月度核算

苗馨

目前，建筑企業(yè)在面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭，特別是建筑安裝企業(yè)，工程項(xiàng)目低價(jià)中標(biāo)是普遍現(xiàn)象，企業(yè)的盈利空間越來越小。只有加強(qiáng)內(nèi)部管理，做好開源節(jié)流，有效的進(jìn)行成本核算和控制，使項(xiàng)目總體成本低于社會(huì)平均成本，才能爭取項(xiàng)目贏得經(jīng)濟(jì)效益的機(jī)會(huì)。特別是施工過程中成本控制管理，就顯得尤其重要。筆者就以建筑安裝企業(yè)工程項(xiàng)目做好過程成本控制的一種手段——項(xiàng)目月度核算為題，淺談如下想法。

所謂建筑安裝企業(yè)項(xiàng)目月度核算是以工程項(xiàng)目部為主體，對(duì)項(xiàng)目部每月產(chǎn)值的完成、成本的發(fā)生、資金的收付等經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況做出真實(shí)反映和核算的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。是項(xiàng)目成本管理工作的細(xì)化和創(chuàng)新，對(duì)加強(qiáng)施工過程中的成本控制，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益具有積極的作用。

一、建筑安裝企業(yè)工程項(xiàng)目實(shí)施月度核算的理由

首先，目前，絕大部分建筑安裝工程項(xiàng)目實(shí)行竣工結(jié)算制度，通常所承建的大型的建安工程項(xiàng)目工期都較長，同時(shí)，受傳統(tǒng)項(xiàng)目管理意識(shí)的影響，大多數(shù)施工項(xiàng)目部都是粗放式的管理，成本的管理和控制沒有得到很好的控制。其次，建筑安裝工程施工過程中存在的不確定因素太多，除了施工過程中會(huì)出現(xiàn)設(shè)計(jì)修改、工程變更等等，還會(huì)出現(xiàn)許多不可預(yù)測(cè)的變動(dòng)因素，如：材料價(jià)格的上漲、建筑市場(chǎng)中不正當(dāng)競(jìng)爭等都嚴(yán)重的影響著工程的進(jìn)度、質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益。實(shí)施項(xiàng)目月度核算，加強(qiáng)施工過程的成本控制，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，制定對(duì)策措施，做到防范在先。第三、建筑安裝工程項(xiàng)目合同模式及所需設(shè)備材料市場(chǎng)的價(jià)格、采購過程等諸多不確定性因素，導(dǎo)致項(xiàng)目的實(shí)際成本和經(jīng)濟(jì)效益情況大都在竣工結(jié)算時(shí)才能準(zhǔn)確反映。而實(shí)施工程項(xiàng)目月度核算，在施工過程中及時(shí)反映項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，可以使項(xiàng)目部在施工過程中、竣工結(jié)算前就比較準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益情況，對(duì)于及時(shí)采取積極有效的措施，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的效益目有重要的作用。

施工管理和成本管理是項(xiàng)目管理兩個(gè)重要內(nèi)容，是保證工程使用價(jià)值和價(jià)值實(shí)現(xiàn)的重要手段，實(shí)施項(xiàng)目月度核算，可以使兩者統(tǒng)一于項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益之中，是實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本由“做了算”向“算了做”轉(zhuǎn)變的重要途徑。

二、建筑安裝工程項(xiàng)目月度核算的具體做法

項(xiàng)目月度核算是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，是項(xiàng)目成本控制的關(guān)鍵過程。為了真正達(dá)到項(xiàng)目成本過程的有效控制，保證月度核算的順利實(shí)施，必須在成本核算核算的事前控制、事中控制和總結(jié)分析三個(gè)方面做了充分的大量的工作。這樣，在項(xiàng)目最終竣工結(jié)算之前，工程項(xiàng)目可根據(jù)月度核算的實(shí)施對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益情況有基本的預(yù)測(cè)，并以次作為依據(jù)，采取積極的措施，爭取經(jīng)濟(jì)效益。

1. 項(xiàng)目月度核算的事前準(zhǔn)備（項(xiàng)目成本的事前控制）

（1）健全組織機(jī)構(gòu)，明確崗位責(zé)任是項(xiàng)目月度核算的保障

建立項(xiàng)目月度核算的組織領(lǐng)導(dǎo)體系，明確第一責(zé)任人，將月度核算的具體工作按職能明確到工程項(xiàng)目的每一個(gè)管理人員。建立項(xiàng)目成本管理制度、體系和職責(zé)要求，同時(shí)明確考核獎(jiǎng)懲辦法，為項(xiàng)目月度核算的實(shí)施提供制度保障。

（2）深入理解合同內(nèi)容，制定對(duì)策措施是項(xiàng)目月度核算的基礎(chǔ)

工程項(xiàng)目部人員深入理解合同條款及其相關(guān)內(nèi)容，對(duì)過程中存在或可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)，制定積極有效的控制措施以利于規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)，通過工程索賠提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益。這是項(xiàng)目部做好月度核算的重要基礎(chǔ)。

（3）實(shí)行目標(biāo)控制、確保經(jīng)濟(jì)效益是項(xiàng)目月度核算的目的

在工程項(xiàng)目施工準(zhǔn)備階段，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，明確目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤，簽訂經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)承包責(zé)任狀，為施工中的成本控制提供依據(jù)。

2. 項(xiàng)目月度核算的具體實(shí)施（項(xiàng)目成本的事中控制）

事中控制是項(xiàng)目月度核算的主要環(huán)節(jié)，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及施工過程中的每一個(gè)細(xì)節(jié)，也是工程項(xiàng)目部各項(xiàng)基礎(chǔ)管理工作的體現(xiàn)。

（1）加強(qiáng)對(duì)材料、人工成本的控制，控制過程成本

建筑安裝工程項(xiàng)目中，設(shè)備材料成本約占整個(gè)工程造價(jià)的60-70%，是組成項(xiàng)目成本的首要因素，人工成本約占整個(gè)工程造價(jià)的15-20%，也是一項(xiàng)重要因素，有效的控制人工費(fèi)和材料費(fèi)顯然是整個(gè)項(xiàng)目成本控制的關(guān)鍵。

人工費(fèi)的控制：工程項(xiàng)目應(yīng)不斷完善人工費(fèi)結(jié)算和支付的流程，保證人工成本核算的依據(jù)更加充分和準(zhǔn)確；加強(qiáng)對(duì)施工質(zhì)量、安全、文明施工等管理，確保項(xiàng)目的質(zhì)量成本和時(shí)間成本的控制。

材料費(fèi)的控制：工程項(xiàng)目應(yīng)通過合理控制“價(jià)差”和“量差”雙管齊下的手段來控制材料成本，同時(shí)對(duì)控制施工過程中材料消耗也是十分重要，杜絕丟失浪費(fèi)現(xiàn)象的出現(xiàn)，有效的控制了材料成本。

某項(xiàng)目合同造價(jià)2471萬，目標(biāo)成本2668萬，預(yù)虧197萬，其中包括：

①部分材料設(shè)備合同報(bào)價(jià)中漏項(xiàng)87萬元。

②鋼材及有色金屬漲價(jià)增加70萬元。

③人工費(fèi)讓利40萬元。

項(xiàng)目部通過實(shí)施月度核算采取有效的措施分解和有效的控制成本，節(jié)約了人工費(fèi)和材料費(fèi)的成本：

①合理的安排工期，和施工工序，減少了不必要的窩工和工時(shí)的浪費(fèi)，節(jié)約人工成本近30萬。

②通過對(duì)材料設(shè)備價(jià)格招標(biāo)比價(jià)控制了“價(jià)差”、杜絕現(xiàn)場(chǎng)浪費(fèi)控制了“量差”，材料成本得到了很好的控制，項(xiàng)目部材料成本扭虧136萬。

（2）計(jì)提“預(yù)計(jì)費(fèi)用”，夯實(shí)項(xiàng)目月度成本

由于建筑安裝工程項(xiàng)目施工過程中發(fā)生的間接費(fèi)用，如施工用水用電等、工程變更、設(shè)計(jì)修改等諸如此類的不確定因素，工程項(xiàng)目部應(yīng)將這部分已發(fā)生但未能及時(shí)記錄、反應(yīng)的費(fèi)用按照工作量的完成情況和合同約定的計(jì)提比例進(jìn)行預(yù)先計(jì)提，每個(gè)月如實(shí)進(jìn)行反應(yīng)，在竣工結(jié)算時(shí)按實(shí)調(diào)整。使工程項(xiàng)目的月度核算更趨于真實(shí)。

（3）增設(shè)相對(duì)指標(biāo)，反映比例關(guān)系

此外，工程項(xiàng)目部將相互關(guān)聯(lián)的各個(gè)指標(biāo)的相對(duì)關(guān)系每月如實(shí)反映出來：各項(xiàng)成本與產(chǎn)值（或已確定產(chǎn)值）的比例、收取資金與產(chǎn)值（或已確定產(chǎn)值）的比例、工程款和材料款的支付與人工費(fèi)和材料費(fèi)的比例等等可以項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)成本的發(fā)生與控制、項(xiàng)目工程的資金情況可以一目了然，為做好月度核算的分析提供了依據(jù)。endprint

該項(xiàng)目某月8月份月度核算報(bào)表中：累積施工產(chǎn)值為1039.72萬，同期發(fā)生人工成本89.68萬，只占總產(chǎn)值的8.63%，人工費(fèi)所占比例顯然過低。經(jīng)過核查分析得知：項(xiàng)目部當(dāng)月完成的消防報(bào)警系統(tǒng)工程、防火泥封堵、空調(diào)系統(tǒng)內(nèi)水處理清洗加藥裝置等均為一次性包干工程，工作量共計(jì)約358.30萬，這部分產(chǎn)值已統(tǒng)計(jì)，人工費(fèi)卻沒有記錄，所以造成該月人工成本比例偏低。

通過相對(duì)指標(biāo)的增設(shè)和分析，可以清楚的反應(yīng)項(xiàng)目各類成本的發(fā)生和結(jié)構(gòu)是否合理，有利于項(xiàng)目部很好控制成本。

3. 項(xiàng)目月度核算的總結(jié)分析

項(xiàng)目部通過對(duì)全過程月度核算出的實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)值-成本-資金等與目標(biāo)值進(jìn)行對(duì)比、系統(tǒng)分析，可以同步預(yù)測(cè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益情況，為爭取最后的結(jié)算利潤提供時(shí)間保障和物質(zhì)基礎(chǔ)，是項(xiàng)目成本管理的事后控制。工程項(xiàng)目月度核算的實(shí)施結(jié)果也是檢驗(yàn)項(xiàng)目在施工過程中成本控制效果的最終檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。

由于施工過程中月度核算的實(shí)施，是項(xiàng)目部真正做到成本的動(dòng)態(tài)控制，該項(xiàng)目在結(jié)算的結(jié)算造價(jià)3264萬，實(shí)際成本2983萬，實(shí)現(xiàn)利潤281萬，降本率達(dá)8%。項(xiàng)目扭虧為盈，為企業(yè)創(chuàng)造了利潤。

三、建筑安裝工程項(xiàng)目月度核算的好處

1. 月度核算的實(shí)施使項(xiàng)目經(jīng)理更清楚過程中的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況

作為工程項(xiàng)目第一責(zé)任人，通過工程項(xiàng)目月度核算的實(shí)施，可對(duì)每月項(xiàng)目的產(chǎn)值-成本-資金的運(yùn)行有了更充分的了解，更清楚的掌握過程中項(xiàng)目成本控制的效果、發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目管理中存在的問題，并及時(shí)制定有效的糾正或防范措施，保證項(xiàng)目管理成果。

2. 月度核算的實(shí)施促進(jìn)了工程項(xiàng)目部基礎(chǔ)管理水平的提高

建筑安裝工程項(xiàng)目推行項(xiàng)目月度核算是項(xiàng)目成本管理的一項(xiàng)重要舉措，是全員參與的全方位管理手段：在時(shí)間上它貫穿于工程項(xiàng)目的施工全過程，從招投標(biāo)階段的投標(biāo)報(bào)價(jià)到施工過程中對(duì)人、材、機(jī)、費(fèi)用等的控制，直至竣工結(jié)算階段；在空間上它覆蓋到每個(gè)崗位。所以做好月度核算是以項(xiàng)目部各項(xiàng)基礎(chǔ)管理工作為基礎(chǔ)的。相反，月度核算也促進(jìn)基礎(chǔ)管理工作水平的提高，不僅改變了傳統(tǒng)項(xiàng)目部成員對(duì)成本管理的隨意性，同時(shí)強(qiáng)化了項(xiàng)目部的基礎(chǔ)管理工作的規(guī)范性、系統(tǒng)性。

3. 月度核算的實(shí)施提高了項(xiàng)目部履約能力，增強(qiáng)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，

建筑安裝工程項(xiàng)目實(shí)施月度核算中，可督促工程項(xiàng)目管理人員將過程中所發(fā)生工程變更及同期資料進(jìn)行詳細(xì)記錄，并保證確認(rèn)資料的有效性。這些工作都是以對(duì)工程合同有詳細(xì)的了解和掌握為基礎(chǔ)的，因此，通過月度核算的實(shí)施，使工程項(xiàng)目管理人員履約能力有了提高的同時(shí)增強(qiáng)他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

4. 月度核算的實(shí)施為順利項(xiàng)目竣工和結(jié)算奠定基礎(chǔ)

建筑安裝工程項(xiàng)目通過月度核算的實(shí)施，不僅在經(jīng)濟(jì)效益上有利于項(xiàng)目的竣工結(jié)算，而且在實(shí)施過程中項(xiàng)目部保留了完整的工程資料，為項(xiàng)目順利竣工、資料歸檔也提供了物質(zhì)和時(shí)間上保障，可以及早通過各項(xiàng)驗(yàn)收和順利結(jié)算，盡早形成債權(quán)，盡快的收回工程款，才能確經(jīng)濟(jì)效益的真正實(shí)現(xiàn)。

（作者系上海市安裝工程集團(tuán)有限公司）endprint