新型城鎮(zhèn)化發(fā)展下的財(cái)稅政策研究

●張戰(zhàn)軍

新型城鎮(zhèn)化發(fā)展下的財(cái)稅政策研究

●張戰(zhàn)軍

黨的十八大以來(lái)，中央把推進(jìn)城鎮(zhèn)化放在更加突出位置，提出要積極穩(wěn)妥推進(jìn)城鎮(zhèn)化，著力提高城鎮(zhèn)化質(zhì)量，把生態(tài)文明理念和原則全面融入城鎮(zhèn)化全過(guò)程，走集約、智能、綠色、低碳的新型城鎮(zhèn)化道路。財(cái)政、稅收作為重要經(jīng)濟(jì)杠桿，在推進(jìn)新型城鎮(zhèn)化過(guò)程中具有舉足輕重的作用。如何發(fā)揮財(cái)稅杠桿作用，促進(jìn)城鄉(xiāng)一體、區(qū)域聯(lián)動(dòng)，加快城鄉(xiāng)區(qū)域統(tǒng)籌下的新型城鎮(zhèn)化發(fā)展，是我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)的一項(xiàng)重大課題。文章對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行了探討。

新型城鎮(zhèn)化農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化財(cái)稅政策

一、新型城鎮(zhèn)化與農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的協(xié)調(diào)發(fā)展

1.新型城鎮(zhèn)化的發(fā)展戰(zhàn)略。新型城鎮(zhèn)化，核心是人的城鎮(zhèn)化，關(guān)鍵是提高城鎮(zhèn)化的質(zhì)量，目的是造福百姓和富裕農(nóng)民，要走集約節(jié)能、生態(tài)的新路子，著力提高內(nèi)在承載力，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和城鎮(zhèn)建設(shè)融合，讓農(nóng)民工逐步融入城鎮(zhèn)，從根本上扭轉(zhuǎn)中國(guó)城鄉(xiāng)發(fā)展失衡格局，縮小城鄉(xiāng)差距，實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)、區(qū)域統(tǒng)籌發(fā)展，其要害在于發(fā)揮新型城鎮(zhèn)化引領(lǐng)作用，加快推進(jìn)新農(nóng)村建設(shè)，促進(jìn)城鄉(xiāng)區(qū)域良性互動(dòng)、協(xié)調(diào)發(fā)展。

在城鎮(zhèn)化發(fā)展的理念上，要更加注重發(fā)展的質(zhì)量和效益。以科學(xué)發(fā)展為主題，突出加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整這一主線，堅(jiān)持在高起點(diǎn)上加快發(fā)展，把后發(fā)趕超與加快轉(zhuǎn)型有機(jī)結(jié)合起來(lái)，既保持一定的發(fā)展速度，又在“好”上做文章，走出一條具有中國(guó)特色的新路子。

在城鎮(zhèn)化發(fā)展的方式上，要更加注重充分發(fā)揮區(qū)域比較優(yōu)勢(shì)，深入實(shí)施以市場(chǎng)為導(dǎo)向的優(yōu)勢(shì)資源轉(zhuǎn)化戰(zhàn)略，堅(jiān)持走新型工業(yè)化道路，大力提升產(chǎn)業(yè)層次和核心競(jìng)爭(zhēng)力，建設(shè)裝備制造業(yè)、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、資源深加基地，適應(yīng)國(guó)內(nèi)外產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移趨勢(shì)，承東啟西有序承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。

在城鎮(zhèn)化發(fā)展的布局上，更加注重因地制宜，分類(lèi)指導(dǎo)，在抓重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)區(qū)培育壯大、著力培育新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)極的同時(shí)，抓好連片貧困地區(qū)脫貧致富，推動(dòng)貧困地區(qū)加快發(fā)展。要統(tǒng)籌城鄉(xiāng)資源配置和產(chǎn)業(yè)發(fā)展，為提高農(nóng)民收入創(chuàng)造條件。同時(shí)，要把以城鎮(zhèn)化發(fā)展與新型工業(yè)化、農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展統(tǒng)籌兼顧。要以新型工業(yè)化為主導(dǎo)，以新型城鎮(zhèn)化為引領(lǐng)，以現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)為基礎(chǔ)，在加速工業(yè)化、城鎮(zhèn)化進(jìn)程中統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展，同步推進(jìn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化

在城鎮(zhèn)化發(fā)展的重點(diǎn)上，更加注重集中力量解決全局性、戰(zhàn)略性和關(guān)鍵問(wèn)題。基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)著力解決農(nóng)村交通、小城鎮(zhèn)公共配套設(shè)施、農(nóng)業(yè)水利瓶頸制約，生態(tài)建設(shè)注重建立長(zhǎng)效機(jī)制，加快建立和完善生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，加強(qiáng)重點(diǎn)生態(tài)區(qū)綜合治理。

在城鎮(zhèn)化發(fā)展的機(jī)制上，更加注重堅(jiān)持政府引導(dǎo)、市場(chǎng)運(yùn)作，既要充分發(fā)揮政府在經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、市場(chǎng)監(jiān)管、社會(huì)綜合管理和公共服務(wù)中的重要作用，又要確立和強(qiáng)化市場(chǎng)機(jī)制對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)資源的有效配置。

在城鎮(zhèn)化發(fā)展的政策上，更加注重差別化支持措施，以更大的決心更強(qiáng)的力度、更有效的舉措，加快推進(jìn)行政審批、財(cái)稅、金融、價(jià)格、收入分配等領(lǐng)域改革，落實(shí)好中央在財(cái)政、稅收、投資、金融、產(chǎn)業(yè)、土地等方面的差別化政策，確保地方有足夠的財(cái)力為社會(huì)提供公共服務(wù)，夯實(shí)農(nóng)村可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。

2.城鎮(zhèn)化與“三農(nóng)”的協(xié)調(diào)。推進(jìn)城鎮(zhèn)化，統(tǒng)籌城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，關(guān)鍵在于有效破解城鄉(xiāng)利益二元結(jié)構(gòu)。

（1）協(xié)調(diào)交換要素。農(nóng)民、農(nóng)村在城鎮(zhèn)化過(guò)程中作為要素交換主要是勞動(dòng)力和土地。這就要求政府加強(qiáng)對(duì)農(nóng)民土地權(quán)益保護(hù)，減少農(nóng)村土地流失，調(diào)整土地收益分配政策，確保把大部分土地出讓收入用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、農(nóng)田水利建設(shè)和高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田建設(shè)上來(lái)。

從勞動(dòng)力要素來(lái)看，要以城鄉(xiāng)統(tǒng)籌和城鄉(xiāng)一體化的理念和政策體系努力彌合城鄉(xiāng)二元體制造成的歷史鴻溝，以推進(jìn)農(nóng)民的市民化進(jìn)程，賦于農(nóng)民平等公民權(quán)利待遇，讓穩(wěn)定就業(yè)和居住的農(nóng)村務(wù)工人員尤其是新生代農(nóng)村務(wù)工人員轉(zhuǎn)為市民。

（2）協(xié)調(diào)收入分配。城鄉(xiāng)差距在很大程度上體現(xiàn)在城鄉(xiāng)居民收入差距上，要?jiǎng)?chuàng)新國(guó)民收入分配機(jī)制。在國(guó)民收入初次分配環(huán)節(jié)，完善農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格形成機(jī)制，穩(wěn)步提高糧食最低收購(gòu)價(jià)。加大政策扶持力度，穩(wěn)定農(nóng)村務(wù)工人員就業(yè)規(guī)模和工資水平。在國(guó)民收入再分配環(huán)節(jié)，以補(bǔ)貼補(bǔ)助為重點(diǎn)，加強(qiáng)公共財(cái)政對(duì)農(nóng)民生產(chǎn)生活的支持，支持優(yōu)勢(shì)特色產(chǎn)業(yè)發(fā)展，提高其自我發(fā)展能力，促進(jìn)其收入加快增長(zhǎng)。

（3）協(xié)調(diào)公共服務(wù)。城鄉(xiāng)居民享受的基本公共服務(wù)不均等，是城鄉(xiāng)差距的重要表現(xiàn)。需要公共財(cái)政向“三農(nóng)”傾斜，解決城鄉(xiāng)均衡化問(wèn)題。

（4）協(xié)調(diào)區(qū)域和收入差異。延續(xù)和鞏固城鄉(xiāng)收入差距縮小趨勢(shì)，結(jié)合區(qū)域優(yōu)勢(shì)確定農(nóng)民增收重點(diǎn)：沿海發(fā)達(dá)地區(qū)應(yīng)更加注重挖掘財(cái)產(chǎn)性收入、轉(zhuǎn)移性收入的增長(zhǎng)潛力；中西部地區(qū)應(yīng)更加注重挖掘農(nóng)業(yè)內(nèi)部增收潛力，同時(shí)吸引沿海地區(qū)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，鼓勵(lì)農(nóng)民自立創(chuàng)業(yè)，增加農(nóng)民工資性收入。

二、落實(shí)完善涉農(nóng)稅收政策，為新型城鎮(zhèn)化發(fā)展奠定基礎(chǔ)

“三農(nóng)”問(wèn)題是城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展的最大難題。改革開(kāi)放30多年來(lái)，中國(guó)實(shí)行了一種城市與農(nóng)村有別的發(fā)展戰(zhàn)略，這一戰(zhàn)略在稅制上表現(xiàn)為二元稅制特征明顯，就是對(duì)農(nóng)村居民剩余的索取遠(yuǎn)高于城市居民，解決問(wèn)題的根本舉措在于統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)居民稅負(fù)公平，避免稅負(fù)向弱勢(shì)群體特別是農(nóng)民的不合理轉(zhuǎn)嫁。

1.實(shí)施有利于統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展的稅收政策。稅務(wù)部門(mén)要樹(shù)立科學(xué)的稅收管理觀，深入分析研究減免稅政策效應(yīng)，拓展稅收優(yōu)惠的作為空間，主動(dòng)服務(wù)好中央的農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化戰(zhàn)略部署，在權(quán)限內(nèi)科學(xué)調(diào)整、合理適用稅收政策，最大限度發(fā)揮各項(xiàng)稅收政策的積極效應(yīng)。

對(duì)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得免減征企業(yè)所得稅。企業(yè)委托或受托從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目取得的所得，可享受稅收優(yōu)惠。支持龍頭企業(yè)與農(nóng)戶(hù)建立風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制，龍頭企業(yè)提取的風(fēng)險(xiǎn)金在實(shí)際發(fā)生支出的時(shí)候可以依法在企業(yè)所得稅前扣除。

涉及水利建設(shè)方面的稅收政策：為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)提供灌溉和排澇勞務(wù)所得的應(yīng)稅收入免征營(yíng)業(yè)稅；涉農(nóng)涉水行政事業(yè)性收費(fèi)、基金免征營(yíng)業(yè)稅，重大水利的工程建設(shè)基金免征城建稅和教育費(fèi)附加；農(nóng)用水利占用耕地不征收耕地占用稅。

對(duì)農(nóng)民糧食專(zhuān)業(yè)合作社銷(xiāo)售本社成員生產(chǎn)的糧食免征增值稅，對(duì)從事主食產(chǎn)業(yè)化、糧油深加工和物流配送的糧食企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)期間，當(dāng)?shù)卣獪p免相關(guān)城市建設(shè)配套費(fèi)用等，鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，對(duì)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝等研發(fā)費(fèi)用，按有關(guān)規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。

落實(shí)好從事林業(yè)項(xiàng)目所得減征免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠規(guī)定，以及生態(tài)公益林補(bǔ)償金、低產(chǎn)林改造補(bǔ)貼育林基金和維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)費(fèi)用減免等政策。

對(duì)上述政策，稅務(wù)部門(mén)要強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，對(duì)涉農(nóng)企業(yè)重點(diǎn)調(diào)研、重點(diǎn)指導(dǎo)，將各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在第一時(shí)間送到納稅人手中，引導(dǎo)納稅人用好用足稅收政策，足額享受稅收優(yōu)惠待遇，激勵(lì)企業(yè)走低碳環(huán)保之路，幫助企業(yè)最大限度地降低經(jīng)營(yíng)前期的所得稅稅負(fù)，以更好地改善農(nóng)民生活條件，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。

2.以稅收優(yōu)惠引導(dǎo)金融為“三農(nóng)”服務(wù)。為加大農(nóng)村金融政策支持力度，持續(xù)增加農(nóng)村信貸投入，完善涉農(nóng)信貸稅收激勵(lì)政策。對(duì)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅予以免減征照顧，自2009年1月1日至2013年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶(hù)小額貸款的利息收入免征營(yíng)業(yè)稅。農(nóng)村企業(yè)及各類(lèi)組織貸款，指金融企業(yè)發(fā)放給注冊(cè)地位于農(nóng)村區(qū)域的企業(yè)及各類(lèi)組織的所有貸款，中小企業(yè)貸款，指金融企業(yè)對(duì)年銷(xiāo)售金額和資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元的企業(yè)貸款。對(duì)保險(xiǎn)公司為種、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%比例減計(jì)收入。這些政策的實(shí)施，充分體現(xiàn)了稅收對(duì)農(nóng)村金融支持和引導(dǎo)，將促使更多信貸資金投向“三農(nóng)”，進(jìn)一步促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3.以稅收優(yōu)惠保障農(nóng)產(chǎn)品穩(wěn)定均衡供給。保障農(nóng)產(chǎn)品供給方面，對(duì)符合企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品加工范圍要求的龍頭企業(yè)目錄，其收取的農(nóng)產(chǎn)品初加工費(fèi)免征企業(yè)所得稅。企業(yè)委托或受托從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目取得的所得，可享受稅收優(yōu)惠。對(duì)同時(shí)經(jīng)營(yíng)其他產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)和農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)使用房產(chǎn)、土地，按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易場(chǎng)地面積的比例確定征免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。這將有利于減輕農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)和農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，支持農(nóng)產(chǎn)品流通體系建設(shè)。支持農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)與農(nóng)戶(hù)建立風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制，對(duì)龍頭企業(yè)提取的風(fēng)險(xiǎn)保障金在實(shí)際發(fā)生支出時(shí)，依法在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除。此規(guī)定有利于訂單農(nóng)業(yè)和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的加快發(fā)展，有助于提高農(nóng)戶(hù)與企業(yè)保持長(zhǎng)久合作的積極性，對(duì)完善龍頭企業(yè)與農(nóng)戶(hù)的利益聯(lián)動(dòng)機(jī)制，帶動(dòng)農(nóng)戶(hù)增收，推動(dòng)龍頭企業(yè)持續(xù)發(fā)展意義重大。

4.稅收要為農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅配額管理提供支持。配額量?jī)?nèi)進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品適用關(guān)稅配額稅率，配額量外進(jìn)口的農(nóng)產(chǎn)品按進(jìn)口稅條例的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對(duì)農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)從事國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的農(nóng)產(chǎn)品加工項(xiàng)目進(jìn)口具有國(guó)際先進(jìn)水平的設(shè)備，在規(guī)定范圍內(nèi)免征關(guān)稅。完善農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)出口稅收調(diào)控政策，落實(shí)遠(yuǎn)洋漁業(yè)補(bǔ)貼及稅收減免政策。

5.稅收要為搞活農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)、降低流通成本提供寬松環(huán)境。物流成本高，阻礙經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，推高物價(jià)水平。中國(guó)商業(yè)聯(lián)合會(huì)資料顯示，2005年以來(lái)中國(guó)物流總成本占當(dāng)年GDP的比重一直保持在18%左右，而西方發(fā)達(dá)國(guó)家同類(lèi)指標(biāo)多在8%～10%之間，為此國(guó)務(wù)院規(guī)定要在一定期限內(nèi)免征農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅，落實(shí)總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅政策，促進(jìn)連鎖企業(yè)跨區(qū)發(fā)展。

6.稅收優(yōu)惠要支持農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新。支持的重點(diǎn)在于生物育種和農(nóng)機(jī)研發(fā)。推進(jìn)生物育種技術(shù)創(chuàng)新，做大做強(qiáng)現(xiàn)代種業(yè)；支持開(kāi)發(fā)多功能、智能化、經(jīng)濟(jì)型的農(nóng)用機(jī)械。提高農(nóng)業(yè)資源利用率，以節(jié)地、節(jié)水、節(jié)肥為重點(diǎn)。其一，稅收減免。對(duì)農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。其二，高新技術(shù)優(yōu)惠。屬于國(guó)家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)的農(nóng)機(jī)制造企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。其三，支持農(nóng)機(jī)化發(fā)展。對(duì)批發(fā)和零售的農(nóng)機(jī)實(shí)行免征增值稅政策。這一政策有利于農(nóng)機(jī)服務(wù)市場(chǎng)化和產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。其四，完善節(jié)水灌溉設(shè)備稅收政策。節(jié)水灌溉是治水的關(guān)鍵之舉，節(jié)水灌溉設(shè)備稅收優(yōu)惠對(duì)加快水利發(fā)展，加強(qiáng)水利建設(shè)必將起到重要推動(dòng)作用。

7.完善小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。后危機(jī)時(shí)代，各國(guó)在制定促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的稅收激勵(lì)政策時(shí)，都很關(guān)注中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。小微企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基本細(xì)胞，主要集中于制造業(yè)、農(nóng)業(yè)服務(wù)業(yè)和高新持術(shù)產(chǎn)業(yè)，承擔(dān)著全國(guó)數(shù)億人口的就業(yè)。小微企業(yè)減免稅范圍涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等稅種，其中企業(yè)所得稅優(yōu)惠最引人關(guān)注。執(zhí)行結(jié)果不理想，其原因在于很多企業(yè)不符合享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件：小微企業(yè)身份規(guī)定、建賬健制查賬征收。政策門(mén)檻較高、優(yōu)惠力度較小，申請(qǐng)優(yōu)惠者不多，小微企業(yè)并未從優(yōu)惠政策中獲得多少好處，政策效果大打折扣，致使優(yōu)惠政策“好看不好用”。而許多小微企業(yè)由于認(rèn)為采取核定納稅省心省事，納稅申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)小、成本低，而主動(dòng)要求采取核定征收。

為最大限度發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策扶持效應(yīng)，需從以下兩方面取消或放寬小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的前置條件。一是擴(kuò)大小微企業(yè)認(rèn)定的覆蓋面，鼓勵(lì)自雇型就業(yè)，可將農(nóng)民的家庭作坊、蔬菜種植大棚、養(yǎng)殖場(chǎng)、個(gè)體工商戶(hù)只要到工商部門(mén)注冊(cè)登記就可納入小微企業(yè)類(lèi)型，采取普惠制，不再設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)和限制，動(dòng)員一批拿著低保的閑散勞動(dòng)力加入就業(yè)隊(duì)伍，讓所有小微企業(yè)都可享受到已有稅收優(yōu)惠，以更好促進(jìn)社會(huì)就業(yè)。二是取消查賬征收前置條件，降低小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)成本，允許核定征收小微企業(yè)也能享受所得稅優(yōu)惠稅率。此外小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠以企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為計(jì)算依據(jù)，在一定程度上限制了優(yōu)惠范圍，企業(yè)一旦虧損，就不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額，所得稅優(yōu)惠就沒(méi)了必要，而虧損企業(yè)最需要優(yōu)惠政策扶持，因此國(guó)家應(yīng)盡快研究出臺(tái)政策，可以考慮改變起征點(diǎn)政策，如將起征點(diǎn)改成免征額，以改變起征點(diǎn)政策在臨界點(diǎn)上稅負(fù)不公的弊端，切實(shí)為小微企業(yè)減負(fù)。第一，財(cái)政政策進(jìn)一步向小微企業(yè)傾斜。第二，對(duì)小微企業(yè)實(shí)行結(jié)構(gòu)性減免稅。第三，減輕小微企業(yè)負(fù)擔(dān)。除了合理降低小微企業(yè)法定的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)外，還要重視小微企業(yè)核定征稅和遵從成本對(duì)實(shí)際稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的影響。第四，提升小微企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。第五，改善小微企業(yè)發(fā)展的稅收環(huán)境。在穩(wěn)增長(zhǎng)的情勢(shì)下，地方政府的投資沖動(dòng)會(huì)增強(qiáng)，會(huì)導(dǎo)致地方財(cái)政壓力加劇，結(jié)構(gòu)性減稅實(shí)施的難度也會(huì)隨之增加。

采用翻轉(zhuǎn)課堂實(shí)施電磁學(xué)知識(shí)教學(xué)時(shí)，教師通過(guò)評(píng)估學(xué)生回答問(wèn)題的情況，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)學(xué)生學(xué)習(xí)的薄弱點(diǎn)，在課堂上有針對(duì)性的教學(xué)，提高課堂時(shí)間利用率及學(xué)生學(xué)習(xí)效率.

三、創(chuàng)新分配手段，實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)統(tǒng)籌下的新型城鎮(zhèn)化發(fā)展

1.創(chuàng)新公共財(cái)政，統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展。在漸進(jìn)式改革過(guò)程中，財(cái)政承擔(dān)社會(huì)事業(yè)發(fā)展責(zé)任逐步被放棄，讓渡給了市場(chǎng)。市場(chǎng)化取向的改革過(guò)程成為政府推卸發(fā)展社會(huì)事業(yè)責(zé)任和逐步減少財(cái)政投入的過(guò)程。公共財(cái)政分配機(jī)制是否科學(xué)合理、高效公平，是提高財(cái)政資金使用效益的前提和基礎(chǔ)，也是公共財(cái)政的內(nèi)在要求。對(duì)“三農(nóng)”的財(cái)政補(bǔ)貼歸為股權(quán)投資，通過(guò)市場(chǎng)化配置資源，基金可投到農(nóng)村重點(diǎn)領(lǐng)域并不斷壯大，擇機(jī)退出后再投入到新的產(chǎn)業(yè)或項(xiàng)目，構(gòu)建財(cái)政資金投入的良性循環(huán)，從而把政府“有形之手”與市場(chǎng)“無(wú)形之手”更好的結(jié)合起來(lái)，顯示政府與市場(chǎng)、社會(huì)互補(bǔ)互促的強(qiáng)大合力，實(shí)現(xiàn)區(qū)域、城鄉(xiāng)均衡協(xié)調(diào)發(fā)展。

2.加大財(cái)政補(bǔ)貼和投入力度，實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)共富共享。實(shí)施擴(kuò)大內(nèi)需特別是消費(fèi)需求的戰(zhàn)略，最大潛力在農(nóng)村消費(fèi)市場(chǎng)，關(guān)鍵在于提高農(nóng)民收入水平，增強(qiáng)農(nóng)民的消費(fèi)能力。農(nóng)民收入問(wèn)題不僅是“三農(nóng)”問(wèn)題的核心，更是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的關(guān)鍵。增加農(nóng)民收入是我國(guó)推進(jìn)城鄉(xiāng)一體化發(fā)展，實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)共富共享的根本任務(wù)。

要以保護(hù)種糧積極性為出發(fā)點(diǎn)和目的，強(qiáng)化糧食支持保護(hù)政策。落實(shí)中央強(qiáng)農(nóng)政策措施，完善對(duì)種糧農(nóng)民直接補(bǔ)貼機(jī)制，不斷加大對(duì)糧食主產(chǎn)區(qū)投入支持力度，探索建立糧食主產(chǎn)區(qū)利益補(bǔ)償機(jī)制，確保農(nóng)民分享到加工流通收益。第一，加大農(nóng)業(yè)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入。第二，加大貧困地區(qū)支持力度。第三，加大蔬菜生產(chǎn)補(bǔ)貼力度。第四，加大對(duì)農(nóng)機(jī)具購(gòu)置補(bǔ)貼力度。第五，扶持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化。在堅(jiān)持以農(nóng)民為主體的基礎(chǔ)上，支持農(nóng)民采用先進(jìn)技術(shù)，支持專(zhuān)業(yè)大戶(hù)、家庭農(nóng)場(chǎng)和農(nóng)民合作社，鼓勵(lì)龍頭企業(yè)與農(nóng)民建立更緊密的利益聯(lián)結(jié)機(jī)制，提高集體化、組織化、社會(huì)化程度，讓農(nóng)民得到更大實(shí)惠。中央新增補(bǔ)貼要向主產(chǎn)區(qū)和優(yōu)勢(shì)產(chǎn)區(qū)集中，向?qū)I(yè)大戶(hù)、家庭農(nóng)場(chǎng)、農(nóng)民合作社等新型經(jīng)營(yíng)主體傾斜。

3.整合國(guó)家投入，保障和改善城鄉(xiāng)民生。健全糧食主產(chǎn)區(qū)利益補(bǔ)償機(jī)制，探索完善森林、草原、水土保持等生態(tài)補(bǔ)償制度，加大濕地保護(hù)力度，加快轉(zhuǎn)變草原畜牧業(yè)發(fā)展方式。

為提高城鎮(zhèn)生活垃圾無(wú)害化處理水平，切實(shí)改善城鄉(xiāng)人居環(huán)境，要落實(shí)政府責(zé)任，加大各級(jí)公共財(cái)政投入規(guī)模，健全激勵(lì)政策，落實(shí)和完善城鄉(xiāng)生活垃圾處理稅收優(yōu)惠政策。

創(chuàng)新中小城鎮(zhèn)、農(nóng)村社區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施投融資機(jī)制。從公共預(yù)算、住房公積金增值收益、土地出讓收益、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算、地方政府債券收入中安排資金，用于廉租房、公共租賃住房、城市棚戶(hù)區(qū)改造等需要政府支持的城鎮(zhèn)保障性安居工程，通過(guò)提供投資補(bǔ)助或貸款貼息，減免相關(guān)稅收等推進(jìn)城鎮(zhèn)保障性安居工程建設(shè)。

4.將農(nóng)村家庭整體作為基本福利對(duì)象，提供直接財(cái)政援助。農(nóng)村集體所有制解體后家庭不得不承提起相當(dāng)部分原先集體所有的福利功能，家庭的福利需求與供給之間的失衡凸顯，家庭作為基本的社會(huì)單元，是各種社會(huì)政策最終發(fā)生作用的地方，也是社會(huì)政策促進(jìn)社會(huì)整體功能有效發(fā)揮的焦點(diǎn)，因而家庭應(yīng)成為社會(huì)政策中最基本的福利對(duì)象之一。

四、建立農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)稅制，構(gòu)建中小城鎮(zhèn)“土地生財(cái)”機(jī)制

中國(guó)下一輪的城市化必將主要在縣一級(jí)空間深化和展開(kāi)，其中一萬(wàn)多個(gè)重點(diǎn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)是縣域城市化的主要空間接點(diǎn)。

農(nóng)用地轉(zhuǎn)非農(nóng)用地，農(nóng)村宅基地問(wèn)題涉及中國(guó)加速推進(jìn)城鎮(zhèn)化中土地統(tǒng)一規(guī)劃建設(shè)用地供應(yīng)、地方土地財(cái)政問(wèn)題，讓土地流轉(zhuǎn)起來(lái)，增加農(nóng)民收入，還是培育中國(guó)幾億農(nóng)民消費(fèi)大市場(chǎng)的重要問(wèn)題。而相對(duì)于快速發(fā)展的新形勢(shì)，中國(guó)稅制改革在土地和不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)域明顯滯后，特別是保有環(huán)節(jié)的稅制缺乏，與城鎮(zhèn)化、工業(yè)化快速發(fā)展的現(xiàn)狀極不適應(yīng)。

在國(guó)家缺乏統(tǒng)一、嚴(yán)格、詳細(xì)的制度和規(guī)定的情況下，農(nóng)村集體建設(shè)用地流轉(zhuǎn)制度的走向和內(nèi)容要有利于推進(jìn)農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)的市場(chǎng)化導(dǎo)向改革，有利于規(guī)避政府的不適當(dāng)干預(yù)和過(guò)度主導(dǎo)。土地流轉(zhuǎn)收益分配改革和戶(hù)籍改革有可能成為轉(zhuǎn)移人口市民化的突破口。要在統(tǒng)籌考慮農(nóng)村土地利用規(guī)劃、征地補(bǔ)償、農(nóng)戶(hù)宅基地財(cái)產(chǎn)權(quán)實(shí)現(xiàn)、土地財(cái)政、耕地紅線問(wèn)題的前提下，研究建立農(nóng)村集體建設(shè)用地流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅費(fèi)體系。稅制設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)針對(duì)農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)的特點(diǎn)和改變“土地財(cái)政”重財(cái)政收入輕農(nóng)民保障格局的需要，盡快建立農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)的稅費(fèi)體系，發(fā)揮稅制對(duì)于農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)的引導(dǎo)作用，支持以規(guī)范的方式籌集一部分稅收收入用于“三農(nóng)”建設(shè)和中小城鎮(zhèn)及農(nóng)村社區(qū)建設(shè)。

對(duì)國(guó)有土地流轉(zhuǎn)應(yīng)以稅收為杠桿，作為分配手段進(jìn)行調(diào)節(jié)。房地產(chǎn)稅是適應(yīng)這種趨勢(shì)的解決辦法之一，以此將土地出讓金轉(zhuǎn)化為稅；國(guó)家應(yīng)將增量和存量結(jié)合起來(lái)，存量按市價(jià)的1%至2%征收房產(chǎn)稅，新增土地可據(jù)競(jìng)拍行情按比例小額度按年征收，改變現(xiàn)在一次性長(zhǎng)期出讓土地使用價(jià)值的現(xiàn)狀。對(duì)已轉(zhuǎn)讓的土地，可等待其使用權(quán)期滿(mǎn)后再開(kāi)征房地產(chǎn)稅。對(duì)集體土地可考慮參照國(guó)有土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)的稅費(fèi)制度，征收營(yíng)業(yè)稅、契稅、土地增值稅、耕地占用稅等，完成現(xiàn)行“土地財(cái)政”格局的平穩(wěn)優(yōu)化轉(zhuǎn)換，構(gòu)建以保有環(huán)節(jié)稅收為支柱的合理、規(guī)范的可持續(xù)的“土地生稅”機(jī)制。

擴(kuò)大稅收支持城鎮(zhèn)保障性安居工程適用范圍，將農(nóng)村安居工程、社區(qū)建設(shè)納入稅收優(yōu)惠范圍，以吸引民間資本投入農(nóng)村社區(qū)建設(shè)，節(jié)約企業(yè)稅收成本，提高企業(yè)參與開(kāi)發(fā)農(nóng)村安居工程和社區(qū)建設(shè)的積極性，為提升城鎮(zhèn)化率找到一條可行的途徑，也為統(tǒng)籌城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供內(nèi)生性動(dòng)力。

要完善農(nóng)村稅制要素，使耕地占用稅、土地使用稅，土地增值稅職能作用更加突出，要合理配置稅權(quán)，使農(nóng)村稅制既體現(xiàn)國(guó)家統(tǒng)一政令與宏觀調(diào)控的要求，又契合不同主體功能區(qū)特點(diǎn)及地方稅的特征，著力探索對(duì)自然人稅收征管的新機(jī)制，以適應(yīng)農(nóng)村行為稅源分布和結(jié)構(gòu)變化的新要求。

（本文系河南省政府研究課題“建設(shè)鄭州現(xiàn)代航空大都市研究”階段性成果，課題編號(hào)：2013B158）

[1]河南省地方稅務(wù)局課題組.稅收競(jìng)爭(zhēng)與區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展研究[M].鄭州：河南人民出版社，2013

[2]張戰(zhàn)軍等.關(guān)于區(qū)域經(jīng)濟(jì)與稅收協(xié)調(diào)的思考[J].河南優(yōu)秀調(diào)研成果選編[M].北京：研究出版社，2012

[3]張戰(zhàn)軍等.“三農(nóng)”視角下的新型城鎮(zhèn)化發(fā)展財(cái)稅政策研究[J].中國(guó)稅制改革發(fā)展編輯部編寫(xiě).中國(guó)稅官論稅制改革[M].北京：中國(guó)工商出版社，2013

[4]張戰(zhàn)軍.中原經(jīng)濟(jì)區(qū)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)探討[J].經(jīng)濟(jì)師，2012（6）

（作者單位：河南省地方稅務(wù)局 河南鄭州 450000）

（責(zé)編：若佳）

F290,F810

A

1004-4914（2014）06-065-03