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    淺析商業(yè)銀行資產(chǎn)結(jié)構(gòu)類型

    2014-09-09 03:05閻奇冠
    商業(yè)會計 2014年11期
    關(guān)鍵詞:類型商業(yè)銀行

    摘要:商業(yè)銀行是經(jīng)營貨幣和風(fēng)險的特殊企業(yè),其經(jīng)營管理和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不同于一般工商企業(yè)。本文全面剖析了商業(yè)銀行資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的四大類型,這對我們系統(tǒng)認(rèn)識商業(yè)銀行資產(chǎn)及其結(jié)構(gòu)具有重要作用和意義。

    關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行 資產(chǎn)結(jié)構(gòu) 類型

    商業(yè)銀行是經(jīng)營貨幣、提供金融產(chǎn)品和服務(wù)的特殊企業(yè),其經(jīng)營管理與一般工商企業(yè)迥然不同。雖然企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的一般原理和理論適用于商業(yè)銀行資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的研究,但由于商業(yè)銀行的經(jīng)營對象、在經(jīng)濟金融中的地位等都不同于一般企業(yè),所以必須對其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)進行專門的審視和探討,這有助于我們深化對商業(yè)銀行資產(chǎn)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及其優(yōu)化的認(rèn)識和思考。

    一、商業(yè)銀行資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的概念及特征

    (一)概念

    資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。任何一個企業(yè)在經(jīng)營管理中都不可能只擁有或控制一種或少數(shù)幾種類型的資產(chǎn),而是擁有或控制著多種不同類型和功用的資產(chǎn)。這些不同類型和功用的資產(chǎn),構(gòu)成了企業(yè)的整體資產(chǎn),同時也產(chǎn)生了資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)形態(tài)。商業(yè)銀行資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是指其資產(chǎn)類型、各類型資產(chǎn)的規(guī)模及其在全部資產(chǎn)中的比重,以及不同類型資產(chǎn)之間的相互影響和相互作用。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)用各類資產(chǎn)的價值來表示或表達。

    (二)特征

    同其他任何企業(yè)一樣,商業(yè)銀行資產(chǎn)結(jié)構(gòu)具有整體性、協(xié)同性、層次性和動態(tài)性的特征。

    1.整體性。商業(yè)銀行各類資產(chǎn)都是其全部資產(chǎn)的一部分,都是資產(chǎn)總額的構(gòu)成項目。換句話說,各類型的資產(chǎn)在全部資產(chǎn)中的占比之和必然也始終為100%。在資產(chǎn)總額不變的情況下,一類資產(chǎn)的增加,必然會引起另一類或多類資產(chǎn)的減少。

    2.協(xié)同性。不同類型的資產(chǎn)對商業(yè)銀行的經(jīng)營發(fā)展有著不同的功效,只有把既相互依存又相互制約的不同類型的資產(chǎn)合理地配置在一起,形成科學(xué)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu),才能產(chǎn)生“1+1>2”的作用。

    3.層次性。商業(yè)銀行全部資產(chǎn)可以從流動性、質(zhì)量狀況等多種角度進行劃分。每種劃分都包含有若干大類,每一大類還可以繼續(xù)細分為若干小類或項目。這些大類及其包含的小類(項目)就是資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的層次性。

    4.動態(tài)性。商業(yè)銀行資產(chǎn)結(jié)構(gòu)從某個時點看是靜態(tài)的,但從某段時期看卻是變化的。同一類型或單項資產(chǎn)在不同時點的規(guī)模大小、在全部資產(chǎn)中的占比都不盡相同。

    二、商業(yè)銀行資產(chǎn)結(jié)構(gòu)類型

    理論和實務(wù)中,企業(yè)資產(chǎn)可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進行分類。按流動性,資產(chǎn)可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn);按有無實物形態(tài),可分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。這些劃分門類事實上也就形成了企業(yè)的不同角度的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。商業(yè)銀行作為經(jīng)營貨幣、提供金融產(chǎn)品和服務(wù)的特殊企業(yè),其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)有以下四種類型,每一類型都有著各自的理論和實際意義。

    (一)資產(chǎn)的流動性結(jié)構(gòu)

    按資產(chǎn)的流動性,商業(yè)銀行流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)構(gòu)成一種角度的資產(chǎn)結(jié)構(gòu),即商業(yè)銀行資產(chǎn)的流動性結(jié)構(gòu)。該結(jié)構(gòu)體現(xiàn)了商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的“流動性”原則。此外,商業(yè)銀行只有準(zhǔn)確劃分出資產(chǎn)中的流動性資產(chǎn),才能正確計算流動性比例。這是十分重要的、必須的和法理的,因為我國《商業(yè)銀行法》規(guī)定,商業(yè)銀行“流動性資產(chǎn)余額與流動性負(fù)債余額的比例不得低于25%”。

    需要強調(diào)的是,商業(yè)銀行的資產(chǎn)流動性標(biāo)準(zhǔn)與一般工商企業(yè)大相徑庭。一般企業(yè)的流動資產(chǎn)是指那些可以合理地預(yù)期將在一年或一個正常的營業(yè)周期內(nèi)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或被耗用、出售的資產(chǎn),即一般企業(yè)確定資產(chǎn)流動性的時間標(biāo)準(zhǔn)是“一年或一個營業(yè)周期內(nèi)”。而商業(yè)銀行的這一標(biāo)準(zhǔn)是“一個月內(nèi)”。這是因為商業(yè)銀行是經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè),吸收了大量的存款,隨時要滿足儲戶的、不確定時間和金額的提現(xiàn)需要,其流動性不足可能招致擠兌,引發(fā)聲譽風(fēng)險和信用危機,甚至導(dǎo)致商業(yè)銀行的倒閉,引發(fā)更劇烈的金融和社會動蕩,所以世界上任何國家和地區(qū)對銀行的流動性標(biāo)準(zhǔn)和要求特殊而嚴(yán)格。中國銀監(jiān)會在其設(shè)計的《流動性比例監(jiān)測表》中,對商業(yè)銀行的流動性資產(chǎn)進行了界定,具體有9個項目組成,分別是現(xiàn)金、黃金、超額準(zhǔn)備金存款、一個月內(nèi)到期的同業(yè)往來款項軋差后資產(chǎn)方凈額、一個月內(nèi)到期的應(yīng)收利息及其他應(yīng)收款、一個月內(nèi)到期的合格貸款、一個月內(nèi)到期的債券投資、在國內(nèi)外二級市場上可隨時變現(xiàn)的證券投資(不包括一個月內(nèi)到期的債券投資的有關(guān)項目)、其他一個月內(nèi)到期可變現(xiàn)的資產(chǎn)(剔除其中的不良資產(chǎn))。

    (二)資產(chǎn)的盈利性結(jié)構(gòu)

    按資產(chǎn)能否產(chǎn)生利息收入,商業(yè)銀行資產(chǎn)可分為生息資產(chǎn)和無息資產(chǎn)。生息資產(chǎn)是商業(yè)銀行以收取利息為條件(或隱含利息條件,即雖不收取利息,但其價值卻受實際利率影響,如買入的零息債券)對外融出或存放資金而形成的資產(chǎn),主要包括:存放中央銀行款項、存放同業(yè)款項、各項貸款、拆放同業(yè)、債券投資、買入返售資產(chǎn)以及其他能夠產(chǎn)生利息收入的資產(chǎn)。概括的講,產(chǎn)生的收入在其利潤表中計入“利息收入(如金融機構(gòu)往來利息收入、貸款利息收入、債券投資利息收入)”項下的資產(chǎn)均屬于商業(yè)銀行的生息資產(chǎn)。此外,商業(yè)銀行還有一類資產(chǎn)也能夠為其帶來收入,但不是利息收入,如對外股權(quán)投資資產(chǎn)。這類資產(chǎn)與生息資產(chǎn)共同構(gòu)成了商業(yè)銀行的盈利性資產(chǎn)。

    除生息資產(chǎn)外,商業(yè)銀行的經(jīng)營管理還需要辦公大樓、營業(yè)場所、設(shè)備設(shè)施等各類固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等物質(zhì)基礎(chǔ)和必要條件,這些資產(chǎn)不產(chǎn)生利息,屬于商業(yè)銀行的無息資產(chǎn),亦即非盈利性資產(chǎn)。但商業(yè)銀行的經(jīng)營發(fā)展絕不可或缺無息資產(chǎn)。同時銀行占有某些無息資產(chǎn)是其法定義務(wù),如,銀行法人機構(gòu)和分支機構(gòu)的設(shè)立與變更、銀行開辦外匯業(yè)務(wù)和增加外匯業(yè)務(wù)品種、開辦現(xiàn)行法規(guī)未明確規(guī)定的業(yè)務(wù)和品種等的基本條件就包括:“有與業(yè)務(wù)經(jīng)營相適應(yīng)的營業(yè)場所、安全防范措施和其他設(shè)施”,“具有必要、安全且合規(guī)的信息科技系統(tǒng)”等。盈利性資產(chǎn)和非盈利性資產(chǎn)(即無息資產(chǎn))構(gòu)成了商業(yè)銀行資產(chǎn)的盈利性結(jié)構(gòu)。

    (三)資產(chǎn)的質(zhì)量結(jié)構(gòu)

    商業(yè)銀行是高杠桿、高風(fēng)險經(jīng)營的特殊企業(yè),資產(chǎn)質(zhì)量和安全狀況對其經(jīng)營發(fā)展、風(fēng)險防控乃至經(jīng)濟金融穩(wěn)定都極為重要。根據(jù)我國的監(jiān)管制度,銀行資產(chǎn)以資產(chǎn)價值的安全程度為核心,根據(jù)不同的核心定義和標(biāo)準(zhǔn),分為正常類、關(guān)注類、次級類、可疑類和損失類,其中前兩類合稱為正常資產(chǎn),后三類合稱為不良資產(chǎn)。商業(yè)銀行全部資產(chǎn)在五級分類上的分布狀況,即是其資產(chǎn)的質(zhì)量結(jié)構(gòu)。這種資產(chǎn)結(jié)構(gòu)能反映商業(yè)銀行資產(chǎn)的實際價值和風(fēng)險程度。endprint

    需要補充的是,商業(yè)銀行對現(xiàn)金及周轉(zhuǎn)金、存放中央銀行款項、存放聯(lián)行款項等資產(chǎn),依照賬面價值法一般可認(rèn)定其為正常類;而對信貸資產(chǎn)(這是商業(yè)銀行資產(chǎn)五級分類中最為重要的部分)、存放同業(yè)、拆放同業(yè)和買入返售資產(chǎn)、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等資產(chǎn),需要根據(jù)核心定義和標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險和損失程度,采用恰當(dāng)?shù)姆诸惙椒?,進行五級分類,結(jié)果未必為正常類。

    (四)資產(chǎn)的項目結(jié)構(gòu)

    《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》第19條規(guī)定了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映的資產(chǎn)項目,共有11個。為了規(guī)范并便于商業(yè)銀行財務(wù)報表列報,以及保證同一銀行不同期間和同一期間不同銀行財務(wù)報表的相互可比,《財務(wù)報表列報》應(yīng)用指南對商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表格式進行了規(guī)定。其中資產(chǎn)項目有17個,分別是現(xiàn)金及存放中央銀行款項、存放同業(yè)款項、貴金屬、拆出資金、交易性金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、發(fā)放貸款和墊款、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。另外實務(wù)中,商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表中還設(shè)有“應(yīng)收款項類投資”這一資產(chǎn)項目。商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表左方的18個資產(chǎn)項目的各自規(guī)模、在全部資產(chǎn)中的比重,及其之間的相互影響和作用,就是商業(yè)銀行資產(chǎn)的項目結(jié)構(gòu)。

    三、結(jié)束語

    上述四類資產(chǎn)結(jié)構(gòu)都是商業(yè)銀行資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的一個側(cè)面。每類資產(chǎn)結(jié)構(gòu)包含的具體項目之間及四類資產(chǎn)結(jié)構(gòu)之間都是相互制約、辯證統(tǒng)一的,它們共同構(gòu)成了商業(yè)銀行系統(tǒng)立體的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。對于經(jīng)營貨幣和風(fēng)險的、在經(jīng)濟金融中具有特殊地位的商業(yè)銀行,全面深入剖析其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)類型有著重要的作用和指導(dǎo)意義,有利于其拓寬和豐富資產(chǎn)管理視野,并制定更加科學(xué)合理的資產(chǎn)戰(zhàn)略;有利于其遵循和把握“安全性、流動性和效益性”的法定經(jīng)營原則;有利于其配置資產(chǎn)和優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。X

    參考文獻:

    1.張俊瑞,薛旺辰,武立用.企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的影響因素及模式研究[J].西安財經(jīng)學(xué)院學(xué)報,2007,(2).

    2.朱小平,陳仲威,婁欣軒.企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的概念與會計計量中的若干問題[J].財務(wù)與會計,2010,(3).

    3.王兆星.非現(xiàn)場監(jiān)管報表使用手冊2013(上冊)[M].北京:中國金融出版社,2013.

    作者簡介:

    閻奇冠,男,安徽財經(jīng)大學(xué)同等學(xué)力申碩研究生,供職于中國銀監(jiān)會銅陵監(jiān)管分局,助理會計師。研究方向:商業(yè)銀行經(jīng)營管理和監(jiān)管。endprint

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