I A S B“費(fèi)率管制活動(dòng)”準(zhǔn)則的最新發(fā)展及影響分析

●浙江財(cái)經(jīng)大學(xué) 沈靈奕 汪祥耀

I A S B“費(fèi)率管制活動(dòng)”準(zhǔn)則的最新發(fā)展及影響分析

●浙江財(cái)經(jīng)大學(xué) 沈靈奕 汪祥耀

2013年4月，IASB發(fā)布了征求意見(jiàn)稿 “管制遞延賬戶(hù)”，翻開(kāi)了費(fèi)率管制活動(dòng)準(zhǔn)則制定的新篇章。本文在回顧IASB“費(fèi)率管制活動(dòng)”準(zhǔn)則發(fā)展歷程的基礎(chǔ)上，對(duì)新征求意見(jiàn)稿及其影響進(jìn)行了解讀，最后提出了對(duì)我國(guó)相關(guān)準(zhǔn)則制定的建議。

費(fèi)率管制活動(dòng) 管制遞延賬戶(hù) 影響分析 政策解讀

一、引言

費(fèi)率管制，也稱(chēng)為價(jià)格管制，是指政府對(duì)某些特殊產(chǎn)業(yè)（主要是公用事業(yè)，如電力、煤氣、自來(lái)水、管道運(yùn)輸業(yè)、通訊業(yè)等）所提供的商品或勞務(wù)的價(jià)格進(jìn)行控制。國(guó)外對(duì)公共事業(yè)的價(jià)格管制經(jīng)歷了投資收益率管制和價(jià)格上限管制等階段。20世紀(jì)后期，投資收益率管制被廣泛地應(yīng)用于美國(guó)的公用事業(yè)，這種管制可以保證彌補(bǔ)歷史成本。但是，在投資收益率管制下，被管制企業(yè)傾向于過(guò)多地使用資本，缺乏節(jié)約成本的動(dòng)力。因此，近年來(lái)，又出現(xiàn)了激勵(lì)性管制方法，比如價(jià)格上限管制，價(jià)格上限管制作為一種典型的激勵(lì)性管制手段，可以彌補(bǔ)收益率管制容易過(guò)多使用資本的弊端。在實(shí)踐中，服務(wù)成本管制和價(jià)格上限管制兩種方法可以一起使用。壟斷企業(yè)或在市場(chǎng)中居于支配地位的企業(yè)，往往缺乏效率競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)對(duì)商品或勞務(wù)收取的價(jià)格以此方式得到約束。政府設(shè)立管制機(jī)構(gòu)并賦予其管轄特定企業(yè)費(fèi)率設(shè)定的工作，從而一方面保證消費(fèi)者能獲得“公正合理”的價(jià)格，另一方面也使企業(yè)獲得一個(gè)合理的收益率。

二、“費(fèi)率管制活動(dòng)”準(zhǔn)則的演進(jìn)歷程

早在1962年，美國(guó)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就對(duì)受費(fèi)率管制的企業(yè)要求確認(rèn)費(fèi)率管制帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果。1982年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）頒布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第71號(hào)（SFAS 71）“對(duì)某些管制結(jié)果的會(huì)計(jì)處理”，規(guī)范了受管制企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。與費(fèi)率管制活動(dòng)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還有1986年頒布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第90號(hào)（SFAS 90）“受管制企業(yè)：廢置和廠場(chǎng)成本不予列支的會(huì)計(jì)處理”、1987年頒布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 92號(hào) （SFAS 92）“受管制企業(yè)分階段實(shí)施計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理”和1988年頒布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 101號(hào)（SFAS 101）“受管制企業(yè)：終止應(yīng)用 SFAS 71的會(huì)計(jì)處理”。但在缺乏具體指引的情況下，很多國(guó)家仍然遵循SFAS 71進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

費(fèi)率管制在很多采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）的司法管轄區(qū)有廣泛而重要的影響，但在實(shí)務(wù)中，對(duì)管制資產(chǎn)和管制負(fù)債的確認(rèn)存在分歧。2005年6月，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋委員會(huì)（IFRIC）收到對(duì)SFAS 71的指引請(qǐng)求后，2008年12月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）將費(fèi)率管制活動(dòng)會(huì)計(jì)問(wèn)題列入議事日程，并于2009年7月22日發(fā)布了征求意見(jiàn)稿 “費(fèi)率管制活動(dòng)”，要求確認(rèn)由特定費(fèi)率管制活動(dòng)產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債，并對(duì)此類(lèi)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量提供指引。征求意見(jiàn)截止期為2009年11月20日，IASB計(jì)劃于2010年發(fā)布準(zhǔn)則終稿。但是由于反饋意見(jiàn)對(duì)費(fèi)率管制活動(dòng)產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債是否符合資產(chǎn)和負(fù)債定義及是否應(yīng)予確認(rèn)等問(wèn)題存在很大爭(zhēng)議，該項(xiàng)目于2010年9月被暫行中止。2012年12月，IASB決定重新將費(fèi)率管制活動(dòng)項(xiàng)目納入議程。2013年4月29日，IASB發(fā)布了征求意見(jiàn)稿“管制遞延賬戶(hù)”，允許首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主體繼續(xù)按照其原有公認(rèn)會(huì)計(jì)原則確認(rèn)管制資產(chǎn)和管制負(fù)債，直至有關(guān)費(fèi)率管制活動(dòng)的長(zhǎng)期項(xiàng)目完成為止。因此，IASB至今已為費(fèi)率管制活動(dòng)先后發(fā)布了兩次名稱(chēng)不同的征求意見(jiàn)稿，而準(zhǔn)則終稿計(jì)劃在2014年第一季度完成。

三、“管制遞延賬戶(hù)”征求意見(jiàn)稿及反饋意見(jiàn)

2012年12月，作為對(duì)2011年議程咨詢(xún)的回應(yīng)，IASB公布了修改后的工作計(jì)劃，重新將費(fèi)率管制活動(dòng)項(xiàng)目納入議程，并將其分為兩個(gè)階段完成：國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則臨時(shí)版本（征求意見(jiàn)稿擬于2013年第一季度或第二季度發(fā)布）和綜合項(xiàng)目（討論稿擬于2013年下半年發(fā)布）。上述分兩個(gè)階段開(kāi)展的計(jì)劃是對(duì)這一爭(zhēng)議性主題進(jìn)行多次討論后的結(jié)果。IASB設(shè)法在以下兩者之間找到平衡：一是令加拿大（該國(guó)擁有費(fèi)率管制活動(dòng)的公司仍未采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）和其他司法管轄區(qū)在不作修訂的情況下全面采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的愿望；二是已采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的司法管轄區(qū)的觀點(diǎn)。因此，除了在議程咨詢(xún)流程中決定繼續(xù)開(kāi)展費(fèi)率管制活動(dòng)的綜合項(xiàng)目外，IASB經(jīng)多次討論后決定，為首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)家提供一定程度的豁免，并發(fā)布臨時(shí)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿。

2013年3月29日，IASB發(fā)布了針對(duì)費(fèi)率管制的信息征詢(xún)，以識(shí)別應(yīng)被納入相關(guān)討論文件制定范圍的費(fèi)率管制活動(dòng)。發(fā)布信息征詢(xún)是IASB重啟計(jì)劃的前期步驟。信息征詢(xún)連同其他研究將用于討論文件的制定。討論文件的目的是“識(shí)別哪些關(guān)于費(fèi)率管制結(jié)果的信息對(duì)按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者而言是最為有用的，以及IASB是否應(yīng)當(dāng)就此類(lèi)結(jié)果的會(huì)計(jì)處理制定具體指引”。

2013年4月29日，IASB發(fā)布了臨時(shí)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿“管制遞延賬戶(hù)”。建議的臨時(shí)準(zhǔn)則允許首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主體繼續(xù)按照其原有公認(rèn)會(huì)計(jì)原則確認(rèn)管制資產(chǎn)和管制負(fù)債，直至費(fèi)率管制活動(dòng)長(zhǎng)期項(xiàng)目完成為止。

（一）準(zhǔn)則適用范圍。建議的臨時(shí)準(zhǔn)則僅對(duì)首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主體適用。此前已采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主體不可以采用該建議的臨時(shí)準(zhǔn)則，而采用該臨時(shí)準(zhǔn)則（如獲通過(guò)）的主體必須符合特定的資格標(biāo)準(zhǔn)：必須設(shè)有一個(gè)授權(quán)機(jī)構(gòu)（即具有費(fèi)率管制機(jī)構(gòu)），限定主體就其提供的商品或服務(wù)向其客戶(hù)收取的金額，該金額應(yīng)涵蓋主體提供受管制商品或服務(wù)所允許發(fā)生的成本。

（二）該建議的臨時(shí)準(zhǔn)則的核心原則

1．臨時(shí)準(zhǔn)則允許（但不要求）首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主體繼續(xù)使用其所在當(dāng)?shù)厮痉ü茌爡^(qū)接納的原公認(rèn)會(huì)計(jì)原則下的會(huì)計(jì)政策對(duì)管制遞延賬戶(hù)余額進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和減值處理；

2．臨時(shí)準(zhǔn)則要求主體將管制遞延賬戶(hù)余額作為財(cái)務(wù)狀況表中的單獨(dú)項(xiàng)目加以列報(bào)，并將賬戶(hù)余額的變動(dòng)作為損益或其他綜合收益表中的單獨(dú)項(xiàng)目加以列報(bào)；

3．臨時(shí)準(zhǔn)則要求提供特定披露，以明確確認(rèn)管制遞延賬戶(hù)余額所依據(jù)的費(fèi)率法規(guī)的性質(zhì)及與其相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）其他準(zhǔn)則的運(yùn)用。臨時(shí)準(zhǔn)則要求首先應(yīng)用所有其他國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，從而使財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的每一項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債（例如，不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備、所得稅和雇員福利）均遵循了其他國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的要求。管制遞延賬戶(hù)代表了高于根據(jù)其他準(zhǔn)則確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的增量金額。

該建議的臨時(shí)準(zhǔn)則包括了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)（IAS 12）“所得稅”、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 36 號(hào)（IAS 36）“資產(chǎn)減值”和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第5號(hào) （IFRS 5）“持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)”等其他準(zhǔn)則應(yīng)如何應(yīng)用于管制遞延賬戶(hù)余額的具體指引。

（四）管制遞延賬戶(hù)的列報(bào)。2013年“管制遞延賬戶(hù)”征求意見(jiàn)稿指出，主體應(yīng)列報(bào)計(jì)入管制遞延賬戶(hù)金額前資產(chǎn)或負(fù)債總額中各項(xiàng)目的小計(jì)金額，然后列報(bào)管制遞延賬戶(hù)的借方或貸方余額，隨之再是資產(chǎn)或負(fù)債總額?？偠灾?cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)按下列方式列報(bào)資產(chǎn)，而對(duì)負(fù)債也提出了類(lèi)似的列報(bào)要求。

表1 管制遞延資產(chǎn)的列報(bào)

類(lèi)似地，損益和其他綜合收益表也要求單獨(dú)列報(bào)管制遞延賬戶(hù)金額的變動(dòng)。因此，損益和其他綜合收益表也應(yīng)在列報(bào)所有管制遞延賬戶(hù)凈變動(dòng)額之前列報(bào)損益各項(xiàng)目的小計(jì)金額。

損益和其他綜合收益表除按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)（IAS 33）“每股收益”的規(guī)定列報(bào)基本和稀釋每股收益金額外，還須額外列報(bào)扣除管制遞延余額變動(dòng)凈額后的基本和稀釋的每股收益金額。這兩項(xiàng)金額必須列報(bào)于同等顯眼的位置。

（五）管制遞延賬戶(hù)的披露。該建議的臨時(shí)準(zhǔn)則包含提供特定披露的要求，以使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠評(píng)價(jià)特定費(fèi)率管制機(jī)制的性質(zhì)及與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，以及該費(fèi)率管制對(duì)主體財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量的影響。該類(lèi)披露包括：第一對(duì)每一類(lèi)單獨(dú)重大的管制遞延賬戶(hù)（和其他管制遞延賬戶(hù)的合計(jì)）期初和期末賬面金額的具體調(diào)節(jié)；第二管制機(jī)構(gòu)準(zhǔn)許的回報(bào)率或折現(xiàn)率，以反映適用于每一管制遞延余額的貨幣時(shí)間價(jià)值；第三主體預(yù)期收回或攤銷(xiāo)每一管制遞延賬戶(hù)借方余額的賬面金額或轉(zhuǎn)回每一管制遞延賬戶(hù)貸方余額的賬面金額的剩余期間。

（六）其他事項(xiàng)。對(duì)符合相關(guān)規(guī)定并選擇應(yīng)用該臨時(shí)準(zhǔn)則指引的主體，該建議的臨時(shí)準(zhǔn)則提供了有關(guān)確認(rèn)和計(jì)量管制遞延余額的會(huì)計(jì)政策變更的指引。同時(shí)，臨時(shí)準(zhǔn)則列明了需對(duì)IFRS 1“首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”作出的相應(yīng)修訂。

征求意見(jiàn)稿發(fā)布后，引起了各方積極廣泛的關(guān)注。一部分反饋者對(duì)建議的臨時(shí)準(zhǔn)則表示支持，認(rèn)為該臨時(shí)準(zhǔn)則可以幫助計(jì)劃采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、但因?qū)M(fèi)率管制核算心存疑慮而卻步的一些司法管轄地區(qū)消除疑慮，加快這些司法管轄地區(qū)采用IFRS的步伐，從而促進(jìn)全球進(jìn)一步采用IFRS。然而，由于該建議的臨時(shí)準(zhǔn)則允許國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則首次采用者仍然保留其原有會(huì)計(jì)政策可能導(dǎo)致與已采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的不一致，因而受到英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（FRC）、歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢(xún)小組（EFRAG）以及歐洲證券市場(chǎng)管理局（ESMA）等機(jī)構(gòu)的反對(duì)。FRC認(rèn)為臨時(shí)準(zhǔn)則對(duì)英國(guó)等早已采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)家而言顯然有失公平。FRC會(huì)計(jì)委員會(huì)主席羅杰·馬歇爾在寫(xiě)給IASB主席漢斯·胡格沃斯特的一封親筆信中強(qiáng)調(diào)，該臨時(shí)準(zhǔn)則并不是以原則為基礎(chǔ)制定的。IASB在推出該臨時(shí)準(zhǔn)則的同時(shí)，應(yīng)首先根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的概念框架對(duì)受費(fèi)率管制主體的遞延賬戶(hù)余額是否屬于資產(chǎn)與負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)。如上述遞延賬戶(hù)余額不屬于資產(chǎn)或負(fù)債，IASB應(yīng)采取反制措施，提防受費(fèi)率管制主體將其列入財(cái)務(wù)報(bào)表中。歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢(xún)小組（EFRAG）以及歐洲證券市場(chǎng)管理局（ESMA）等組織則也表示不支持該費(fèi)率管制的臨時(shí)準(zhǔn)則。2013年9月11日，EFRAG發(fā)布了針對(duì)IASB“管制遞延賬戶(hù)”征求意見(jiàn)稿的意見(jiàn)函終稿，明確指出EFRAG的利益相關(guān)方反對(duì)執(zhí)行該臨時(shí)項(xiàng)目，原因在于：（1）該征求意見(jiàn)稿導(dǎo)致利用該征求意見(jiàn)稿的主體與已采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主體或不希望采用該征求意見(jiàn)稿的主體之間缺乏可比性；（2）該征求意見(jiàn)稿可能導(dǎo)致首次采用IFRS但又采用該臨時(shí)準(zhǔn)則的一些主體借此將一些原有的會(huì)計(jì)政策無(wú)限期的保留。EFRAG在其意見(jiàn)函中指出，如果IASB希望繼續(xù)發(fā)布基于上述征求意見(jiàn)稿的臨時(shí)準(zhǔn)則，該臨時(shí)準(zhǔn)則務(wù)必僅限于作為首次采用者的一項(xiàng)選擇權(quán)，以避免現(xiàn)行應(yīng)用IFRS的主體對(duì)它的采用而給實(shí)務(wù)帶來(lái)不必要的差異。

截至2013年9月18日，IASB收到關(guān)于 “管制遞延賬戶(hù)”征求意見(jiàn)稿的各方反饋意見(jiàn)合計(jì)113項(xiàng)，其中59項(xiàng)意見(jiàn)支持僅為首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主體發(fā)布該臨時(shí)準(zhǔn)則，30項(xiàng)意見(jiàn)反對(duì)發(fā)布該臨時(shí)準(zhǔn)則，剩余24項(xiàng)意見(jiàn)反對(duì)僅為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則首次采用者發(fā)布該臨時(shí)準(zhǔn)則。相比于2009年“費(fèi)率管制活動(dòng)”征求意見(jiàn)稿得到不足一半的支持率，2003年“管制遞延賬戶(hù)征求意見(jiàn)稿”得到了52%的支持率，表明費(fèi)率管制活動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定在摸索中邁出了前進(jìn)的一步。

四、影響分析及政策建議

（一）“遞延管制賬戶(hù)”征求意見(jiàn)稿的影響。2009年“費(fèi)率管制活動(dòng)”征求意見(jiàn)稿發(fā)布后，由于對(duì)費(fèi)率管制活動(dòng)產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債是否符合資產(chǎn)和負(fù)債定義及是否應(yīng)予確認(rèn)等問(wèn)題存在很大爭(zhēng)議，該項(xiàng)目于2010年一度暫停。由于該問(wèn)題短期內(nèi)難以達(dá)成定論，2013年發(fā)布的臨時(shí)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿為首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主體提供一定程度的豁免，允許其繼續(xù)使用所在當(dāng)?shù)厮痉ü茌牭貐^(qū)接納的原有公認(rèn)會(huì)計(jì)原則對(duì)管制遞延賬戶(hù)余額進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和減值處理。

在“遞延管制賬戶(hù)”征求意見(jiàn)稿發(fā)布之前，加拿大、印度等司法轄區(qū)一度因國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則缺乏對(duì)費(fèi)率管制結(jié)果會(huì)計(jì)處理的明確指引，而決定暫緩采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。新征求意見(jiàn)稿的發(fā)布為上述司法管轄地區(qū)消除了疑慮。該建議的臨時(shí)準(zhǔn)則一經(jīng)通過(guò)，必將加速上述轄區(qū)受費(fèi)率管制主體采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的步伐。建議的臨時(shí)準(zhǔn)則在為上述主體提供一定程度的豁免的同時(shí)，為了充分表明費(fèi)率管制活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，又提出了明確的列報(bào)和披露規(guī)定，要求主體將管制遞延賬戶(hù)余額作為財(cái)務(wù)狀況表的單列項(xiàng)目列報(bào)，并將賬戶(hù)余額的變動(dòng)作為損益和其他綜合收益表中的單列項(xiàng)目列報(bào)。同時(shí)，還要求主體提供特定的披露。這無(wú)疑有助于增強(qiáng)費(fèi)率管制活動(dòng)會(huì)計(jì)信息的透明度，從一定程度上提高了受費(fèi)率管制企業(yè)間會(huì)計(jì)信息的可比性。

（二）對(duì)我國(guó)相關(guān)準(zhǔn)則制定的建議。迄今為止，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還未對(duì)費(fèi)率管制活動(dòng)相關(guān)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行規(guī)范。在缺乏制度約束的情況下，一些受管制主體可能會(huì)從自身利益出發(fā)，通過(guò)各種手段蓄意增加成本，降低消費(fèi)者剩余和社會(huì)福利，轉(zhuǎn)嫁企業(yè)低效經(jīng)營(yíng)結(jié)果，阻礙整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。為此，制定費(fèi)率管制活動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已迫在眉睫。我國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)在向國(guó)際上其他準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)借鑒“費(fèi)率管制活動(dòng)”準(zhǔn)則制定經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，充分考慮我國(guó)國(guó)情，分析具有中國(guó)特色的管制問(wèn)題。我國(guó)目前對(duì)壟斷性行業(yè)的定價(jià)原則基本上采用補(bǔ)償成本加合理利潤(rùn)的方法。該方法沒(méi)有對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)率水平進(jìn)行明確的約束，同時(shí)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算依據(jù)和具體管制辦法也缺乏明確的規(guī)定。成本是定價(jià)的基礎(chǔ)，也是費(fèi)率設(shè)定的依據(jù)。因此，我國(guó)在制定費(fèi)率管制活動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)以統(tǒng)一產(chǎn)品成本核算為基礎(chǔ)和先決條件。同時(shí)，財(cái)政部在制定費(fèi)率管制活動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)充分考慮不同行業(yè)的特點(diǎn)。某些受政府管制的行業(yè)，如醫(yī)療保健行業(yè)，因其具有非盈利的性質(zhì)，準(zhǔn)則制定時(shí)應(yīng)將其排除在適用范圍之外。

由于費(fèi)率管制項(xiàng)目的復(fù)雜性，IASB費(fèi)率管制活動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立和健全必將是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，只有各國(guó)共同努力、一致行動(dòng)才能實(shí)現(xiàn)最終的目標(biāo)。值得注意的是，費(fèi)率管制準(zhǔn)則的制定不僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)議題，更是一個(gè)經(jīng)濟(jì)和政治議題，其背后隱含著復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)利益和國(guó)際政治關(guān)系。為此，我國(guó)應(yīng)積極參與正在進(jìn)行的IASB費(fèi)率管制活動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程，積極反映包括中國(guó)在內(nèi)的廣大發(fā)展中國(guó)家受費(fèi)率管制主體的實(shí)際情況，充分表達(dá)廣大發(fā)展中國(guó)家的利益訴求。■

1.王俊豪等.2010.深化中國(guó)壟斷行業(yè)改革研究[M].北京：中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社。

2.IASB.2013.Exposure Draft:Regulatory Deferral Accounts.