事業(yè)單位自有資金分析

（中國電子技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)化研究院財(cái)務(wù)部 北京 100007 丹頓會計(jì)師事務(wù)所 北京 100075）

2 011年3月，中共中央、國務(wù)院印發(fā)了《分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見》，指出在清理規(guī)范基礎(chǔ)上，按照社會功能將現(xiàn)有事業(yè)單位劃分為承擔(dān)行政職能、從事生產(chǎn)經(jīng)營活動和從事公益服務(wù)三個類別。根據(jù)職責(zé)任務(wù)、服務(wù)對象和資源配置方式等情況，將從事公益服務(wù)的事業(yè)單位細(xì)分為兩類：承擔(dān)義務(wù)教育、基礎(chǔ)性科研、公共文化、公共衛(wèi)生及基層的基本醫(yī)療服務(wù)等基本公益服務(wù)，不能或不宜由市場配置資源的，劃入公益一類；承擔(dān)高等教育、非營利醫(yī)療等公益服務(wù)，可部分由市場配置資源的，劃入公益二類。并明確了到2016年，在清理規(guī)范基礎(chǔ)上完成事業(yè)單位分類，承擔(dān)行政職能事業(yè)單位和從事生產(chǎn)經(jīng)營活動事業(yè)單位的改革基本完成，從事公益服務(wù)事業(yè)單位在人事管理、收入分配、社會保險(xiǎn)、財(cái)稅政策和機(jī)構(gòu)編制等方面改革取得明顯進(jìn)展的目標(biāo)。

按照《指導(dǎo)意見》的要求，分類改革同時意味著財(cái)政將分類支持。承擔(dān)行政職能、公益一類的事業(yè)單位由于其職能定位將獲得財(cái)政的全額支持，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的事業(yè)單位將逐步減少財(cái)政支持并逐步轉(zhuǎn)企。公益二類事業(yè)單位既具有公益一類的公益的特點(diǎn)，也具有轉(zhuǎn)企事業(yè)單位市場的特點(diǎn)，公益二類事業(yè)單位資金也同時具有上述二者資金的特點(diǎn)，因此有必要對公益二類事業(yè)單位的資金進(jìn)行分析。

一、事業(yè)單位資金分類

與承擔(dān)行政職能、公益一類和從事生產(chǎn)經(jīng)營的事業(yè)單位相比，大部分公益二類事業(yè)單位特別是科研院所收入來源渠道較廣，一般既有財(cái)政補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)收入和事業(yè)收入，還有來自于市場的技術(shù)收入，以及包括投資收益、利息收入等其他收入（下文所指的事業(yè)單位如無特殊說明均指公益二類事業(yè)單位）。根據(jù)資金使用范圍是否受限，資金通?？煞譃閷Ｓ觅Y金和自有資金。

專用資金是指具有專門用途的資金，包括上級主管部門撥付的財(cái)政性資金、承擔(dān)項(xiàng)目取得的需要?？顚Ｓ玫慕?jīng)費(fèi)等 （事業(yè)單位獲得的用于基本支出類的財(cái)政補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)可視為專用資金），這一類資金往往具有明確的用途。自有資金是指無指定用途、無需返還和上繳上級主管部門的資金，來源包括開辦資金、從市場取得的收入、承擔(dān)項(xiàng)目取得的收益、自有資金取得的投資收益、利息收入等。

事業(yè)單位科學(xué)準(zhǔn)確分類和計(jì)算管理的資金具有十分重要的意義。第一，由于專用資金和自有資金的使用方向不同，分類管理資金有利于事業(yè)單位摸清家底，合理編制現(xiàn)金預(yù)算，盤活存量資金。比如，事業(yè)單位申報(bào)科研項(xiàng)目時，自有資金的規(guī)模往往是證明單位實(shí)力的重要指標(biāo)。第二，由于專用資金（特別是財(cái)政性資金）和自有資金適用的管理制度不同，分類管理資金有利于事業(yè)單位提高財(cái)政預(yù)算資金的執(zhí)行進(jìn)度和使用效率，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第三，在不考慮向外籌融資的情況下，自有資金數(shù)量是事業(yè)單位可自主支配資金的上限，如對外投資、基本建設(shè)、承擔(dān)項(xiàng)目配套資金等。只有在上限限度內(nèi)運(yùn)用自有資金，才符合財(cái)務(wù)管理持續(xù)審慎原則。

二、事業(yè)單位自有資金的特點(diǎn)

事業(yè)單位自有資金是依靠自身積累和通過市場收入取得的資金，一般具有如下特點(diǎn)：

（一）自有資金一般存放于事業(yè)單位的基本存款賬戶內(nèi)。事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政資金管理、銀行賬戶管理及專項(xiàng)資金管理要求，一般都要開設(shè)基本存款賬戶和專項(xiàng)存款專戶。專項(xiàng)存款賬戶的資金由于具有專門的用途，因此屬于專用資金，這點(diǎn)比較明確。基本存款賬戶資金情況則稍顯復(fù)雜，由于事業(yè)單位承擔(dān)的項(xiàng)目渠道較多，不可能為每一渠道的項(xiàng)目資金都開設(shè)專項(xiàng)存款賬戶，因此相當(dāng)一部分經(jīng)費(fèi)撥入了事業(yè)單位基本存款賬戶，但在管理使用上仍按照項(xiàng)目管理的要求專款專用，因此基本賬戶內(nèi)資金并不完全是自有資金，這就有必要厘清基本存款賬戶內(nèi)自有資金和專用資金。

（二）自有資金來源較廣。一般來自于事業(yè)單位的開辦經(jīng)費(fèi) （事業(yè)基金）、從市場取得收入和自身的積累。從市場取得的技術(shù)收入一般需開具發(fā)票，繳納各類流轉(zhuǎn)稅，同時由于技術(shù)收入不屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的不征稅收入和免稅收入，應(yīng)納入事業(yè)單位的所得稅的征稅范圍。自身的積累包括承擔(dān)的項(xiàng)目完成后允許計(jì)提的收益，由專用資金轉(zhuǎn)為自有資金，包括事業(yè)單位在國家規(guī)定范圍內(nèi)對外投資取得的投資收益、存款利息收入，還包括根據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)制度計(jì)提的各類專用基金。需要說明的是，盡管專用基金在計(jì)提時就有其預(yù)定的用途，但仍可供事業(yè)單位在一定范圍內(nèi)自主支配以促進(jìn)自身發(fā)展，因此屬于自有資金的來源之一。由于自有資金的來源較為復(fù)雜，因此必須將全部資金納入預(yù)算管理。

（三）自有資金是事業(yè)單位發(fā)展的重要保證。事業(yè)單位分類改革的目的之一是增強(qiáng)事業(yè)單位的自身內(nèi)涵發(fā)展能力，在履行公益職能的同時，國家逐步由“輸血”變?yōu)槭聵I(yè)單位“造血”，實(shí)現(xiàn)政事分開、事企分開和管辦分離的格局。市場經(jīng)濟(jì)下，事業(yè)單位特別是財(cái)政資金差額補(bǔ)助的事業(yè)單位僅靠專用資金如事業(yè)經(jīng)費(fèi)等無法保證事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，必須通過源源不斷的自有資金支持。自有資金還可用于政策規(guī)定允許的對外投資、基本條件改造等，為事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展提供有力的支撐。

三、事業(yè)單位自有資金的計(jì)算

事業(yè)單位資金按自有資金和專用資金分類后，下一個問題即是準(zhǔn)確計(jì)算自有資金的規(guī)模。由于事業(yè)單位存在各種類型的資金首付，既有財(cái)政撥款，也有承擔(dān)的非財(cái)政項(xiàng)目的撥款，還有經(jīng)營收入和投資收入等，逐筆分析現(xiàn)金的性質(zhì)和流向由于工作量太大既不可行也沒必要，而直接分析資產(chǎn)負(fù)債表是最有效的方法。

某一時點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表中 “庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額用款額度”（或者財(cái)政應(yīng)返還額度）是事業(yè)單位持有的資金。通過分析科目間的勾稽關(guān)系可以計(jì)算自有資金，基本的原理是承擔(dān)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)的資金為專用資金，根據(jù)謹(jǐn)慎的原則，其他的資金扣除一年內(nèi)將要償還的負(fù)債即為自有資金。

例如：某一事業(yè)單位A在201×年12月31日簡化的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示：

單位：百萬元貨幣資金 100 應(yīng)付款（一年內(nèi)） 10財(cái)政應(yīng)返還額度 12固定資產(chǎn) 128 事業(yè)基金 60累計(jì)折舊 28 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 12非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 30非流動資產(chǎn)基金 100資產(chǎn)合計(jì) 212 212

201×年12月 31日，A單位持有的貨幣資金及貨幣資金等價(jià)物是112百萬元，其中基本賬戶存款100百萬元，財(cái)政撥款資金12百萬元（當(dāng)年收回，下年返還）。非流動資產(chǎn)基金與固定資產(chǎn)凈值相對應(yīng)，不屬于貨幣資金。負(fù)債方面，一年內(nèi)負(fù)債為10百萬元。資金結(jié)轉(zhuǎn)方面，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)為12百萬元，非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)為30百萬元。因此A單位201×年12月31日自有資金應(yīng)為60百萬元（100-30-10）。在本例中，事業(yè)基金的科目余額60百萬元，等于自有資金。較為復(fù)雜的情況是要考慮應(yīng)收款、負(fù)債、凈資產(chǎn)科目。一般的，自有資金的規(guī)模不應(yīng)超過“事業(yè)基金”和“專用基金”的總和。

四、加強(qiáng)事業(yè)單位自有資金管理的建議

自有資金是事業(yè)單位未限定用途的寶貴資源，在事業(yè)單位中能夠起到“蓄水池”的作用，強(qiáng)化自有資金的管理對于保障事業(yè)單位的發(fā)展、實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值等具有十分重要的意義。

一是進(jìn)一步做好現(xiàn)金的預(yù)算管理。盡管事業(yè)單位有財(cái)政撥款的支持，但財(cái)政資金只能起到引導(dǎo)支持的作用，自身發(fā)展更多的還是要依靠積累。因此，現(xiàn)金的預(yù)算管理對于加強(qiáng)自有資金的管理十分必要。現(xiàn)金預(yù)算以業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為依據(jù)進(jìn)行編制，反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出，以及在不同時點(diǎn)上對現(xiàn)金支出的需要量。一般的，在收付實(shí)現(xiàn)制下，財(cái)政撥款的現(xiàn)金流等同于收入支出的確認(rèn)。但由于事業(yè)單位存在多種來源收入，按收付實(shí)現(xiàn)制的原則確認(rèn)收入、支出不符合實(shí)際。這就要求事業(yè)單位嚴(yán)格管理預(yù)付款、應(yīng)收款等，保證經(jīng)營現(xiàn)金流的穩(wěn)定。此外，事業(yè)單位還應(yīng)做好專門決策的現(xiàn)金預(yù)算，比如承擔(dān)需要自籌資金配套的項(xiàng)目，既要充分考慮事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展，也要考慮自有資金配套的可行性和必要性。

二是進(jìn)一步加強(qiáng)專用資金項(xiàng)目的管理。自有資金和專用資金是兩個相對的概念。對于事業(yè)單位來說，準(zhǔn)確分別計(jì)算出“貨幣資金”科目下自有資金和專用資金的規(guī)模，既是加強(qiáng)自有資金管理的需要，也是加強(qiáng)專用資金的需要。由于專用資金主要是以項(xiàng)目的形式在事業(yè)單位里存在，因此強(qiáng)化項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行是加強(qiáng)專用資金的重要途徑。事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合承擔(dān)項(xiàng)目的特點(diǎn)，運(yùn)用科學(xué)的項(xiàng)目管理辦法，編制項(xiàng)目預(yù)算，嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目的預(yù)算，對執(zhí)行過程中發(fā)生的預(yù)算外支出及時報(bào)告申請調(diào)整，確保支出的合理性和相關(guān)性，為界定自有資金和專用資金提供可靠依據(jù)。有了準(zhǔn)確的專用資金規(guī)模，就有自有資金規(guī)模。另一方面，由于項(xiàng)目收益也是自有資金的重要來源之一，因此必須科學(xué)管理項(xiàng)目，爭取實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目預(yù)期收益。目前許多科研項(xiàng)目并不允許項(xiàng)目承擔(dān)單位計(jì)提項(xiàng)目收益，項(xiàng)目計(jì)提的間接費(fèi)用即為項(xiàng)目的收益，項(xiàng)目收支表現(xiàn)為收入=直接支出+間接費(fèi)用。而間接費(fèi)用通過一定的成本會計(jì)的方法分?jǐn)偟玫?。這就要求事業(yè)單位在所承擔(dān)的項(xiàng)目和自營業(yè)務(wù)中合理地分?jǐn)偢黝愘M(fèi)用，如人員工資、管理費(fèi)用等，確保項(xiàng)目計(jì)提的間接費(fèi)用符合項(xiàng)目合同的要求，同時確保自營業(yè)務(wù)收支核算的準(zhǔn)確，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三是加強(qiáng)自有資金管理，不斷提高自有資金的收益。在事業(yè)單位可能存在一種錯誤傾向是認(rèn)為自有資金未限定用途，可以“隨意”使用，因此放松了自有資金的管理。事實(shí)上，由于事業(yè)單位的國有屬性，自有資金同專用資金、財(cái)政性資金一樣也是國有資產(chǎn)，而且是優(yōu)質(zhì)的國有資產(chǎn)，必須不斷提高自有資金的收益，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值?！妒聵I(yè)單位財(cái)務(wù)通則》第44條限定了財(cái)政性撥款及其結(jié)余的使用范圍，但未對自有資金的使用范圍做明確的規(guī)定。因此，事業(yè)單位應(yīng)該在確保資產(chǎn)安全的前提下，根據(jù)單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)，充分利用事業(yè)單位科研優(yōu)勢，探索建立“產(chǎn)、學(xué)、研”一體化的產(chǎn)業(yè)鏈條，拓展市場，對自有資金實(shí)施積極穩(wěn)妥的財(cái)富管理。對于重大的投資，要對項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益分析。此外，自有資金同屬國有資產(chǎn)，自有資金的使用也必須按權(quán)限審批，接受財(cái)政部門和審計(jì)部門的監(jiān)督。