普通高校財務(wù)風(fēng)險控制研究

周楊，何景周，汪鵬

一、普通高校財務(wù)風(fēng)險的背景及現(xiàn)狀

（一）我國普通高校財務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生背景

1.我國高校貸款的產(chǎn)生

從上世紀(jì)90年代末，我國高等教育開始由精英教育向普及教育轉(zhuǎn)變，隨之而來的是全國各大高校擴(kuò)招，高校學(xué)生數(shù)量急劇增加。我國的高校學(xué)生增長情況大致可以分為三個階段：第一階段，2001-2005年，高校學(xué)生數(shù)量增幅穩(wěn)定在10%-20%之間，并且由于基數(shù)的不斷增大，屬于快速增長階段；第二階段，2006-2009年，這四年的年均增幅在5%左右，其實際增長額依然很大，高校學(xué)生數(shù)從2006年的546.0530萬到2009年的639.4932萬，學(xué)生數(shù)量增長了93.4402萬；第三階段，2010-2011年，其增長率基本維持在3%左右。一方面，由于各高校學(xué)生數(shù)量的增加，各大高校開始“圈地”，紛紛興建辦公樓、教學(xué)樓、學(xué)生公寓等基建工程。隨著規(guī)模不斷擴(kuò)大，要求各高校更新完善軟硬件設(shè)備的工作也迫在眉睫。因此，各高校資金需求量迅速擴(kuò)大。另一方面，國家教育撥款比例比較低，高校自籌收入方式單一，且資金量小，無法滿足其資金需求。高校只有轉(zhuǎn)而尋求銀行“資助”，想在各商業(yè)銀行通過協(xié)商、合同、業(yè)務(wù)合作等方式貸款，以應(yīng)對巨大的資金需求量。銀行大量的閑置資金無法獲得更多的資金時間價值，而高校是國家教育撥款，還款有保障，信譽較好。鑒于此，兩者各取所需，開始建立銀行與高校的合作關(guān)系。

2.高校貸款帶來的負(fù)債增加

據(jù)一份在2009年的不完全調(diào)查材料顯示，我國高校的貸款規(guī)模達(dá)到2500億元，其中地方高校貸款占到2000億元。以安徽為例，2009年，合肥工業(yè)大學(xué)、合肥師范學(xué)院等高校的審計數(shù)據(jù)顯示：至2008年底，上述高校負(fù)債達(dá)數(shù)十億元。相對于安徽等中部城市，西部和東部高校負(fù)債也不輕。由此足見，高校的擴(kuò)招帶來了巨大的高校負(fù)債。但是，負(fù)債是一把雙刃劍。一方面，它促進(jìn)了高校的發(fā)展，緩解了高校的資金需求，增強了高校的辦學(xué)能力。另一方面，它也給高校帶來了巨大的財務(wù)風(fēng)險。

（二）關(guān)于普通高校財務(wù)風(fēng)險的現(xiàn)狀和案例分析

1.高校貸款現(xiàn)狀

隨著我國各高校不斷發(fā)展和完善，高校負(fù)債數(shù)額巨大，全國高校陷入盲目貸款中，隨之引發(fā)了大批高校的財務(wù)危機問題，有的高校甚至走上破產(chǎn)的邊緣。巨額債務(wù)成為高校發(fā)展的阻礙，個別學(xué)校甚至出現(xiàn)資不抵債。因此，如何控制其財務(wù)風(fēng)險危機成為當(dāng)務(wù)之急。

2.高校債務(wù)危機典型案例

我國高校貸款之所以會引發(fā)債務(wù)危機，其中一個重要原因就是貸款規(guī)模過大。吉林大學(xué)就是中國高校過度負(fù)債現(xiàn)象表現(xiàn)最為突出的一個典型案例。自2000年始，有三家商業(yè)銀行與吉林大學(xué)簽訂了總額為54億元的貸款協(xié)議。2007年3月19日，吉林大學(xué)財務(wù)處宣布該校負(fù)債30億元，陷入財務(wù)困境，并且征集教師和學(xué)生為此出謀劃策解決學(xué)校財務(wù)困境。

二、普通高校財務(wù)風(fēng)險的成因分析

高校是專門從事培養(yǎng)高級專門人才、進(jìn)行科學(xué)研究、為社會提供多方服務(wù)的機構(gòu)，是靠國家財政供給的非盈利事業(yè)單位，所以面臨的財務(wù)風(fēng)險不同于企業(yè)[1]31。隨著高等教育體制改革的不斷深化，高校的資金運動也呈現(xiàn)出多樣化、復(fù)雜化的發(fā)展趨勢。在各高校內(nèi)部會計核算中，大多采用以收付實現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)的會計核算方式，導(dǎo)致其在一些方面產(chǎn)生了局限性，無法全面、準(zhǔn)確記錄和反映高校的財務(wù)狀況，從而難以及時發(fā)現(xiàn)和抵御財務(wù)風(fēng)險。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，隨著社會不斷進(jìn)步和教育事業(yè)不斷發(fā)展，各高校紛紛面臨財務(wù)風(fēng)險危機的問題，在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，是什么原因造成了現(xiàn)在的局面，大致有如下幾個原因：

（一）高校數(shù)量的增加和規(guī)模的擴(kuò)大

在2001年我國普通高校數(shù)量為1225所，2002年為1396所，2003年為1552所，此后的幾年間高等學(xué)校數(shù)量迅速增長。到2011年，我國普通高校已經(jīng)達(dá)到2409所。隨著高等教育規(guī)模不斷擴(kuò)大，一個顯著特征是普通高校的招生數(shù)量和在校生數(shù)量在不斷增加。1998年，普通高校的招生人數(shù)為108.4000萬，在校生人數(shù)為340.9000萬。到了2011年，普通高校的招生人數(shù)達(dá)到681.5009萬，在校生人數(shù)達(dá)2308.5078萬，分別是1985年招生人數(shù)和在校生人數(shù)的6.29倍和6.77倍。另一個顯著特征是普通高校教師隊伍的不斷擴(kuò)大。1998年，我國普通高校專任教師41萬人。到2004年，專任教師人數(shù)為86萬。2011年專任教師人數(shù)已增加到139萬。隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，各高校投入大量資金完善更新軟硬件，資金需求量劇增。

（二）管理層缺乏風(fēng)險意識

在相互競爭的環(huán)境下，高校管理層著眼于如何使學(xué)校擁有更多資金，如何拿到更多項目，如何增強辦學(xué)能力等等，從而忽視了由于負(fù)債過多帶來的財務(wù)風(fēng)險。由于高校不能及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)問題，也未能及時采取措施，以至于危機爆發(fā)。另一方面，高校長期處于國家干預(yù)的約束下運作，不需要考慮財務(wù)風(fēng)險管理問題，導(dǎo)致高校領(lǐng)導(dǎo)缺乏財務(wù)風(fēng)險意識，對財務(wù)管理工作重視不夠，也沒有對財務(wù)風(fēng)險采取有效的檢測與預(yù)警措施。

（三）高校財務(wù)管理制度不完善

隨著高等教育事業(yè)不斷發(fā)展，高校財務(wù)控制在實施過程中存在的問題日益明顯。高校的各項工作雖然有條不紊，并取得相當(dāng)發(fā)展，但高校財務(wù)管理制度難以跟上教育事業(yè)發(fā)展的腳步。其財務(wù)管理工作中的不合理具體表現(xiàn)為：首先，易受高校行政權(quán)力的干擾。個別高校領(lǐng)導(dǎo)者，利用手中的職權(quán)，授意、指示甚至強令會計人員私自修改會計數(shù)據(jù)、做假賬、開假票。其次，會計機構(gòu)及崗位設(shè)置不合理。部分高校會計機構(gòu)和會計人員崗位的設(shè)置不合理，會計人員崗位責(zé)任制、分支機構(gòu)職能范圍及崗位職責(zé)范圍缺乏明確規(guī)定。最后，會計人員素質(zhì)良莠不齊。高校會計人員中有少數(shù)會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較差，缺乏對違法和違紀(jì)行為的認(rèn)知能力，在執(zhí)行會計制度、會計法規(guī)的過程中很容易出現(xiàn)偏差和錯誤，甚至是違規(guī)操作，給國家造成不應(yīng)有的損失。這些財務(wù)管理制度上的漏洞都有可能導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，甚至使高校走上“破產(chǎn)”的邊緣。

（四）高校教育投資嚴(yán)重不足

擴(kuò)招后，不少高校普遍存在著教學(xué)用房、學(xué)生生活用房和學(xué)生活動場地緊張、教學(xué)儀器設(shè)備落后、圖書資料陳舊短缺等問題。解決這些問題需要有大規(guī)模的投入，而政府的投入并未隨招生規(guī)模的擴(kuò)大而擴(kuò)大[2]12。

從1998-2011年，我國普通高校財政性教育經(jīng)費由 356.7538億元增長到 4023.4989億元，僅增長了3666.7451億元。而1998-2011年我國的國內(nèi)生產(chǎn)總值呈現(xiàn)快速增長態(tài)勢。1998年我國GDP為84402.28億元，2011年我國GDP為473104.05億元，增長了388701.77億元。我國1998-2011年我國普通高等學(xué)校財政性教育經(jīng)費投入占GDP的比例如圖1。從圖1可看出，高校教育經(jīng)費投入與GDP增長出現(xiàn)明顯不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象。我國對高校教育經(jīng)費投入一直較少，比例較低，相對于發(fā)達(dá)國家和中等發(fā)展中國家接近1%的平均水平，我國的教育經(jīng)費投入嚴(yán)重不足。這是高校為發(fā)展巨額負(fù)債，出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險危機的重要原因之一。

目前，高校教育投資嚴(yán)重不足，極大地制約了教育事業(yè)的發(fā)展。與此同時，在有限的教育投入下，由于高校沒有建立起教育成本核算機制，在投資的管理和應(yīng)用中計劃不周全、管理不完善、盲目亂投資、調(diào)度不靈活，在很大程度上制約了高校的發(fā)展。

圖1 1998-2011年我國普通高等學(xué)校財政性教育經(jīng)費投入占GDP比例變化折線圖

三、有效控制普通高校財務(wù)風(fēng)險的對策

（一）完善學(xué)校內(nèi)部的財務(wù)管理機制

高校財務(wù)管理是指高校范圍內(nèi)有關(guān)資金的組織、籌措、調(diào)撥、使用、結(jié)算、分配以及資金使用效益管理工作的總稱[3]35。完善學(xué)校內(nèi)部的財務(wù)管理制度需加強以下工作。

一是高校的貸款決策應(yīng)該由以往個人決定或者少數(shù)人決定的方式轉(zhuǎn)向集體決策。各高校貸款必須經(jīng)過有理論依據(jù)的財務(wù)分析和論證，充分考慮到可能帶來的各種財務(wù)風(fēng)險，并依據(jù)前期的各種調(diào)查與論證建立符合本校具體情況的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系，把貸款的額度限制在一定額度內(nèi)。另外，在貸款的使用方面，要考慮資金成本，分清輕重緩急。再者，高校主管部門在合理確定高校貸款額度的同時，可引入外部資信評級機制，建立高效信用風(fēng)險評級機制[4]2-4。合理使用資金，按照事情的輕重緩急，建立一套合理科學(xué)的資金運用和風(fēng)險評級機制。

二是高校要建立健全財務(wù)風(fēng)險監(jiān)督機制。這就要求高校的財務(wù)監(jiān)督機制必須深入到財務(wù)管理各項工作中去。其主要監(jiān)督手段有：第一，健全內(nèi)部控制制度，實行崗位責(zé)任制，堅持職務(wù)分離原則。第二，建立內(nèi)部控制評價制度，通常與獎懲制度相結(jié)合。第三，完善高校內(nèi)部審計制度，聘請注冊會計師對高校內(nèi)部財會工作及時進(jìn)行相關(guān)審計工作，及時發(fā)現(xiàn)和糾正相關(guān)工作中的錯誤和問題。

（二）建立健全高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)

高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)是防范與紓解高校財務(wù)風(fēng)險的重要手段。高校經(jīng)營者必須以科學(xué)的態(tài)度和戰(zhàn)略的眼光開展高校的風(fēng)險控制活動[5]59-61。針對財務(wù)管理的各項分工制定合理、科學(xué)的財務(wù)風(fēng)險指標(biāo)，并以財務(wù)報表、預(yù)算指標(biāo)及其他有關(guān)財務(wù)資料為依據(jù)，采用多種方法進(jìn)行分析和論證，最后實施有效的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警。其相關(guān)分析和論證可以利用數(shù)學(xué)模型、比例分析等方式，從而達(dá)到整體控制風(fēng)險的目的，做到防患于未然。

（三）建立有效的財務(wù)風(fēng)險外部監(jiān)督機制

對于高校財務(wù)風(fēng)險外部監(jiān)督機制，其主體是各商業(yè)銀行。首先，相比作為宏觀調(diào)控的政府，銀行對市場經(jīng)濟(jì)的把握和對財務(wù)風(fēng)險的預(yù)測與控制更具自覺性和警惕性，同時也更加專業(yè)化和客觀化。在高校向銀行貸款之前，銀行要對高校擴(kuò)招的規(guī)模及其合理性等收集數(shù)據(jù)，進(jìn)行評估，從而幫助政府對高校的擴(kuò)張作出合理的決策，以此降低高校由于盲目擴(kuò)張所帶來的財務(wù)風(fēng)險，并且也可以避免資源的浪費[6]。在貸款的過程中，銀行對于高校有效的監(jiān)察也可有效規(guī)避風(fēng)險。銀行方面的具體監(jiān)督手段主要有：一是要建立健全高校信貸現(xiàn)場調(diào)查制度，從多個層次、多個角度來深入了解學(xué)校的各項基本情況；二是要嚴(yán)格審核高校新增貸款的申請，將高校貸款限制在一定可控范圍；三是要加強對高校貸款資金的跟蹤監(jiān)督和檢查，明確貸款資金使用方向。銀行應(yīng)定期監(jiān)督檢查高校的資金使用情況，監(jiān)管好每一筆貸款資金的使用情況和流向。嚴(yán)禁高校將貸款資金用作其他用處，發(fā)現(xiàn)異常情況應(yīng)該及時采取相應(yīng)措施，以幫助高校及時規(guī)避由于債務(wù)危機帶來的財務(wù)風(fēng)險危機問題[6]。

（四）加大財政教育投入

知識經(jīng)濟(jì)的興起日益凸現(xiàn)了高等教育的突出地位和作用，高等教育對一個國家而言，不僅具有極大的社會效益，更是一項具有可觀經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)[7]13-15。從國家長遠(yuǎn)發(fā)展的角度上看，教育投入是一項支撐國家長遠(yuǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)性、戰(zhàn)略性和長遠(yuǎn)性的投資，是發(fā)展民族教育事業(yè)的重要基礎(chǔ)，同時也是公共財政保障的重點工程。新形勢下，我們的首要目標(biāo)是：繼續(xù)增加財政教育投入，實現(xiàn)和響應(yīng)國務(wù)院教育投入達(dá)GDP4%的目標(biāo)；深入貫徹兩會精神，推動科學(xué)發(fā)展、建設(shè)人力資源強國。為了實現(xiàn)這些目標(biāo)，就要求各級政府部門，確保教育投入的絕對數(shù)額和增長率的大幅增加，并以此為契機切實促進(jìn)我國教育事業(yè)的全面健康發(fā)展。

[1]徐博韜.我國高校財務(wù)風(fēng)險的形成及其防范[J].會計之友，2008（15）.

[2]張文兵.如何紓解地方高校債務(wù)壓力[J].國家教育行政學(xué)院學(xué)報，2007（5）.

[3]何剛亮.高校財務(wù)管理中存在的問題及其對策[J].事業(yè)財會，2004（1）.

[4]鄭鳴.我國高校財務(wù)困境預(yù)測研究[J].經(jīng)濟(jì)縱橫，2008（5）.

[5]李素紅.高校財務(wù)風(fēng)險評價與預(yù)警模型構(gòu)建[D].四川：西南交通大學(xué)，2005.

[6]陳海寧.淺論高校擴(kuò)招中的財務(wù)風(fēng)險及控制[J].價值工程，2012（34）.

[7]李淑霞.中國普通高等學(xué)校教育成本管理模式研究[D].黑龍江：哈爾濱工程大學(xué)，2005.