我國小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的思考

唐 杰 寧波大學(xué)陽明學(xué)院

小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的誕生符合我國新形勢下經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展的需要，符合我國逐步加快實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)全球化步伐的需要，是促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)更好更快發(fā)展的重要舉措。2008年鑒于全球性的金融危機(jī)的巨大影響，G20峰會和金融穩(wěn)定理事會大力倡導(dǎo)推動建議全球各國的經(jīng)濟(jì)體聯(lián)合起來制定一致的高質(zhì)量的國際會計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則制度規(guī)定來對國際經(jīng)濟(jì)進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)范。而小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際相關(guān)準(zhǔn)則逐步靠近，趨于相同，借鑒國際上有利的相關(guān)準(zhǔn)則制度的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國小企業(yè)發(fā)展的自身國情，有利于我國更好地融入經(jīng)濟(jì)全球化。另一方面，我國小企業(yè)又吸納了過半的就業(yè)人口，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展起了重要的推動作用。所以，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的順利實(shí)施是十分必要的。

一、我國小企業(yè)會計(jì)工作的現(xiàn)狀分析

根據(jù)筆者利用課余時間所做的關(guān)于我國小企業(yè)會計(jì)工作的調(diào)查問卷（表1）來看，現(xiàn)在我國小企業(yè)會計(jì)工作現(xiàn)狀大多存在小企業(yè)自身相關(guān)制度的不健全，相匹配設(shè)施的不完善等問題，這使小企業(yè)會計(jì)工作無法滿足小企業(yè)進(jìn)一步健康發(fā)展的需求。

表1 我國小企業(yè)會計(jì)工作的現(xiàn)狀調(diào)查表

1.小企業(yè)自身內(nèi)部管理體制不夠健全

從上表的比率來看，有過半數(shù)的人覺得內(nèi)部相關(guān)體系的不健全是小企業(yè)會計(jì)工作的一大現(xiàn)狀。小企業(yè)由于受到自身規(guī)模的限制，企業(yè)內(nèi)部缺少像大中型企業(yè)那樣較完善的會計(jì)部門監(jiān)督管理檢查機(jī)制，即使有些小企業(yè)設(shè)有相應(yīng)的會計(jì)工作監(jiān)管審核機(jī)制，但由于小企業(yè)一般管理者經(jīng)營者都為同一個人即小企業(yè)的老板，老板一手專權(quán)導(dǎo)致那些會計(jì)工作監(jiān)管審核人員無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2.小企業(yè)會計(jì)相關(guān)信息存在不實(shí)虛假現(xiàn)象

從數(shù)據(jù)中看出，近一半的被調(diào)查者認(rèn)為小企業(yè)會計(jì)工作存在信息不實(shí)情況。我國小企業(yè)由于相關(guān)會計(jì)制度的不完善導(dǎo)致許多的小企業(yè)沒有完全遵循相關(guān)會計(jì)核算的要求來進(jìn)行會計(jì)操作。一些小企業(yè)甚至出于本企業(yè)自身的利益考慮，在會計(jì)憑證以及會計(jì)賬簿上做手腳，違反了相關(guān)制度法規(guī)的約束，喪失了會計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)操守，導(dǎo)致了小企業(yè)相關(guān)會計(jì)信息的虛假不實(shí)情況，給國家和社會造成了不良影響。

3.小企業(yè)會計(jì)工作人員相關(guān)技能素質(zhì)不夠高

大多數(shù)被調(diào)查者認(rèn)為現(xiàn)在小企業(yè)的會計(jì)工作者技能素質(zhì)還有待提高。小企業(yè)會計(jì)工作人員的總體相關(guān)專業(yè)技能素質(zhì)較低，對會計(jì)相關(guān)專業(yè)知識的學(xué)習(xí)及理解較差。同時，由于小企業(yè)自身規(guī)模及能力的限制，小企業(yè)會計(jì)工作人員一般采用的仍然是傳統(tǒng)的紙質(zhì)手寫記錄工作，使一些較先進(jìn)的與計(jì)算機(jī)相關(guān)的會計(jì)現(xiàn)代化信息技術(shù)系統(tǒng)等無法在本企業(yè)內(nèi)實(shí)現(xiàn)，這也阻礙了會計(jì)工作水平的進(jìn)一步提高發(fā)展。

4.相對應(yīng)的外部監(jiān)管不到位

就我國現(xiàn)在的國情而言，政府和社會的監(jiān)督管理體系不健全也是一大問題。由于政府和社會的監(jiān)督體系不健全，而企業(yè)又大多都是逐利性質(zhì)的，所以監(jiān)管方面的漏洞導(dǎo)致企業(yè)的會計(jì)工作信息存在失真、弄虛作假等現(xiàn)象。而在此基礎(chǔ)上，由于小企業(yè)的受關(guān)注程度遠(yuǎn)不如大中型企業(yè)，加之對小企業(yè)會計(jì)工作的監(jiān)管操作又較為復(fù)雜，所以就放松了對小企業(yè)會計(jì)工作的外部監(jiān)督，進(jìn)而在會計(jì)信息方面存在的問題也就更為普遍。

二、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的比較分析

1.小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的比較分析

總體上而言，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》是對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》為更好地適應(yīng)我國小企業(yè)發(fā)展而進(jìn)行的進(jìn)一步簡化。小企業(yè)不同于大中型企業(yè)，在會計(jì)信息的披露需要以及信息使用者的要求方面并沒有很高的要求標(biāo)準(zhǔn)，所以《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對于小企業(yè)而言過于繁雜，應(yīng)在此基礎(chǔ)上進(jìn)行收縮來適應(yīng)小企業(yè)會計(jì)工作的需求。

（1）兩者之間存在的主要差異情況分析

首先，在會計(jì)科目方面有所減少。與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》相比，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的會計(jì)科目進(jìn)行了一定程度的精簡，在壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、預(yù)提費(fèi)用等許多的會計(jì)科目都進(jìn)行了省略調(diào)整。這樣更貼合小企業(yè)會計(jì)的實(shí)際操作，去除了一些不必要的麻煩。其次，在財務(wù)報表要求的相關(guān)信息的羅列上以及公開顯示方面也進(jìn)一步進(jìn)行了簡化，這樣能有效節(jié)省花在此事項(xiàng)上的人力物力與時間，更多地降低小企業(yè)會計(jì)工作的成本，有助于小企業(yè)更好地成長發(fā)展。

（2）兩者之間存在的協(xié)調(diào)情況分析

在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定范圍內(nèi)的小企業(yè)可以自由選擇采用兩種準(zhǔn)則中的任意一種，但不得在同一時間采用另一種。這一策略給予了小企業(yè)更多地選擇空間，適合小企業(yè)多方向、多戰(zhàn)略思維地發(fā)展，并且也適當(dāng)?shù)刂浦沽艘恍┬∑髽I(yè)的投機(jī)取巧鉆空子行為。另外，對于執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。雖然這一策略促進(jìn)了兩者之間的趨同統(tǒng)一，但是對于小企業(yè)實(shí)際工作操作過程中遇到那些未列明相關(guān)事項(xiàng)的這一情況，小企業(yè)會計(jì)的工作者還需轉(zhuǎn)而參照查證《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，這勢必會增加他們的工作難度與強(qiáng)度，有礙于小企業(yè)財務(wù)會計(jì)成本的減少，進(jìn)一步有礙于小企業(yè)健康成長發(fā)展。

2.小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會計(jì)制度的比較分析

首先，在會計(jì)計(jì)量方法上兩者之間有不同之處。計(jì)量方法方面主要以按照歷史成本計(jì)量為準(zhǔn)，并且省去了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提這一個要求，與之前相比較，大大降低了小企業(yè)會計(jì)工作者在職業(yè)判斷方面的要求，降低了會計(jì)工作的強(qiáng)度，為小企業(yè)會計(jì)工作提供了很大的便利。其次，在準(zhǔn)則適用范圍的界定上面有所改變。原先的《小企業(yè)會計(jì)制度》采用的是老的劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的小企業(yè)范圍，那時還并沒有區(qū)別小企業(yè)與微小企業(yè)的范圍差異。而現(xiàn)今的小企業(yè)定位則比以前的更為精準(zhǔn)。此外，在會計(jì)科目方面相較于之前的也做了一定的調(diào)整，有增有減，適應(yīng)了新時期小企業(yè)會計(jì)的需要。

3.小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的比較分析

筆者認(rèn)為新準(zhǔn)則最大的亮點(diǎn)就在于其很大程度上與稅法的相趨同。準(zhǔn)則在采用歷史成本法進(jìn)行計(jì)量并且去掉了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、資產(chǎn)的折舊方法和年限上、無形資產(chǎn)攤銷、利得、費(fèi)用等各個方面都實(shí)現(xiàn)了一定程度上的與稅法的相趨同，減少了小企業(yè)會計(jì)工作在納稅時所額外需要進(jìn)行的調(diào)整。這大大加強(qiáng)了準(zhǔn)則與稅法之間的趨同協(xié)調(diào)相統(tǒng)一，使原制度與稅法之間的差異大幅度減小，減少了小企業(yè)會計(jì)的工作量，同時也為我國國家相關(guān)稅收的征收提供了便利，并且也有利于國家稅務(wù)機(jī)關(guān)能更好地根據(jù)小企業(yè)提供的相關(guān)財務(wù)信息來采取實(shí)行更貼合小企業(yè)的優(yōu)惠促進(jìn)政策。

三、我國小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施面臨的問題

由于我國小企業(yè)會計(jì)相關(guān)制度正處于新舊規(guī)則交替階段，所以雖然《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》是順應(yīng)小企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求而產(chǎn)生的，但由于舊制度的慣性延續(xù)影響還有小企業(yè)會計(jì)工作自身所攜帶的各種因素的制約以及社會整體環(huán)境的約束限制，新準(zhǔn)則的實(shí)施仍面臨著諸多問題。表2是對于新準(zhǔn)則在實(shí)施過程中可能遇到的問題的問卷調(diào)查統(tǒng)計(jì)結(jié)果。

表2 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施可能面臨的問題

由上表的結(jié)果可以看出，新準(zhǔn)則的實(shí)施還主要面臨以下四個方面的問題。

1.與新準(zhǔn)則相匹配的相關(guān)培訓(xùn)機(jī)制不健全的問題

在表2的統(tǒng)計(jì)中，這一問題所占的比重接近百分之八十五。歷史上的相關(guān)調(diào)查研究表明，2004年的《小企業(yè)會計(jì)制度》在頒布之后并沒有得到有效的實(shí)施，僅有27%的小企業(yè)表示知道該制度，而在這27%的小企業(yè)之中僅有21%表示曾有進(jìn)一步通過相關(guān)的培訓(xùn)深入了解學(xué)習(xí)過該制度。與該制度相匹配的培訓(xùn)機(jī)制的不健全是小企業(yè)會計(jì)制度無法得到有效實(shí)施關(guān)鍵原因之一。所以，新準(zhǔn)則要想得到有效的實(shí)施，那么首先被小企業(yè)所了解學(xué)習(xí)是必要的前提。因此，要想讓小企業(yè)能深入理解貫徹并實(shí)施，相對應(yīng)的培訓(xùn)機(jī)制的建立健全是迫在眉睫的重要問題。

2.與新準(zhǔn)則相對應(yīng)的社會監(jiān)督體系不完善的問題

由于我國的社會監(jiān)督體系不完善，這將會導(dǎo)致一些小企業(yè)鉆了空子，一些不合規(guī)行為不能有效地得到制止。雖然在社會監(jiān)督體系方面，會計(jì)師事務(wù)所也在此范圍之內(nèi)，承擔(dān)著一定的社會監(jiān)督責(zé)任，但是對于他們而言，對大中型企業(yè)會計(jì)工作的關(guān)注度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過小企業(yè)。所以，要想新準(zhǔn)則能有效地開展實(shí)施，完善相對應(yīng)的社會監(jiān)督體系也是十分必要的一點(diǎn)。

3.政府對于小企業(yè)的執(zhí)法監(jiān)督管理不完善的問題

說到政府的監(jiān)督，就會和法律法規(guī)相聯(lián)系。我國小企業(yè)由于數(shù)目眾多分布廣泛，與各級地方政府聯(lián)系較為緊密。但是有些地方政府出于拉動地方經(jīng)濟(jì)增長等因素的考慮，對于有些小企業(yè)的違規(guī)行為睜一只眼閉一只眼或是處罰的力度較輕，不愿涉及到刑事處罰方面，僅僅局限于經(jīng)濟(jì)上的一些較為輕簡的處罰，這樣就縱容了小企業(yè)的一些不法行為。因此，政府對于小企業(yè)的執(zhí)法監(jiān)督管理問題有待進(jìn)一步完善也是新準(zhǔn)則實(shí)施所面臨的問題。

4.新準(zhǔn)則自身所攜帶的問題

新準(zhǔn)則在實(shí)施的過程中，由于準(zhǔn)則自身所存在的問題也會給準(zhǔn)則的實(shí)施帶來一定的阻礙。而在這方面，主要是新準(zhǔn)則與稅法的趨同程度所帶來的問題。因?yàn)橐徊繒?jì)的相關(guān)準(zhǔn)則制度是在一定時間內(nèi)保持相對穩(wěn)定的，而稅法的變動相對較為頻繁。國家會根據(jù)不同時期的具體國情通過變動稅收的征收政策來達(dá)到調(diào)控經(jīng)濟(jì)，保持經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的目的。這樣一來，在新準(zhǔn)則實(shí)施的過程中，必然會因?yàn)槎惙ǖ牟欢ㄆ谡{(diào)整而給新準(zhǔn)則的實(shí)施帶來原本不必要的麻煩和困惑。

四、我國小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施面臨問題的解決途徑

針對上述提到的我國小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中可能面臨的一些問題，通過對這些存在的問題進(jìn)行分析之后，在這里提出一些可行的解決途徑，希望小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在以后能真正有效地得到開展和實(shí)施。

1.政府應(yīng)發(fā)揮引導(dǎo)帶動作用

（1）建立健全與新準(zhǔn)則相關(guān)的培訓(xùn)機(jī)制

要使小企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)從舊制度向新準(zhǔn)則的過渡，建立健全與新準(zhǔn)則相關(guān)的培訓(xùn)機(jī)制很重要。在這方面，我國的相關(guān)財務(wù)部門應(yīng)該起到主導(dǎo)作用。首先，各地方財務(wù)部門可以通過各種媒體的手段來進(jìn)行傳播，努力將新準(zhǔn)則的好處以及對于企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用傳達(dá)到給各個小企業(yè)主。其次，各地財務(wù)部門還應(yīng)組織一定數(shù)量的關(guān)于新準(zhǔn)則的培訓(xùn)課程，聘請資深專業(yè)人員進(jìn)行現(xiàn)場講解，要求各企業(yè)會計(jì)負(fù)責(zé)人到場接受培訓(xùn)課程。最后，各地財務(wù)部門還可以建立一個新準(zhǔn)則實(shí)施的反饋機(jī)制，針對實(shí)施過程中出現(xiàn)的各種問題進(jìn)一步排疑解難，更深入地增強(qiáng)培訓(xùn)效果。

（2）大力加強(qiáng)政府對于小企業(yè)的行政執(zhí)法監(jiān)督管理力度

在這一方面，敦促政府相關(guān)部門行政執(zhí)法改革是十分必要的。努力使地方政府做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。對于違反了相關(guān)規(guī)定的小企業(yè)不能隨之聽之任之，而是要依照相關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅執(zhí)行處罰。地方政府出于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的考慮對于相關(guān)違法的小企業(yè)的縱容是只著眼于眼前的短視行為，缺乏長足的發(fā)展思考，長期下去無論是對于企業(yè)還是地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都是有害而無益的。

（3）政府應(yīng)盡快推動科學(xué)的社會信用體系的建立

小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則能否有效地實(shí)施與我國的社會信用體系是否健全密切相關(guān)。由于我國目前信用體系的不健全，導(dǎo)致很多與小企業(yè)相關(guān)的信用方面的信息無法共享和發(fā)揮應(yīng)有的作用，這直接影響了對小企業(yè)會計(jì)信息真實(shí)性、有效性以及會計(jì)工作合規(guī)性等方面的規(guī)范，進(jìn)而影響了新準(zhǔn)則的有效實(shí)施。所以我國信用體系的建設(shè)必須加緊步伐，而政府應(yīng)該發(fā)揮主要的推動主導(dǎo)建設(shè)作用。該體系一旦建成，我們就可以通過這一體系對小企業(yè)會計(jì)工作進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范與約束，從而促進(jìn)新準(zhǔn)則的有效實(shí)施。

2.社會有關(guān)機(jī)構(gòu)以及公眾應(yīng)發(fā)揮監(jiān)督制約作用

從整個社會角度來看，可以從兩方面進(jìn)行著手，來實(shí)行相關(guān)制約，以保障新準(zhǔn)則的實(shí)施。一方面是可以從社會上的有關(guān)機(jī)構(gòu)入手（如會計(jì)事務(wù)所）。會計(jì)師事務(wù)所會比較經(jīng)常地接受小企業(yè)的委托來幫助其處理一些相關(guān)的財務(wù)會計(jì)情況，事務(wù)所可以借此機(jī)會來向小企業(yè)進(jìn)行相關(guān)政策制度的講解，幫助他們?yōu)槠浣獯鹉承┓矫娴睦Щ蠛鸵蓱]，從而推動小企業(yè)關(guān)于新準(zhǔn)則的采用實(shí)施。另一方面是可以從社會公眾的監(jiān)督約束考慮。因?yàn)樯鐣嫌嘘P(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督畢竟是有限的，但社會公眾如此龐大的一個群體，它所能發(fā)揮的作用是巨大的，關(guān)鍵在于我們是否可以給他們這樣一個機(jī)會。在相關(guān)體制的約束偏重于大中型企業(yè)的時候，采用獎勵機(jī)制等手段，通過社會公眾來對小企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)督，規(guī)范其經(jīng)濟(jì)行為，促使新準(zhǔn)則的實(shí)施。

3.小企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部的監(jiān)督管理制約機(jī)制

就我國的情況而言，有一部分小企業(yè)在面對風(fēng)險時由于抗風(fēng)險能力弱而致倒閉是由于其內(nèi)部的管理控制機(jī)制存在問題。所以如果從小企業(yè)的視角出發(fā)，那么完善其自身的內(nèi)部監(jiān)督管理審查控制機(jī)制是十分必要的舉措。對于小企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)崗位的工作，應(yīng)該要有重點(diǎn)地進(jìn)行監(jiān)管。比如一些庫存現(xiàn)金、銀行存款的監(jiān)管，應(yīng)收賬款的監(jiān)管，對于出納、會計(jì)人員職責(zé)的分離分管監(jiān)督等等。這能大大加強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險能力，使小企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)制度能得到有效規(guī)范與實(shí)施，也能使新的準(zhǔn)則更好更快地被企業(yè)所采用吸收，從而為企業(yè)帶來便利。

4.新準(zhǔn)則自身在與稅法趨同的度上面還應(yīng)進(jìn)一步調(diào)整

對于新準(zhǔn)則在與稅法趨同的度上面的問題，還是應(yīng)該更進(jìn)一層地推敲推敲，怎么將使小企業(yè)會計(jì)工作減負(fù)與保持相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的本質(zhì)原則巧妙有機(jī)地進(jìn)行結(jié)合，使新準(zhǔn)則能在保持其會計(jì)準(zhǔn)則的本質(zhì)基礎(chǔ)上，更好地為小企業(yè)所服務(wù)。比如關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備這一點(diǎn)，結(jié)合大多數(shù)小企業(yè)的基本情況，對于其經(jīng)常接觸的應(yīng)收賬款此類的項(xiàng)目，是否有必要在新準(zhǔn)則中予以增加，更貼合小企業(yè)的實(shí)際情況。又如最低折舊年限此類的數(shù)據(jù)值，應(yīng)該在原來的制度基礎(chǔ)上，綜合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容來對其進(jìn)行規(guī)定，這樣或許會更合理一些。

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