權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告中的應(yīng)用

廣西財(cái)政廳 杜思璇

權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告中的應(yīng)用

廣西財(cái)政廳 杜思璇

我國(guó)自2010年起開(kāi)展試編權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告工作，試編范圍正逐步向全國(guó)覆蓋。試編權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，是我國(guó)推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革、逐步建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度的一項(xiàng)重要舉措，不僅有利于全面、完整地反映政府財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)情況，而且有利于為政府會(huì)計(jì)改革的正式推行探索道路、積累經(jīng)驗(yàn)。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)

(一)國(guó)庫(kù)管理制度為試編工作提供了制度基礎(chǔ)。

我國(guó)自2000年起推行國(guó)庫(kù)管理制度改革，國(guó)庫(kù)單一賬戶體系的日趨完善實(shí)現(xiàn)了財(cái)政資金的統(tǒng)一管理，財(cái)政資金收支運(yùn)行由“中轉(zhuǎn)”變?yōu)椤爸边_(dá)”，收繳的稅收和非稅收入均及時(shí)進(jìn)入國(guó)庫(kù)單一賬戶或財(cái)政專(zhuān)戶，支付的財(cái)政資金嚴(yán)格按照用款計(jì)劃和規(guī)范程序，通過(guò)財(cái)政直接支付或授權(quán)支付方式撥付到供貨商或最終用款單位；同時(shí)，動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制實(shí)現(xiàn)了對(duì)預(yù)算執(zhí)行的全程、實(shí)時(shí)、明細(xì)監(jiān)控，促進(jìn)了對(duì)預(yù)算執(zhí)行的糾偏、規(guī)范、警示、威懾功效的充分發(fā)揮，使預(yù)算單位規(guī)范使用資金的意識(shí)明顯增強(qiáng)。在“橫向到邊，縱向到底”的思想指導(dǎo)下，我國(guó)的國(guó)庫(kù)管理制度改革已實(shí)現(xiàn)自治區(qū)、市、縣三級(jí)全覆蓋。不僅所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理，同時(shí)，資金的流動(dòng)管理貫穿各級(jí)行政部門(mén)以及各級(jí)財(cái)政部門(mén)。

(二)“金財(cái)工程”建設(shè)為試編工作提供了技術(shù)支撐。

國(guó)庫(kù)管理制度正常運(yùn)行的重要技術(shù)保障是發(fā)達(dá)的電子信息網(wǎng)?？v觀發(fā)達(dá)國(guó)家政府會(huì)計(jì)改革，均視信息系統(tǒng)建設(shè)為重要內(nèi)容。我國(guó)在大力推進(jìn)國(guó)庫(kù)管理制度改革的基礎(chǔ)上，建立起涵蓋預(yù)算編制、指標(biāo)管理、計(jì)劃管理、政府采購(gòu)和會(huì)計(jì)核算等主要財(cái)政業(yè)務(wù)的平臺(tái)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為其中一個(gè)子模塊，正逐步發(fā)展完善，已能滿足會(huì)計(jì)信息自動(dòng)化處理的要求，通過(guò)會(huì)計(jì)方法將財(cái)政資金運(yùn)行全過(guò)程完整地反映出來(lái)。建成一體化的“金財(cái)工程”應(yīng)用系統(tǒng)平臺(tái)，財(cái)政部門(mén)和預(yù)算單位的指標(biāo)管理、計(jì)劃管理、集中支付、政府采購(gòu)、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告與決算等主要業(yè)務(wù)均在此系統(tǒng)運(yùn)行，貫通了上、中、下游的信息。預(yù)算管理的信息，順流而下，最終可以到達(dá)財(cái)務(wù)報(bào)告和決算。我國(guó)在信息系統(tǒng)建設(shè)中取得的成果，為權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制工作創(chuàng)造便利條件。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制成效

(一)提供政府資產(chǎn)信息，有利于加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理。

權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)管理。政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告包括了政府各方面資產(chǎn)的綜合數(shù)據(jù)：貨幣資金、借出款項(xiàng)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)收非稅款、存貨、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等項(xiàng)目。其中固定資產(chǎn)反映政府的房屋、建筑物、設(shè)備等固定資產(chǎn)的凈值，根據(jù)固定資產(chǎn)原值與累計(jì)折舊差額填列。同時(shí)，對(duì)未在總決算報(bào)表中反映的固定資產(chǎn)累積折舊，也按相應(yīng)辦法核算。

該制度從根本上突破了傳統(tǒng)財(cái)政決算報(bào)告制度僅報(bào)告當(dāng)年財(cái)政收入、支出及盈余或赤字的框架，能夠全面反映各級(jí)政府真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，即政府的財(cái)務(wù)“家底”。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，通過(guò)合理估計(jì)固定資產(chǎn)價(jià)值，避免了一些實(shí)際中早已淘汰的固定資產(chǎn)仍在賬上的現(xiàn)象。政府面臨的不僅是增購(gòu)資產(chǎn)的問(wèn)題，需更重視如何對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行養(yǎng)護(hù)、改良以及延長(zhǎng)使用年限。通過(guò)確認(rèn)持有資產(chǎn)的成本并將其與使用情況進(jìn)行比較，可以更好地認(rèn)識(shí)持有資本的成本，對(duì)財(cái)政管理能力提出了革命性要求。

(二)反映政府負(fù)債狀況，有利于揭示和防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

在負(fù)債方面，按照《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，“負(fù)債是一級(jí)財(cái)政所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。包括應(yīng)付及暫收款項(xiàng)、按法定程序及核定預(yù)算舉借的債務(wù)等”。而《2013年度權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編辦法》將負(fù)債定義為：“是政府因過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致政府服務(wù)潛能減少或經(jīng)濟(jì)利益流出?！?/p>

從定義理解，收付實(shí)現(xiàn)制只有在用現(xiàn)金實(shí)際清償負(fù)債時(shí)，才會(huì)確認(rèn)支出，而不能提前揭示未來(lái)的承諾、擔(dān)保和其他因素形成的隱性負(fù)債。而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可按一定的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)和反映政府的承諾和負(fù)債狀況，如對(duì)政府部門(mén)的貸款、擔(dān)保貸款、政府雇員的養(yǎng)老保險(xiǎn)等，政府按原定利率或費(fèi)率確定的承諾，以及可能導(dǎo)致若干年后的巨額現(xiàn)金流出。類(lèi)似的隱性負(fù)債，在收付實(shí)現(xiàn)制下往往不能得到反映，導(dǎo)致有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表信息不夠真實(shí)，政府潛伏的財(cái)政危機(jī)也會(huì)被掩蓋。

編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，可以在一定程度上糾正財(cái)務(wù)信息失真的狀況，能較為真實(shí)地反映政府的負(fù)債狀況和財(cái)政財(cái)務(wù)的真實(shí)狀況，較為充分地揭示財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，披露財(cái)政潛在的支出壓力，從而有可能對(duì)政府累計(jì)形成的負(fù)債合理制定償還計(jì)劃，對(duì)未來(lái)的各種或有風(fēng)險(xiǎn)也能夠做到防患于未然。

(三)披露政府運(yùn)行成本，有利于推動(dòng)政府公共管理改革。

黨的十八大強(qiáng)調(diào)：“要?jiǎng)?chuàng)新行政管理方式，提高政府公信力和執(zhí)行力。”隨著我國(guó)政府問(wèn)責(zé)制和績(jī)效評(píng)價(jià)制度的逐步建立，財(cái)政資金的績(jī)效評(píng)價(jià)成為政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系的重要內(nèi)容，財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)所有基本信息來(lái)自政府財(cái)務(wù)報(bào)告，可以說(shuō)，政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系的建立和完善是政府績(jī)效評(píng)價(jià)制度的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。

通過(guò)編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，可測(cè)算出各本級(jí)政府運(yùn)行成本率、人均運(yùn)行成本等指標(biāo)，在改進(jìn)公共部門(mén)服務(wù)質(zhì)量和效率、增進(jìn)政府競(jìng)爭(zhēng)力方面發(fā)揮重要作用，從而促使政府官員和部門(mén)管理者對(duì)政府行為控制、業(yè)績(jī)管理等方面有更深刻的認(rèn)識(shí)。因此改革的行為和決策，不僅僅表現(xiàn)為在當(dāng)前預(yù)算上的成效，更重要的是使管理者在諸如所提供服務(wù)的質(zhì)量和數(shù)量、稀缺資源的分配等領(lǐng)域作出更準(zhǔn)確的決策，對(duì)未來(lái)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生積極的影響。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作中存在的問(wèn)題

(一)報(bào)告的內(nèi)容尚未反映政府財(cái)務(wù)狀況的全貌。

1.資產(chǎn)方面。對(duì)投資國(guó)有股所形成的資產(chǎn)核算和反映不充分。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度要求以投資的當(dāng)期財(cái)政支出來(lái)反映國(guó)有股，對(duì)投資國(guó)有股所形成的資產(chǎn)并不要求核算和報(bào)告。政府對(duì)國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股公司投出的資本，僅列為“一般預(yù)算支出”，不反映投資形成的產(chǎn)權(quán)；國(guó)有資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓所得，列為“一般預(yù)算收入”，不反映政府投資資產(chǎn)的減少。這樣提供的信息明顯不完整，無(wú)法反映政府產(chǎn)權(quán)的規(guī)模、增減變動(dòng)及國(guó)有權(quán)益的保全情況，不能及時(shí)為國(guó)有資本金的管理和調(diào)控提供科學(xué)依據(jù)，也就無(wú)法真實(shí)地反映政府的資產(chǎn)狀況。

2.負(fù)債方面。在我國(guó)負(fù)債可進(jìn)一步分為四個(gè)方面，直接顯性負(fù)債——包括政府債券和政府借款等；直接隱性負(fù)債——包括政府欠發(fā)工資、社會(huì)保障支出的缺口、國(guó)有糧食企業(yè)的虧損掛賬等；或有顯性負(fù)債——包括政府擔(dān)保的各種借款、政府未決訴訟等；或有隱性負(fù)債——包括國(guó)有企業(yè)的潛虧，國(guó)有銀行的不良資產(chǎn)壞賬，農(nóng)村信用社、供銷(xiāo)社系統(tǒng)以及農(nóng)村合作基金的壞賬等。但在現(xiàn)行制度下，核算財(cái)政負(fù)債的會(huì)計(jì)科目只有三個(gè)，即“暫存款”、“與上級(jí)往來(lái)”、“借入款”，政府會(huì)計(jì)只核算當(dāng)期實(shí)際收到現(xiàn)金的直接顯性負(fù)債，未核算當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生而尚未用現(xiàn)金償付的直接隱性負(fù)債，以及可能引起財(cái)政支出增加的或有負(fù)債。大量的直接隱性負(fù)債和或有隱性負(fù)債仍游離于政府會(huì)計(jì)的核算之外。由此帶來(lái)的后果是預(yù)算會(huì)計(jì)披露的財(cái)政負(fù)債規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際存在的財(cái)政負(fù)債規(guī)模，可以預(yù)計(jì)到的財(cái)政負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)也遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際存在的財(cái)政負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)，政府償付債務(wù)能力和承擔(dān)負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)的壓力均被低估。正是由于數(shù)據(jù)敏感度高以及核算渠道不完整，在政府財(cái)政總決算報(bào)表的資產(chǎn)負(fù)債表中更是隱藏了“借入款”一項(xiàng)的列示，數(shù)據(jù)僅供財(cái)政部門(mén)內(nèi)部了解掌握。

政府的資產(chǎn)負(fù)債情況沒(méi)有客觀的反映，一方面夸大了政府真正可支配的財(cái)政資源，不利于國(guó)家宏觀政策的制定；另一方面也導(dǎo)致了與之相關(guān)的債務(wù)被掩蓋，使政府的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡化，給財(cái)政的可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)隱患。

(二)數(shù)據(jù)采集難度大。

目前，我國(guó)實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系，政府財(cái)政財(cái)務(wù)信息是通過(guò)政府預(yù)算報(bào)告來(lái)披露的，尚未建立起嚴(yán)格意義的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度。在目前的試編階段，雖然財(cái)政部已經(jīng)下發(fā)了《試編辦法》和《試編指南》，但是由于相應(yīng)的制度作為依托還不能形成正式的工作機(jī)制，許多數(shù)據(jù)來(lái)源不易確定。僅僅靠財(cái)政部門(mén)協(xié)調(diào)所收集來(lái)的權(quán)責(zé)發(fā)生制數(shù)據(jù)就存在著口徑難以統(tǒng)一、數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確性無(wú)法考量等問(wèn)題。例如，應(yīng)收款項(xiàng)、退稅款項(xiàng)等數(shù)據(jù)的獲取，通過(guò)與稅務(wù)部門(mén)溝通后了解到，該部門(mén)此類(lèi)數(shù)據(jù)只有按屬地統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)，沒(méi)有按級(jí)次統(tǒng)計(jì)的口徑，所以此類(lèi)數(shù)據(jù)只能靠稅收比例進(jìn)行推算估測(cè)；部分城市公共基礎(chǔ)設(shè)施，像道路、路燈、橋梁等基礎(chǔ)設(shè)施，有些資產(chǎn)管理部門(mén)只有數(shù)量，并沒(méi)有具體資產(chǎn)金額(如路燈、井蓋等)，有些資產(chǎn)為融資平臺(tái)公司建設(shè)完畢后再移交相關(guān)管理部門(mén)管理，管理部門(mén)不將其納入固定資產(chǎn)賬中核算，形成賬外資產(chǎn)(如城市道路、立交橋等)。另外，單位報(bào)送的應(yīng)收、應(yīng)付、固定資產(chǎn)折舊等數(shù)據(jù)，由于尚無(wú)相關(guān)制度、條例相制約和監(jiān)督，財(cái)政部門(mén)無(wú)法對(duì)其準(zhǔn)確性和真實(shí)性進(jìn)行考量。

(三)報(bào)告的公開(kāi)性亟待提高。

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下和整體管理水平有限的情況下，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)信息主要是為了滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和預(yù)算單位內(nèi)部管理的需要，從而忽視了社會(huì)公眾對(duì)政府會(huì)計(jì)信息的需求。近年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化、納稅者個(gè)人納稅意識(shí)的增強(qiáng)和對(duì)納稅資金使用關(guān)注意識(shí)的提升，這部分新興的社會(huì)公眾參政意識(shí)增強(qiáng)了，成為政府會(huì)計(jì)信息新的需求主體。根據(jù)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的定義，政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要是為了報(bào)告和解除政府對(duì)公眾的受托責(zé)任，因而公眾應(yīng)該是政府報(bào)告的主要使用者。然而，我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度對(duì)公眾的信息需求僅是模糊地用“有關(guān)方面”一筆帶過(guò)。根據(jù)《財(cái)政透明度良好行為守則》，政府應(yīng)向公眾提供關(guān)于過(guò)去、現(xiàn)在和預(yù)測(cè)的政府財(cái)政活動(dòng)的充分信息。但依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)，總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政、事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告都不需要提交人民代表大會(huì)審議，更不要說(shuō)對(duì)公眾公布了。從總體上說(shuō)，廣西政府財(cái)務(wù)報(bào)告公開(kāi)程度低，透明度差，獲取渠道窄，信息公開(kāi)工作在定期性和及時(shí)性上做得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

四、權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作的思考及建議

政府財(cái)務(wù)報(bào)告是全面、系統(tǒng)地反映政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)績(jī)效和現(xiàn)金流量等方面信息規(guī)范化的途徑，是向內(nèi)部使用者提供國(guó)家宏觀管理所需要的決策信息以及外部使用者評(píng)價(jià)政府受托責(zé)任的履行情況和進(jìn)行相關(guān)決策的重要依據(jù)。美國(guó)、英國(guó)等主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家都是在不斷豐富、完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容，力求更為客觀、完整、科學(xué)地反映政府財(cái)務(wù)狀況。結(jié)合國(guó)情，可以在以下方面做出改進(jìn)。

(一)明確政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，履行公共受托責(zé)任。

政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是解除政府的受托責(zé)任和提供決策的有用性，歸結(jié)起來(lái)，實(shí)質(zhì)就是要滿足所有信息使用者的需要。同時(shí)，政府財(cái)務(wù)報(bào)告是公民監(jiān)督政府的重要手段。因此，政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)從目前的以預(yù)算管理服務(wù)為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)公眾提供反映公共受托責(zé)任履行情況的信息為主。比如，現(xiàn)在公眾普遍關(guān)心的行政、事業(yè)單位的“三公”經(jīng)費(fèi)和教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等支出問(wèn)題就是公眾所需要的信息。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的信息應(yīng)在以下方面逐步完善:一是全面地反映政府公共部門(mén)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)活動(dòng)結(jié)果，而不只是反映年度預(yù)算收支執(zhí)行情況及結(jié)果。二是真實(shí)地反映政府公共部門(mén)的成本費(fèi)用，而不只是簡(jiǎn)單報(bào)告預(yù)算支出或經(jīng)費(fèi)支出情況。三是客觀地反映政府公共部門(mén)的受托業(yè)績(jī)。

(二)擴(kuò)充政府財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，充分披露信息。

一是增加政府運(yùn)營(yíng)表、資本性支出表、產(chǎn)出與業(yè)績(jī)分析表等報(bào)表。我國(guó)正逐步深化財(cái)政資金績(jī)效考評(píng)工作，可以在預(yù)算管理中引入績(jī)效預(yù)算的思想，對(duì)行政單位、事業(yè)單位的項(xiàng)目支出建立了一套較完善的績(jī)效考評(píng)制度。并將現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)變?yōu)橐耘额A(yù)算執(zhí)行信息為重點(diǎn)，全面地反映政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)成本和運(yùn)營(yíng)績(jī)效的綜合性財(cái)務(wù)報(bào)告。

二是增加現(xiàn)金流量表。我國(guó)推行國(guó)庫(kù)集中收付制度改革之后，所有財(cái)政性資金的收支活動(dòng)都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理，導(dǎo)致國(guó)庫(kù)現(xiàn)金大大增加，增加了政府對(duì)資金的統(tǒng)籌管理能力。但現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告未編制現(xiàn)金流量表，也沒(méi)有“國(guó)庫(kù)現(xiàn)金報(bào)表”，未如實(shí)地披露政府國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理方面的信息。政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)增加現(xiàn)金流量表，全面、真實(shí)地披露國(guó)庫(kù)現(xiàn)金流入、流出信息及政府對(duì)國(guó)庫(kù)現(xiàn)金余額的運(yùn)營(yíng)信息。

三是增加管理層的闡述與說(shuō)明。應(yīng)由政府部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行介紹，為讀者提供通俗易懂的財(cái)務(wù)信息。例如，政府發(fā)行長(zhǎng)期債券，則需要解釋籌措資金的用途;政府的年初預(yù)算與后來(lái)的修正預(yù)算之間存在較大差別，則需要對(duì)有關(guān)變動(dòng)做出解釋等。政府對(duì)管理業(yè)績(jī)進(jìn)行討論與分析，有利于政府強(qiáng)化管理業(yè)績(jī)的觀念和形成履行公共受托責(zé)任的政治文化，同時(shí)它可以讓信息的使用者做出正確的決策。

(三)完善政府預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，增設(shè)政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

在保持現(xiàn)有會(huì)計(jì)系統(tǒng)大格局不變的前提下，政府會(huì)計(jì)改革只能通過(guò)增加或減少權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的應(yīng)用比例來(lái)實(shí)現(xiàn)既定的改革目標(biāo)。然而，這種依靠權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)運(yùn)用比例的增減實(shí)施的改革，只適用于單一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不利于雙重目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。例如，直接在目前的混合系統(tǒng)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)或者企業(yè)會(huì)計(jì)模式，期望增強(qiáng)現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理功能，必然將干擾并削弱其預(yù)算管理功能。反之，如果減少權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用程度，采用收付實(shí)現(xiàn)制作為政府會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)，將有利于預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但又無(wú)法反映政府的資源控制與消耗、債務(wù)承擔(dān)與償還、成本費(fèi)用的發(fā)生、收入的取得等一系列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。