙草公司預(yù)算審計工作問題的對策

（一）加強預(yù)算編制的審計工作

根據(jù)審計的業(yè)務(wù)流程，審計部門要在審計監(jiān)督工作時開展預(yù)算編制的審計工作。審計監(jiān)督業(yè)務(wù)進行時，審計人員不但要考慮審計預(yù)算編制的是否符合要求，是否詳盡的記載了所有的審計項目，是否附帶詳細的編制預(yù)算明細等。同時，還要考慮審計預(yù)算編制的合理性和合法性，看審計主體是否按“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的要求編制。審計人員還要審計主體預(yù)算目標(biāo)確定的依據(jù)，看是否符合要求和規(guī)章制度，是否符合上級煙草管理公司下達的時限目標(biāo)或者年度目標(biāo)以及本單位內(nèi)部的發(fā)展規(guī)劃的要求。審計過程中要重點審核部門管理層或者管理部門對審計預(yù)算編制的決策安排情況，審核各單位或者部門在預(yù)算上報的過程中是否遵循相關(guān)規(guī)定和要求，管理部門對下屬單位的預(yù)算的進行審核、匯總和平衡等工作。通過分析法和復(fù)算法，審查審核管理部門對預(yù)算的合理性和可行性是否進行實質(zhì)性的審查。分析法是將本年度的預(yù)算數(shù)目同上一年度的數(shù)目進行對比，通過計算今年預(yù)算表的有關(guān)比率、結(jié)構(gòu)百分比等與上年實際數(shù)目或者煙草行業(yè)內(nèi)部的平均水平進行對比，找出其中變化較大或者異常的項目，作為審核審計的重點。復(fù)算法是對預(yù)算中重要的項目如煙草的收購量、銷售數(shù)量、收入、額外收入以及其他收入等費用和在分析中發(fā)現(xiàn)異常的項目分別使用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算等方法進行編制檢查，對比、權(quán)衡，使編制的預(yù)算合理。

（二）降低預(yù)算審計風(fēng)險

預(yù)算審計具有的是相互聯(lián)系的風(fēng)險，在有其緊密聯(lián)系的同時也各自具有自己的特性。因此，單一的控制一方面來控制預(yù)算審計的風(fēng)險是不可能達到控制審計風(fēng)險的目的的，要從提高預(yù)算的約束能力和調(diào)控能力來降低預(yù)算審計工作的風(fēng)險。煙草企業(yè)要通過建立健全預(yù)算審計的保障制度來降低預(yù)算審計的風(fēng)險，要健全審計報告制度，建立及時、迅速的反應(yīng)信息反饋系統(tǒng)，把整年的預(yù)算審計工作分解到各個季度和月份，通過月、季度報表的形式及時反應(yīng)審計情況。審計部門要及時通過各種審計形式將審計結(jié)構(gòu)反饋到負責(zé)人層面，并對審計結(jié)果和潛在的問題作以解釋和說明，提出審計角度的意見和改進的想法，供決策層參考，降低審計風(fēng)險。

（三）以煙草企業(yè)的預(yù)算審計環(huán)境為基礎(chǔ)，減少預(yù)算審計的局限性

煙草企業(yè)的特殊性，使得煙草企業(yè)的預(yù)算管理環(huán)境受到國家以及相關(guān)部門政策和規(guī)定的約束和管理，同時煙草企業(yè)內(nèi)部還有嚴格的預(yù)算管理體制。只有在完備和良好的內(nèi)外部環(huán)境雙重的背景下，煙草企業(yè)的預(yù)算審計工作才能發(fā)揮良好的作用。因此，作為煙草企業(yè)的管理層和負責(zé)人，應(yīng)該重視預(yù)算審計在財務(wù)管理和企業(yè)經(jīng)營的過程中所起到的重要作用，加強預(yù)算審計在財務(wù)管理過程中的持續(xù)性，完善預(yù)算審計監(jiān)督工作的考核、獎勵和激勵。同時，注意檢查相關(guān)部門預(yù)算的執(zhí)行情況，提高審計人員的責(zé)任意識和監(jiān)督水平。確立法人負責(zé)制，審計的結(jié)果和執(zhí)行情況，由審計部門直接向企業(yè)的法人匯報，減少中間環(huán)節(jié)的干預(yù)和阻撓，實現(xiàn)點對點管理。在必要時可以聘請第三方審計單位作為審計部門來企業(yè)進行審計工作，真正實現(xiàn)審計工作的公正與公開，突破預(yù)算審計過程中的人為的局限性。

（四）提高預(yù)算審計工作的工作效率

煙草公司的審計部門應(yīng)當(dāng)不斷創(chuàng)新審計工作的監(jiān)督方式和工作方法，在創(chuàng)新中發(fā)現(xiàn)適應(yīng)社會環(huán)境的審計工作的新方式。利用網(wǎng)絡(luò)的強大功能，提高審計工作的即時性。在對審計預(yù)算的制定、執(zhí)行、監(jiān)督、落實的整個過程中進行全方位的監(jiān)控的同時，抓好業(yè)務(wù)流與資金流的雙重保證，擴大審計范圍，將財務(wù)收支審計列入到審計范圍之中，實現(xiàn)資源的共同利用，減少或者避免不必要的審計檢查，提高審計效率。

（五）加強審計隊伍建設(shè)

作為審計工作中最為重要因素的審計人員，其職業(yè)道德、職業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)水平直接關(guān)系到審計風(fēng)險的高低，因此，培養(yǎng)一支高素質(zhì)的審計人才隊伍，使其在執(zhí)行審計工作時能公正、公平、客觀的面對審計事實，避免個人因素和外在因素的干預(yù)而影響審計結(jié)果就顯得尤為重要。作為審計人員要具備扎實的審計專業(yè)基本功，不斷提高自身對市場和時事環(huán)境的預(yù)測和判斷能力，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層預(yù)測企業(yè)發(fā)展前景和經(jīng)濟走向提出具有價值的判斷依據(jù)，并能制定相對應(yīng)的計劃。同時，作為審計人員不斷的進行自我完善之外，還應(yīng)補充相關(guān)的財政、稅收、經(jīng)營管理、金融、法律等領(lǐng)域的知識，藉此不斷充實自己，依據(jù)在工作中不斷遇到的問題和現(xiàn)象提出自己的見解和意見，維護審計工作的神圣和莊嚴。最后，很多人認為審計工作是一項得罪人的工作，審計人員在開展工作的過程中，會遇到各種各樣的問題和人，同不同類型的人打交道和應(yīng)對不同的問題也是審計人員應(yīng)該考慮的問題，作為一名合格的審計工作者，會處理和被審計人員之間的關(guān)系，使其主動地配合審計工作，重視審計工作，使雙方能在融洽的環(huán)境氛圍中開展工作也是審計人員重要的一項要求。

[責(zé)任編輯：譚志遠]