全面預(yù)算管理的實踐問題與推廣研究
——以A企業(yè)為例

□（中國房地產(chǎn)開發(fā)集團南通有限公司 江蘇南通226001）

一、引言

預(yù)算管理產(chǎn)生于19世紀末，第二次世界大戰(zhàn)之后，科學(xué)技術(shù)的突飛猛進和社會生產(chǎn)力的發(fā)展，跨國公司的大量涌現(xiàn)，使得預(yù)算管理不斷成熟，形成今天所謂的“傳統(tǒng)預(yù)算管理”的標準模式。隨后的知識經(jīng)濟時代對傳統(tǒng)預(yù)算經(jīng)濟模式提出了嚴峻的挑戰(zhàn)，企業(yè)的預(yù)算管理進入成熟階段。隨著我國企業(yè)改革的深入，企業(yè)的經(jīng)營管理都發(fā)生了巨大的變化。2000年9月國家經(jīng)貿(mào)委在《關(guān)于國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強企業(yè)管理基本規(guī)范》中明確規(guī)定“建立全面預(yù)算管理制度”。2001年財政部發(fā)布了《企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法》，要求企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理制度，這表明預(yù)算管理越來越受到國家的重視。管理者面對紛繁的業(yè)務(wù)與內(nèi)部體制改革，只有以整體的思維去看待問題，科學(xué)的預(yù)測，將各部門的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行調(diào)整和控制，才能實現(xiàn)對企業(yè)的全面管理。全面預(yù)算管理是企業(yè)有效管理的重要手段，對于企業(yè)而言意義重大。當前，我國中小企業(yè)全面預(yù)算管理實踐在行進的途中布滿荊棘。中小企業(yè)如何前進以及適當?shù)耐撕?，利用全面預(yù)算來加強自身的內(nèi)部控制是值得深究的問題。

二、A企業(yè)概況與預(yù)算管理現(xiàn)狀

A企業(yè)由三家股東共同投資組成，是一個集干細胞制備與儲存、干細胞藥物和開發(fā)、干細胞移植治療等一體的生命科學(xué)產(chǎn)業(yè)集團。企業(yè)以持續(xù)技術(shù)創(chuàng)新不斷為客戶創(chuàng)造價值，實現(xiàn)社會、環(huán)境、利益相關(guān)者的和諧共生為宗旨。在企業(yè)發(fā)展初期，管理人員并沒有進行全面預(yù)算的意識。2011年之后，由于企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)開始考慮實行全面預(yù)算管理。A企業(yè)的預(yù)算管理主要由總經(jīng)理負責(zé)，由該投資方的一家房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)部的主管具體組織實施，而另外兩方出資人主要提供技術(shù)支持。財務(wù)部安排相應(yīng)會計人員對日常的預(yù)算進行編制、考核、分析。預(yù)算管理工作的主要負責(zé)人包括總經(jīng)理和部門經(jīng)理，財務(wù)部門只是起到編制、匯總預(yù)算的作用。

A企業(yè)預(yù)算主要是財務(wù)部門將各部門的大概情況進行估計，編制年度財務(wù)預(yù)算表，并遞交預(yù)算草案于管理層等待審批，各部門并沒有專門的預(yù)算人員跟進工作，部門之間的交流很少。A企業(yè)的預(yù)算編制是以12個月為一個預(yù)算年度，上年度11月按月編制下年的預(yù)算，經(jīng)過總經(jīng)理批準后，于下年年初實行。預(yù)算管理部門的人員，專業(yè)知識沒有與時俱進，更重要的是缺乏有力的預(yù)算考核制度。

三、A企業(yè)全面預(yù)算管理的實踐問題

（一）全面預(yù)算管理意識淡薄。A企業(yè)雖然于2011年實行全面預(yù)算管理，但是公司成員在預(yù)算方面的意識仍然淡薄。很多員工甚至刻意回避這個問題，他們認為只要會計核算正確，審計通過，其他的問題都是可以忽略的。而部分中高層主管，更注重眼前的利益，“走一步看一步”，缺乏一個整體認識，導(dǎo)致當企業(yè)出現(xiàn)運作問題時，“拆東墻補西墻”的現(xiàn)象出現(xiàn)，表面上看企業(yè)運作沒有問題，其實內(nèi)部控制制度已經(jīng)千瘡百孔。由于上級領(lǐng)導(dǎo)對預(yù)算的忽略，導(dǎo)致相關(guān)財會人員以及相關(guān)人員沒有及時補充預(yù)算流程知識，這為預(yù)算工作帶來了極大的不便，錯誤地認為預(yù)算管理只是財務(wù)部門的事。全面預(yù)算管理在于全員性，如果單純地向財務(wù)部提供數(shù)據(jù)，那么預(yù)算管理很難有效實行。

（二）專業(yè)人才缺乏。A企業(yè)以往都是完成企業(yè)的會計核算與一系列的財務(wù)管理等項目，年末只要通過外部的審計，就認為基本完成企業(yè)的會計核算業(yè)務(wù)。企業(yè)自身沒有對內(nèi)部控制進行反思，預(yù)算考核體制欠佳。由于企業(yè)是合資組成，其中的財務(wù)人員也是外調(diào)的，2011年起，企業(yè)實行全面預(yù)算管理，由外調(diào)的財務(wù)人員主要進行預(yù)算工作，這樣雖然能培養(yǎng)管理多面手，但會影響預(yù)算編制的準確性和正確性。所以整個財務(wù)部門缺乏相應(yīng)的如預(yù)算會計等專業(yè)人士，這樣就給預(yù)算考核帶來難度，無法實行各部門的預(yù)算責(zé)任制。

（三）預(yù)算管理流程制度不清晰。A企業(yè)預(yù)算控制流程上缺少一個具有權(quán)威性的規(guī)章制度，這樣會給員工一個印象：預(yù)算是可有可無的事，缺乏一個依據(jù)的對象。員工在執(zhí)行預(yù)算時不能進行合理的估計，費用是否超支也沒有可參考的依據(jù)。另外預(yù)算草案遞交給管理層審核時，多以預(yù)算結(jié)果的可接受度作為標準，這樣會有很大的主觀性，導(dǎo)致預(yù)算的偏差。而且缺乏對預(yù)算的有效監(jiān)督使得預(yù)算考核也無法正常進行。

（四）缺乏良好的企業(yè)文化。企業(yè)預(yù)算文化的缺失使得全面預(yù)算管理在執(zhí)行的過程中停滯不前。通過對A企業(yè)的調(diào)研，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)人員的工作分配很刻板，員工都只干好自己的事，缺乏團隊精神和整體思想。各部門缺乏溝通，認為預(yù)算只是財務(wù)部門的工作，這樣無形中加重了財務(wù)部門的工作量，而編制的數(shù)據(jù)也會產(chǎn)生較大的差異。例如：由于市場部的波動性比較大，市場部必須根據(jù)材料部門和生產(chǎn)部門的實際情況編制預(yù)算，如果不這樣，最后產(chǎn)生的預(yù)算差異會較大，不利于預(yù)算調(diào)整，也會影響下年預(yù)算指標的確定。

（五）預(yù)算機制容易走向極端。A企業(yè)的預(yù)算編制主要是針對財務(wù)預(yù)算，除了行政部和技術(shù)部提供了相關(guān)數(shù)據(jù)，其他費用均由財務(wù)主管的估計而來。A企業(yè)是個新興企業(yè)，沒有相似的企業(yè)作為模版，容易造成預(yù)算指標過高或過低，進而導(dǎo)致預(yù)算編制過于粗糙或者過于詳細。在未設(shè)立預(yù)算體制前，A企業(yè)對預(yù)算指標的要求很低，員工缺乏工作熱情。而設(shè)立后，員工總是擔(dān)心自己達不到指標，這種過度的剛性和柔性，有利于部門的個人利益但是不利于企業(yè)的整體發(fā)展，如表1所示。

表1 A企業(yè)預(yù)算機制容易走向的極端及造成的影響

四、A企業(yè)全面預(yù)算管理的完善與推廣

（一）從思想上轉(zhuǎn)變以往“預(yù)算多此一舉”的觀念，增強預(yù)算管理意識。企業(yè)高層管理者要起到引導(dǎo)和促進作用，使全面預(yù)算觀念普及化，成為企業(yè)運轉(zhuǎn)不可缺少的一部分。全面預(yù)算管理，重點在于“全面”二字，主要包括以下三方面：（1）全員性。全面預(yù)算不是某個部門的責(zé)任，而是每個人的任務(wù)，需要全員參與，共同完成，每個環(huán)節(jié)都緊緊相扣。（2）全程性。體現(xiàn)在預(yù)算要經(jīng)過編制、執(zhí)行、控制、監(jiān)督到最后的績效考核，滲透到每個部門。（3）全方面。全面預(yù)算包括經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容，使預(yù)算內(nèi)容更加嚴謹，具有說服力。因此，有效實行全面預(yù)算管理的關(guān)鍵是拉動員工，共同參與，將預(yù)算的每一步都認真完成。

（二）企業(yè)的主要負責(zé)人應(yīng)該適當引進專業(yè)型的預(yù)算人才，為企業(yè)進行系統(tǒng)的規(guī)劃，制定富有彈性的考核制度。針對企業(yè)的實際情況編制預(yù)算，做好部門間的溝通工作，積極培養(yǎng)預(yù)算方面的人才，開展專業(yè)知識培訓(xùn)班。作為企業(yè)的員工也應(yīng)該在日常生活中學(xué)習(xí)補充相關(guān)的預(yù)算知識，形成公司內(nèi)部有效的預(yù)算考核體制，定期由內(nèi)部人員進行預(yù)算的考核和監(jiān)督，做到“人人會預(yù)算，人人互監(jiān)督”，共同為企業(yè)的成本節(jié)約、利潤最大化做出努力。

（三）制定規(guī)范可行的預(yù)算規(guī)章制度，每個部門預(yù)算考核都有依有據(jù)。要求每一位員工嚴格執(zhí)行預(yù)算規(guī)章制度，建立獎懲制度，從而為預(yù)算考核增加力度。為了保證預(yù)算的有效執(zhí)行，需要一個相應(yīng)的組織機構(gòu)對預(yù)算執(zhí)行進行監(jiān)督，調(diào)整預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的偏差。而各部門應(yīng)該相互監(jiān)督彼此，作為責(zé)任中心，管理當局可以及時發(fā)現(xiàn)錯誤，保證預(yù)算執(zhí)行順利進行。在預(yù)算考核的基礎(chǔ)上可以借鑒“平衡計分卡”預(yù)算指標模型。平衡計分卡模型是針對傳統(tǒng)的財務(wù)指標系統(tǒng)，強調(diào)非財務(wù)指標的重要性，運用平衡計分卡模型，建立“實施戰(zhàn)略制導(dǎo)”的績效管理系統(tǒng)，及時的獲取信息，對預(yù)算目標進行調(diào)整。

（四）形成良好的企業(yè)文化。企業(yè)文化作為一種全體員工共有的價值觀，悄悄在員工的思想里扎根，指引著他們的行為。很多企業(yè)編制了詳盡的預(yù)算表，卻在執(zhí)行上缺乏力度，就是因為缺少一個共同的企業(yè)文化。如果企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者把預(yù)算這種思想帶給大家，并施以一定的壓力，筆者認為在預(yù)算的執(zhí)行問題上應(yīng)該不成問題。當然，企業(yè)文化不僅僅包括制度文化，還有員工的道德追求和職業(yè)素養(yǎng)，因而企業(yè)中的每一位員工都應(yīng)該增強良好的道德操守和職業(yè)素養(yǎng)，對待預(yù)算在內(nèi)的一切工作都認真負責(zé)。我國的一些大型企業(yè)的文化還是值得借鑒的，如海爾公司專門制定了企業(yè)文化手冊，其中的“OEC”管理方法，要求員工當天的工作要當天完成，每天工作要清理，每天都要有所提高。我國的中小企業(yè)雖然在規(guī)模上不如大型企業(yè)，但是也應(yīng)該把企業(yè)文化作為重要的一部分，凝聚內(nèi)部的創(chuàng)造力，提高積極性，增加企業(yè)的財富。

（五）增強預(yù)算機制的靈活性。預(yù)算編制的方法有很多種，但是一味地實行一種預(yù)算編制方法，因循守舊，不但不利于預(yù)算的真實性和嚴密性，也會造成員工的壓力，增加工作難度。因而，不同的預(yù)算內(nèi)容應(yīng)選擇不同而恰當?shù)木幹品椒▉砭幹?。例如生產(chǎn)預(yù)算中的銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算應(yīng)該使用零基預(yù)算，而同屬生產(chǎn)預(yù)算中的期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算應(yīng)該采用固定預(yù)算；如果銷售預(yù)算也采用固定預(yù)算，那么整個的預(yù)算就會千篇一律，忽略了市場的動態(tài)變化。此外，由于市場環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營狀況、國家政策等諸多因素發(fā)生重大變化，導(dǎo)致財務(wù)預(yù)算的編制基礎(chǔ)不正確或者與原來執(zhí)行的結(jié)果不統(tǒng)一，企業(yè)的管理者應(yīng)進行適當?shù)念A(yù)算調(diào)整，達到預(yù)算平衡。作為領(lǐng)導(dǎo)者，時刻關(guān)注市場的變化和政策的調(diào)整是有必要的。

五、結(jié)束語

全面預(yù)算管理是企業(yè)管理中的重要內(nèi)容，它將企業(yè)的系統(tǒng)、戰(zhàn)略和人相結(jié)合。中小企業(yè)實行全面預(yù)算管理是一種必然趨勢。本文以A企業(yè)為例，對中小企業(yè)全面預(yù)算管理的實踐問題進行研究，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)預(yù)算管理的不足，提出了解決與推廣方案。中小企業(yè)作為經(jīng)濟社會中的重要組成部分，在實行全面預(yù)算管理的過程中，要帶動全員參與，培養(yǎng)預(yù)算人才，形成良好的企業(yè)文化，增強預(yù)算機制的靈活性，加強預(yù)算的考核，避免走入“極端”，使全面預(yù)算管理真正能有效為企業(yè)的內(nèi)部控制體系服務(wù)，從而減少企業(yè)不必要的成本和費用，使得股東財富最大化。