財(cái)政大平臺環(huán)境下的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)初探

龔峻峰

一、審計(jì)背景簡介

本人參與了市本級2012年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，由于各種原因，此類項(xiàng)目以往對財(cái)政預(yù)算指標(biāo)、計(jì)劃等往往審計(jì)得不夠深入，在審前調(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn)，財(cái)政部門2012年度已全面推廣使用“財(cái)政大平臺系統(tǒng)”，該系統(tǒng)整合了幾乎所有的財(cái)政業(yè)務(wù)，而且在國庫每一筆支出都必須與指標(biāo)及計(jì)劃嚴(yán)格對應(yīng)，鑒于這種情況，這次預(yù)算執(zhí)行審計(jì)決定以預(yù)算指標(biāo)、計(jì)劃為主要突破口。本文中介紹的系統(tǒng)是江西省“財(cái)政大平臺系統(tǒng)”，名稱為“用友GRP財(cái)政管理軟件——集中版”，市財(cái)政的“財(cái)政大平臺系統(tǒng)”于2011年開始建設(shè)，2012年正式開始使用，但部分模塊功能也尚未啟用，其中總預(yù)算會計(jì)系統(tǒng)及國庫集中支付系統(tǒng)模塊使用比較充分，數(shù)據(jù)也比較完整。通過交談，了解到財(cái)政部門操作此系統(tǒng)的內(nèi)控制度比較完善，而且系統(tǒng)導(dǎo)出的報(bào)表數(shù)據(jù)與財(cái)政決算報(bào)表一致，因此審計(jì)過程中認(rèn)定系統(tǒng)數(shù)據(jù)是基本真實(shí)可信的，但是財(cái)政部門在具體操作過程中也存在不規(guī)范的地方，如審計(jì)中發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中上年結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算指標(biāo)的金額與財(cái)政指標(biāo)賬存在差異，造成差異的主要原因是，系統(tǒng)錄入上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)時(shí)由于要強(qiáng)制錄入指標(biāo)類型，而錄入人員對指標(biāo)類型也不是很清楚，就隨便錄入了一種，導(dǎo)致上年結(jié)轉(zhuǎn)分類不準(zhǔn)確，在審計(jì)過程中需要對此類情況加以分析。

二、數(shù)據(jù)采集

由于此次審計(jì)數(shù)據(jù)采集全部來源于系統(tǒng)前臺，因此不需要深入服務(wù)器的數(shù)據(jù)庫采集數(shù)據(jù)，只需要財(cái)政提供一個(gè)有相應(yīng)權(quán)限賬號，一臺連入內(nèi)網(wǎng)的電腦，通過IE等瀏覽器輸入登錄地址、賬號、密碼，即可登錄系統(tǒng)導(dǎo)出相應(yīng)數(shù)據(jù)。采集的數(shù)據(jù)主要來源于總預(yù)算會計(jì)系統(tǒng)（用于在AO中導(dǎo)入財(cái)政總預(yù)算會計(jì)賬）、國庫集中支付系統(tǒng)（用于分析預(yù)算指標(biāo)、計(jì)劃等控制情況）。

步驟一：登錄總預(yù)算會計(jì)系統(tǒng)后，在總預(yù)算會計(jì)系統(tǒng)中利用“文件”菜單下的“數(shù)據(jù)導(dǎo)出”功能，導(dǎo)出余額表、憑證庫、輔助余額表，對采集的表格進(jìn)行簡單處理，然后導(dǎo)入AO生成總預(yù)算會計(jì)賬簿。余額表及輔助余額表利用系統(tǒng)提供的科目明細(xì)賬查詢，憑證庫則需用序時(shí)賬查詢功能查詢，具體查詢過程中需要輸入各種參數(shù)，可以在財(cái)政相關(guān)人員配合下取數(shù)。因?yàn)楸疚闹饕v述的是利用國庫集中支付報(bào)表審計(jì)預(yù)算指標(biāo)、計(jì)劃等控制情況，所以不再講述總預(yù)算會計(jì)賬務(wù)審計(jì)方面的情況。

步驟二：進(jìn)入國庫集中支付系統(tǒng)，打開“預(yù)算執(zhí)行情況表”、“單位指標(biāo)明細(xì)表”、“用款計(jì)劃明細(xì)表”，然后利用“數(shù)據(jù)導(dǎo)出”功能，導(dǎo)出EXCEL格式的上述報(bào)表，最后導(dǎo)入AO。

“預(yù)算執(zhí)行情況表”的主要關(guān)鍵字段有“預(yù)算單位.代碼”，“預(yù)算單位.名稱”、“經(jīng)濟(jì)分類.名稱”、“指標(biāo)來源.名稱”、“預(yù)算指標(biāo).審批指標(biāo)”、“預(yù)算指標(biāo).計(jì)劃”、“已審批計(jì)劃.合計(jì)”、“已支用計(jì)劃.合計(jì)”、“支出.合計(jì)”等。

“單位指標(biāo)明細(xì)表”的主要關(guān)鍵字段有“預(yù)算單位.代碼”，“預(yù)算單位.名稱”、“單位指標(biāo)文號”、“指標(biāo)來源.名稱”、“摘要”、“指標(biāo)金額”、“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”、“指標(biāo)總額”等。

“用款計(jì)劃表”的主要關(guān)鍵字段有預(yù)算單位.代碼”，“預(yù)算單位.名稱”、“指標(biāo)來源.名稱”、“申請金額”、“審核金額”、“批復(fù)金額”、“備注”等。

三、數(shù)據(jù)分析

1.人大批復(fù)預(yù)算與預(yù)算執(zhí)行對比。

分析思路：打開導(dǎo)出的預(yù)算執(zhí)行情況表，發(fā)現(xiàn)該表的指標(biāo)來源.名稱字段有年初預(yù)算、當(dāng)年上級指標(biāo)、上年結(jié)轉(zhuǎn)指標(biāo)、執(zhí)行中追加指標(biāo)等詳細(xì)指標(biāo)分類，利用此字段將該表的年初預(yù)算已審批指標(biāo)與人大批復(fù)的綜合支出預(yù)算比較，然后分析差異。

操作步驟及結(jié)果分析：利用AO的數(shù)據(jù)分析功能，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況表的指標(biāo)來源.名稱字段，篩選出年初預(yù)算指標(biāo)的記錄，對篩選出的記錄進(jìn)行分類匯總，匯總字段為預(yù)算指標(biāo).審批指標(biāo)，與人大批復(fù)的當(dāng)年綜合支出預(yù)算對比。比較之后發(fā)現(xiàn)兩者之間可能會存在差異，差異原因可能是預(yù)算執(zhí)行確實(shí)與人大批復(fù)的預(yù)算不符，也可能是財(cái)政部門具體操作人員未按規(guī)范錄入指標(biāo)來源，需進(jìn)一步核實(shí)。

操作流程圖：

2.追加預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際支出對比。

分析思路：預(yù)算執(zhí)行情況表中有預(yù)算指標(biāo).審批指標(biāo)、預(yù)算指標(biāo).計(jì)劃、預(yù)算指標(biāo).剩余指標(biāo)、已審批計(jì)劃.合計(jì)、支出.合計(jì)、結(jié)余計(jì)劃.合計(jì)等字段，其中審批指標(biāo)、計(jì)劃字段指實(shí)際下達(dá)的指標(biāo)和計(jì)劃，支出指計(jì)劃中實(shí)際支出的金額。對比追加指標(biāo)的指標(biāo)、計(jì)劃與實(shí)際支出情況，反映追加指標(biāo)是否科學(xué)合理。

操作步驟及結(jié)果分析：在AO中，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況表的指標(biāo)來源.名稱字段，篩選出追加預(yù)算指標(biāo)的記錄，對篩選出的記錄進(jìn)行分類匯總，匯總字段為預(yù)算指標(biāo).審批指標(biāo)、預(yù)算指標(biāo).計(jì)劃、預(yù)算指標(biāo).剩余指標(biāo)、已審批計(jì)劃.合計(jì)、支出.合計(jì)、結(jié)余計(jì)劃.合計(jì)。通過分析追加指標(biāo)與審批計(jì)劃及實(shí)際支出之間的差異，得出追加預(yù)算指標(biāo)是否科學(xué)合理的結(jié)論。審計(jì)發(fā)現(xiàn)追加指標(biāo)的指標(biāo)、計(jì)劃、支出三者之間存在巨大差異，主要差異原因是項(xiàng)目未及時(shí)結(jié)算或項(xiàng)目未按計(jì)劃實(shí)施導(dǎo)致無法及時(shí)撥款，但從另一方面也說明追加指標(biāo)與計(jì)劃的編制與實(shí)際情況存在很大的脫節(jié)。

操作流程圖：

3.預(yù)算指標(biāo)與用款計(jì)劃對比。

分析思路：用款計(jì)劃應(yīng)該是依據(jù)審批指標(biāo)編制，兩者之間一般不存在很大差異。如果指標(biāo)遠(yuǎn)大于計(jì)劃，可能是預(yù)算編制不科學(xué)；如果是計(jì)劃大于指標(biāo)，則可能是部分有經(jīng)營性收入的事業(yè)單位部分或未全部納入預(yù)算管理等原因所致。

操作步驟及結(jié)果分析：根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況表篩選出“預(yù)算指標(biāo).審批指標(biāo)”、“預(yù)算指標(biāo).計(jì)劃”兩字段值不一致的記錄，并且對差異進(jìn)行降序排列。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)兩者差異最大有“預(yù)算科待分配指標(biāo)”無用款計(jì)劃，經(jīng)過了解，主要原因有：一是上年底收回財(cái)政指標(biāo)轉(zhuǎn)入；二是歷年結(jié)轉(zhuǎn)指標(biāo)；三是調(diào)減補(bǔ)助縣區(qū)的指標(biāo)?！邦A(yù)算科待分配指標(biāo)”存在兩個(gè)問題：一是財(cái)政收回指標(biāo)應(yīng)該重新分配并報(bào)人大批準(zhǔn)；二是由于目前實(shí)行縣財(cái)省管制度，省財(cái)政通過系統(tǒng)將補(bǔ)助縣財(cái)政的指標(biāo)下達(dá)至市財(cái)政，但資金由省財(cái)政直撥至縣財(cái)政，而系統(tǒng)對此類指標(biāo)不能作調(diào)減處理，可能會使這部分金額越積越多。另外還發(fā)現(xiàn)個(gè)別單位未納預(yù)算管理及少量無指標(biāo)的用款計(jì)劃等問題。

操作流程圖：

4.預(yù)算執(zhí)行審批計(jì)劃與集中支付計(jì)劃對比。

分析思路：預(yù)算執(zhí)行情況表中“預(yù)算指標(biāo).計(jì)劃”指根據(jù)指標(biāo)編制的用款計(jì)劃，“已審批計(jì)劃.合計(jì)”指通過國庫集中支付的用款計(jì)劃。通過對兩個(gè)計(jì)劃對比，即能找出未通過國庫集中支付的用款計(jì)劃的筆數(shù)及金額。

操作步驟及分析結(jié)果：使用語句對預(yù)算執(zhí)行情況表進(jìn)行查詢，找出“預(yù)算指標(biāo).計(jì)劃”與“已審批計(jì)劃.合計(jì)”字段值的差異，并對差異進(jìn)行降序排序。審計(jì)中不僅發(fā)現(xiàn)有預(yù)算單位未經(jīng)集中支付付款的問題，也有向非預(yù)算單位付款的情況。

操作流程：

5.預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)與單位指標(biāo)對比。

分析思路：同一單位的預(yù)算執(zhí)行情況表中的“預(yù)算指標(biāo).審批指標(biāo)”字段值應(yīng)該與單位指標(biāo)明細(xì)表中的“指標(biāo)總額”字段值相同，而且預(yù)算執(zhí)行情況表中的審批指標(biāo)來源于單位指標(biāo)明細(xì)表，如果有差異，則可能是財(cái)政部門新增了單位且為該單位錄入了指標(biāo)，但是該單位未在單位指標(biāo)明細(xì)表中反映。

操作步驟及分析結(jié)果：用預(yù)算執(zhí)行情況表的“預(yù)算單位.代碼”，“預(yù)算單位.名稱”與單位指標(biāo)明細(xì)表的“預(yù)算單位.代碼”，“預(yù)算單位.名稱”字段為連接字段進(jìn)行全連接查詢，查詢出兩表的差異情況。實(shí)際審計(jì)中發(fā)現(xiàn)兩表之間的差異數(shù)正好是預(yù)算執(zhí)行情況表比單位指標(biāo)明細(xì)表增加“預(yù)算科待分配指標(biāo)”這個(gè)單位。

操作流程圖：

6.財(cái)政結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)指標(biāo)的對比。

分析思路：通過查閱單位指標(biāo)明細(xì)表發(fā)現(xiàn)，財(cái)政結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)指標(biāo)占當(dāng)年指標(biāo)比重相當(dāng)大，而且這部分指標(biāo)為上年或歷年結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)，使用過程中不需要再經(jīng)人大及政府批準(zhǔn)，因此有必要對這部分指標(biāo)核實(shí)。

操作步驟及分析結(jié)果：取得上年及當(dāng)年的單位指標(biāo)明細(xì)表，導(dǎo)入AO，其中：（1）篩選出上年單位指標(biāo)明細(xì)表“指標(biāo)來源.名稱”字段含“市級預(yù)算指標(biāo)”及“執(zhí)行中追加（減）指標(biāo)”字樣，且“指標(biāo)余額”不為0的記錄；（2）篩選出當(dāng)年單位指標(biāo)明細(xì)表“指標(biāo)來源.名稱”字段含“上年市級預(yù)算指標(biāo)”字樣的記錄。然后對兩張篩選后的表根據(jù)“預(yù)算單位.代碼”，“預(yù)算單位.名稱”、“指標(biāo)來源.名稱”字段，進(jìn)行全連接查詢，條件為上年表的“指標(biāo)余額”字段不等于當(dāng)年表的“指標(biāo)總額”，查詢后得出上下年度結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)不一致的差異表。由于此次審計(jì)時(shí)，財(cái)政的系統(tǒng)剛使用一年，因此實(shí)際審計(jì)中使用當(dāng)年單位指標(biāo)明細(xì)表與財(cái)政提供的上年指標(biāo)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)表進(jìn)行對比，但由于單位代碼及口徑不一致，因此只能得到一個(gè)不準(zhǔn)確的查詢結(jié)果，抽查核實(shí)后發(fā)現(xiàn)確實(shí)存在上下年度指標(biāo)不一致的情況。

操作流程圖：

7.單位指標(biāo)調(diào)整情況。

分析思路：單位指標(biāo)明細(xì)表中有“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”兩個(gè)字段，這兩個(gè)字段反映的是單位指標(biāo)的調(diào)整情況，需要關(guān)注指標(biāo)調(diào)整的原因及依據(jù)及是否按照《預(yù)算法》的有關(guān)規(guī)定經(jīng)過人大批準(zhǔn)。

操作步驟及分析結(jié)果：篩選出單位指標(biāo)明細(xì)表中“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”字段值不為0的記錄。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)存在指標(biāo)調(diào)整未經(jīng)人大批準(zhǔn)的問題。

操作流程圖：

8.預(yù)備費(fèi)支出與年初批復(fù)指標(biāo)對比。

分析思路：用款計(jì)劃表中的備注字段可能會注明“預(yù)備費(fèi)”字樣，對比用款計(jì)劃表中預(yù)備費(fèi)計(jì)劃和當(dāng)年綜合支出預(yù)算中預(yù)備費(fèi)指標(biāo)是否存在差異。

操作步驟及分析結(jié)果：在用款計(jì)劃表中篩選出備注中含“預(yù)備費(fèi)”字樣的記錄，用“申請金額”、“審核金額”與當(dāng)年綜合支出預(yù)算中預(yù)備費(fèi)指標(biāo)對比。實(shí)際審計(jì)中發(fā)現(xiàn)存在預(yù)備費(fèi)超支，且支出項(xiàng)目不合理的問題。

操作流程圖：

9.財(cái)政部門指標(biāo)來源分析。

分析思路：部門的用款計(jì)劃使用的應(yīng)該是本部門的指標(biāo)及計(jì)劃。

操作步驟及分析結(jié)果：在用款計(jì)劃表中篩選出財(cái)政部門的用款計(jì)劃記錄，瀏覽這些記錄的備注字段，發(fā)現(xiàn)有些記錄的備注注明為其他單位上年結(jié)轉(zhuǎn)的指標(biāo)，實(shí)際審計(jì)情況是財(cái)政為上述單位代征代扣規(guī)費(fèi)等而提取的手續(xù)費(fèi)，因此沖減上述單位的上年結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)劃，而增加財(cái)政部門的用款計(jì)劃。

操作流程圖：

通過使用上述審計(jì)方法，讓我們對財(cái)政部門在預(yù)算指標(biāo)、計(jì)劃控制方面有比較深刻的理解，發(fā)現(xiàn)了財(cái)政部門在指標(biāo)、計(jì)劃編制及系統(tǒng)缺陷等方面存在的問題。由于“財(cái)政大平臺”系統(tǒng)剛剛開始推廣使用，通過我們審計(jì)，財(cái)政部門發(fā)現(xiàn)了許多在系統(tǒng)中業(yè)務(wù)處理不規(guī)范的問題，并及時(shí)整改，避免錯(cuò)誤越積越多，問題越來越大的情況產(chǎn)生。

“財(cái)政大平臺”系統(tǒng)整合了財(cái)政部門的大部分業(yè)務(wù)，將以前分割開來的業(yè)務(wù)流程結(jié)合在一起，因此各模塊之間的數(shù)據(jù)存在勾稽關(guān)系，為我們對比各項(xiàng)數(shù)據(jù)提供了審計(jì)基礎(chǔ)。該系統(tǒng)具備強(qiáng)大的查詢及數(shù)據(jù)導(dǎo)出功能，能讓我們不必深入數(shù)據(jù)庫底層采集數(shù)據(jù)。正是基于以上原因，讓我們有條件從以前的賬面審計(jì)逐步過渡到對財(cái)政整個(gè)業(yè)務(wù)流程的審計(jì)，將審計(jì)重點(diǎn)置于一個(gè)新的高度，而且隨著“財(cái)政大平臺”系統(tǒng)所有功能模塊的不斷啟用及操作的不斷規(guī)范，我們基于系統(tǒng)導(dǎo)出報(bào)表審計(jì)的力度也會越來越大，成果也會越來越多。

由于我們是首次利用“財(cái)政大平臺”系統(tǒng)導(dǎo)出資料審計(jì)，而且財(cái)政部門在應(yīng)用系統(tǒng)中操作不規(guī)范的問題及預(yù)算指標(biāo)、計(jì)劃的控制的復(fù)雜性，因此發(fā)現(xiàn)分析數(shù)據(jù)存在問題時(shí)要仔細(xì)分析，不輕易下結(jié)論。

（作者單位：撫州市審計(jì)局）