輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法之比較分析

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（新疆石河子職業(yè)技術(shù)學(xué)院 新疆石河子832000）

一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的內(nèi)涵

（一）輔助生產(chǎn)費(fèi)用含義

企業(yè)的輔助生產(chǎn)，是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。從事輔助生產(chǎn)活動的車間稱為輔助生產(chǎn)車間。輔助生產(chǎn)費(fèi)用是輔助生產(chǎn)部門在進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)和提供勞務(wù)時所發(fā)生的各種費(fèi)用之和,是構(gòu)成企業(yè)產(chǎn)品成本的重要組成部分，也是考核企業(yè)經(jīng)營成果，評價企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之一,因此必須正確、及時地歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。

（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配原則

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配是指將歸集在“輔助生產(chǎn)成本”賬戶及其明細(xì)賬借方的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，按照特定的計算方法計算出各種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本和總成本，在各受益對象之間進(jìn)行分配的過程。由于輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品和提供的勞務(wù)種類不同，費(fèi)用轉(zhuǎn)出、分配的程序也不相同。企業(yè)進(jìn)行的輔助生產(chǎn)是為基本生產(chǎn)及其他使用部門服務(wù)的，根據(jù)受益原則，其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由各受益部門負(fù)擔(dān)，按照“誰受益，誰負(fù)擔(dān)；多受益，多負(fù)擔(dān)；少受益，少負(fù)擔(dān)”的基本原則將發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用向各個受益部門進(jìn)行分配。

二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法的應(yīng)用比較

輔助生產(chǎn)費(fèi)用常用的分配方法主要有直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、代數(shù)分配法。本文運(yùn)用一道例題從4種分配方法的適用范圍、分配程序、分配特點、分配方法的優(yōu)缺點、分配結(jié)果的精確度等方面進(jìn)行比較分析。

例：宏大公司有機(jī)修和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)的基本生產(chǎn)車間和行政管理部門提供勞務(wù)，2013年6月歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用供電車間為27 000元，機(jī)修車間為50 000元。該企業(yè)本月輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)量見表1所示。

表1 供電、機(jī)修車間本月提供勞務(wù)量匯總表 2013年6月

表2 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(直接分配法) 金額單位:元

（一）直接分配法

直接分配法是將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配到輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況的一種分配方法。其分配程序是：首先根據(jù)各輔助車間實際發(fā)生的費(fèi)用和向輔助車間以外的各受益對象提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量，計算出各輔助生產(chǎn)車間的實際單位生產(chǎn)成本；然后再按實際單位生產(chǎn)成本和各受益對象的耗用量進(jìn)行分配。分配特點為 “只對外，不對內(nèi)”。其優(yōu)點是簡便易行。缺點是由于此方法未在輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行費(fèi)用分配，因而分配結(jié)果不夠準(zhǔn)確。這種方法適宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少，不進(jìn)行交互分配，對輔助生產(chǎn)成本影響不大的情況下采用。根據(jù)表中資料計算如下：

實際工作中，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配是通過編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行的，本例輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如上頁表2所示。

表3 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(交互分配法) 金額單位:元

表4 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(計劃成本分配法) 金額單位:元

（二）交互分配法

交互分配法是輔助生產(chǎn)車間先進(jìn)行一次相互分配，然后再將輔助生產(chǎn)費(fèi)用對輔助生產(chǎn)車間外部各受益對象進(jìn)行分配的一種分配方法。交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用程序分兩個步驟進(jìn)行：首先對內(nèi)進(jìn)行交互分配，在各輔助生產(chǎn)車間、部門之間，按相互提供的勞務(wù)數(shù)量和交互分配的費(fèi)用分配率，進(jìn)行一次交互分配；然后對外進(jìn)行分配，將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費(fèi)用（即交互分配前的待分配費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用）在輔助生產(chǎn)車間、部門以外的各受益單位之間，按其接受的勞務(wù)數(shù)量和對外分配率進(jìn)行分配。交互分配法的特點是：要進(jìn)行兩次分配，計算兩次費(fèi)用分配率；首先對內(nèi)進(jìn)行交互分配，然后再對外進(jìn)行分配，第二次分配率的計算分配費(fèi)用時遵循“分進(jìn)來的加上、分出去的減去”的原則進(jìn)行計算。仍以上例為例，按交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，計算分配如下：

1.對內(nèi)交互分配率的計算：

根據(jù)計算結(jié)果編制交互分配法的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，見表3所示。

一次交互分配法克服了直接分配法的缺點，提高了分配結(jié)果的正確性，但由于進(jìn)行兩次分配，因而計算工作量有所增加，又由于交互分配的費(fèi)用分配率是根據(jù)交互分配以前的待分配費(fèi)用計算的，不是各該輔助生產(chǎn)的實際單位成本，因而分配結(jié)果不十分準(zhǔn)確，它適用于勞務(wù)種類較多和規(guī)模較大而又無現(xiàn)代化計算工具的企業(yè)。

（三）計劃成本分配法

計劃成本分配法是指按輔助生產(chǎn)費(fèi)用的計劃單位成本和各受益單位耗用的勞務(wù)數(shù)量，分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，一律按產(chǎn)品或勞務(wù)的實際耗用量和計劃單位成本進(jìn)行分配。輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費(fèi)用（包括輔助生產(chǎn)交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用在內(nèi)）與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額，也就是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本差異，可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，為了簡化計算工作，也可以全部記入“管理費(fèi)用”賬戶。采用這種方法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時，可分為兩個步驟進(jìn)行：

第一，按計劃成本分配費(fèi)用。根據(jù)各產(chǎn)品、車間、部門實際耗用的勞務(wù)數(shù)量和預(yù)先確定的計劃單位成本計算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用；

第二，結(jié)轉(zhuǎn)分配成本差異。計算輔助生產(chǎn)車間實際成本和按計劃單位成本分配出去的計劃成本的差異，進(jìn)行調(diào)整分配。

仍以上例為例，該企業(yè)供電車間每度電的計劃成本為0.4元，機(jī)修每小時計劃成本為1.2元。按計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，如表4所示。

采用計劃成本分配法，由于預(yù)先制定了產(chǎn)品和勞務(wù)量的計劃單位成本，各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用只需要分配一次，簡化和加速了分配的計算工作，同時還能反映和考核輔助生產(chǎn)成本計劃的執(zhí)行情況以及各受益單位的成本，有利于分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但它適用于實行廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算，計劃成本較為準(zhǔn)確，管理水平較高的企業(yè)。

（四）代數(shù)分配法

代數(shù)分配法，是根據(jù)數(shù)學(xué)中多元一次聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)的實際單位成本，然后根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)車間）耗用的數(shù)量和單位成本計算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。采用這種分配法，其分配結(jié)果最精確，但計算較為復(fù)雜，要解多元一次方程組，該方法一般適用于在成本會計中已運(yùn)用電子計算技術(shù)的企業(yè)。

代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時，可分為兩個步驟進(jìn)行：先根據(jù)輔助生產(chǎn)部門交互提供勞務(wù)的關(guān)系列出二元一次方程組，求各輔助生產(chǎn)單位費(fèi)用的單位成本（費(fèi)用分配率）；再計算各收益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。

仍以上例為例，按代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，如表5所示。

設(shè)宏達(dá)企業(yè)每一機(jī)修小時單位成本為 Y，每度電的成本為X，設(shè)立聯(lián)立方程式如下：解得 ：X=0.4744（元 ）,Y=1.2846（元）

根據(jù)以上計算結(jié)果，編制代數(shù)分配法的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，如表5所示。

采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，分配的結(jié)果最準(zhǔn)確，但當(dāng)輔助生產(chǎn)車間較多時，計算工作比較復(fù)雜。這種方法只適宜在計算工作已經(jīng)實現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。

表5 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(代數(shù)分配法) 金額單位:元

表6 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)果比較表 金額單位:元

三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配結(jié)果的比較分析

輔助生產(chǎn)費(fèi)用各種分配方法的結(jié)果比較如表6所示。

由此可見，各種分配方法不會改變輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配的特點，無論采用什么方法，分配后結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)明細(xì)賬都應(yīng)無余額；對外分配的金額的合計數(shù)是相同的，即等于分配前各輔助生產(chǎn)車間的待分配費(fèi)用之和77 000元。

以上幾種方法對產(chǎn)品成本、企業(yè)當(dāng)期利稅的影響各不相同。首先，從實質(zhì)上說，直接分配法、交互分配法和代數(shù)分配法都是用實際成本在分配計算，而計劃成本法先按照預(yù)定的計劃成本計算各受益部門應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用，然后再用計劃成本和實際成本的差異額結(jié)轉(zhuǎn)分配，差額部分由“管理費(fèi)用”承擔(dān)，缺乏會計理論支持，這顯然是不合理的。其次，從成本管理上來看，使用不同的費(fèi)用分配方法，各受益部門承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用也各不相同，這將影響各產(chǎn)品成本的高低和期間費(fèi)用的水平，如表6中所示，計劃成本法和代數(shù)分配法與其他兩種方法對丙產(chǎn)品的成本和期間費(fèi)用影響較大，進(jìn)而影響企業(yè)當(dāng)期的利潤和所得稅。最后，從“交互”和“綜合”分配的角度來看，交互分配法和代數(shù)分配法、計劃成本法這三種方法都按照對輔助生產(chǎn)部門之間進(jìn)行了交互分配，按照綜合分配率計算各受益部門應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用，然后對輔助部門之外的受益部門進(jìn)行分配，只有直接分配法不考慮各輔助生產(chǎn)部門之間的交互分配，直接對外分配，從理論上來說也不盡合理。

因此，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的各種分配方法均有其自身的特點和適用范圍，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實際情況慎重選擇輔助費(fèi)用的分配方法，使輔助生產(chǎn)成本獲得最充分、最合理的分配路徑。