集團公司內部增值型審計模式的控索

胡金約

摘 要：內部審計的增值目標從理論上處于研究階段，實踐上國內外企業(yè)也在普遍探索，本人從集團公司角度，結合工作實踐，著重整理一些內部審計的增值服務的具體做法。

關鍵詞：集團公司內部審計；增加價值；增值表現

一、現代內部審計理論增值型審計目標的提出：

20世紀40年代以來，內部審計的目標隨著時代的變遷而變化，2013年國家內部審計準則關于內部審計的定義提出，確認了增加組織價值的審計目標，“增加價值”這一目標的確立，內部審計的職能、業(yè)務內容及范圍、審計技術與方法突破了傳統(tǒng)的范疇，這意味著內部審計已由傳統(tǒng)的財務型內部審計向增值型內部審計過渡和發(fā)展，內部審計的增值領域涵蓋風險管理、公司治理和內部控制等方面。

二、集團公司開展有效增值型內部審計的探索：

集團公司作為現代企業(yè)普遍的組織形式，給予內部審計極大的生存空間，同時也對內部審計提出更高的要求。本人從工作實踐出發(fā)，結合目前國內外對于增值型內部審計的理論研究，對怎樣做好增值型集團公司的內部審計進行初步探索。

1、完善內部審計制度

應建立內部審計基本制度，賦予審計部門對下屬子公司的各項經濟活動進行全面審計的權力，同時審計工作應覆蓋集團及權屬單位的所有工作過程，可以進行事后審計、事中審計和事前審計；審計部門應參與公司較為重大決策會議。

賦予內部審計決定處理權，保證審計決定的落實，當然做為內部審計部門與國家審計不同，內部審計的目的是企業(yè)增值，通過審計與被審單位就發(fā)現的問題進行充分的溝通，以達到找到解決問題的辦法，達到增值的目的，過度強調內部審計處罰權容易導致審計對象的對立，反而影響內部審計的效果。筆者在工作實踐體會到，將內部審計的處罰權與績效考核掛鉤是不錯的辦法。

2、內部審計機構的設立與管理層級

內部審計組織機構是在部門、單位內部設置的行使獨立的審計的機構，是內部審計工作的基礎，有效地設立內部審計組織機構，是內部審計發(fā)揮作用的關鍵，同時也是保證內部審計獨立性和客觀性，保證內部審計的權威的基礎。

國內企業(yè)或企業(yè)集團內部審計的機構設置形式多樣，但對于集團公司，業(yè)務上董事會（董事長）領導，行政上總經理領導下的內部審計模式是較佳的模式。由于董事會在公司治理中處于較高地位，所以在這種組織模式下，內部審計機構的獨立性和權威性大大增強，可以對公司管理層受托責任的履行情況和結果進行有效認定。

3、建設高素質的內部審計隊伍

應制定內部審計人員任職資格標準，建立資格認證制度；拓展內部審計人員知識與技能；同時，處理人際關系的能力和技巧對于內部審計人員來說也是同樣重要；要有經驗豐富的中老年人員和富有創(chuàng)新精神的青年審計人員合理結合，以充分發(fā)揮內部審計的職能。

4、拓展增值、保證服務

增值型內部審計主要有三方面的內容：公司治理、風險管理、內部控制。

公司治理是所有者是公司所有者對經營者的一種監(jiān)督與制衡機制，它借助股東大會、董事會、監(jiān)事會所構成的公司治理結構來實現內部治理。董事會、高管層、內部審計師和外部審計師被視為構建有效治理的四大基石。內部審計應該通過評價，改進企業(yè)的治理程序和治理結構，為公司的治理做貢獻，同時，內部審計部門通過保證業(yè)務，對企業(yè)的運營情況進行評價，以確保與企業(yè)的價值保持一致。

內部審計可以通過自己的工作，從審計角度對風險進行評估，幫助企業(yè)的風險管理部門對風險進行識別，指導促進風險管理部門制度風險應對的管理措施，促進企業(yè)風險管理活動。更好地為企業(yè)風險管理提供咨詢服務。

內部審計應通過評價集團內部控制的效率和效果，促進內部控制的不斷改善，以幫助集團保持有效的控制。內部審計的內控制度的評價業(yè)務應與管理人員充分結合，在進行制度的內部審計測評時，先要求管理部門進行內部控制自我評價，在此基礎上通過審計測試發(fā)現問題，并與管理人員充分交換意見充分溝通并提出整改方案，在此基礎上提出審計報告，指出存在的問題和改進的建議，由于進行充分溝通，因而整改就會順暢。

4、積極開展經濟責任、工程項目跟蹤審計等專項審計，實現內部審計的確認職能：

經濟責任審計是以評價經營管理責任為主要的業(yè)務內容，通過對經營管理活動進行審查與評價，并采用一定的標準來衡量其經濟性、效率性及效果性，從而找出差距，挖掘潛力，提高效益，或證實效益優(yōu)劣，評價管理績效，提供咨詢意見，增加公司價值。

項目跟蹤審計可以較好地利用內部審計工作優(yōu)勢，將審計監(jiān)督關口前移，通過檢查和評價工程建設過程中存在的問題，及時提出審計意見和建議，較好地履行內部審計確認與咨詢職能。

5、規(guī)范內部審計管理和業(yè)務實施

內部審計的管理與業(yè)務的實施通常情況下參照國家審計的做法：包括審計計劃、審前調查、審計方案、審計通知書、實施審計與提出審計報告。本文結合工作實際及集團公司的特點，從促進內部審計增值的角度，著重探索下列幾方面的內容：

1）、基于風險評估的審計計劃：

確定風險因素，就是確定哪些事項會給組織帶來風險。給組織帶來風險因素有：內部控制系統(tǒng)的充分性和有效性，管理人員的勝任能力，管理層的正直程度，資產的流動性，競爭環(huán)境，經營業(yè)務的復雜性和易變性，要職人員的變動，顧客、供應商和政府法規(guī)的變動，信息化程度，組織上、經營上、技術上或經濟環(huán)境上的變化，對審計結果的認可和采取的糾正行動，上次審計的日期和結果等。

制作風險評估問卷調查表，將上述的因素按重要性做分類，并設計問卷題目，然后在集團內部所有的部門進行問卷調查。

根據上述的風險因素制作風險評估模板，包括風險因素的權重及高中低風險的權值，收回的調查表，組織內部審計人員及有代表性的職能部門人員進行綜合評份，評出各部門業(yè)務的風險等級并與集團公司領導溝通后修正各部門業(yè)務的風險等級，根據各部門風險等級制定審計計劃。

基于風險評估的審計計劃，可以實現資源有效整合，最大限度發(fā)揮審計的功效。

2）、內部審計審計溝通：

內部審計的基本職能是確認與咨詢，目的是增值服務，這就決定內部審計在發(fā)展問題的同時必須提出改進問題方案。筆者認為除非是以審查舞弊為目的專項審計，否則內部審計對業(yè)務的了解一定不如被審單位，但內部審計人員有比被審單位職能部門無法比擬全局觀念和控制意識的優(yōu)勢，所以在發(fā)現問題的同時，應與被審單位有關部門平等、充分溝通，共同找查發(fā)現問題的原因，尋求最佳的決解方案。

3）、審計發(fā)現問題的跟蹤整改：

通常情況下，重要的審計發(fā)現寫入審計報告，如果審計報告僅僅是上報領導審閱，發(fā)現的問題也就得不到有效的整改，審計的增值服務的目標就無從實現。增值服務要求審計部門必須跟蹤審計整改情況，跟蹤的方式是多樣的，可以在年底安排專項的有關審計問題的整改情況調查，可以要求被審單位動態(tài)溝通，也可以在下個審計項目審查時進行查證。審計發(fā)現問題的跟蹤審計，目的是將審計發(fā)現的問題得到關閉，否則審計效果得不到有效發(fā)揮，也無法達到增值效果。

三、集團公司內部審計增值服務表現：

內部審計的增值審計，在理論上還處于研究完善階段，在實踐上，國內外企業(yè)都處于探索階段，不同的企業(yè)應該根據企業(yè)的不同控制環(huán)境，建立一套適合自己企業(yè)的內部審計模式。內部審計是否達到增值，南京審計學院時現老師指出：內部審計實現價值增值表現在兩個方面，首先，內部審計可以通過自己的努力幫助組織預防和減少損失，當內部審計成本小于損失的減少時，公司價值就增加了。這個標準改變了以往對審計部門是個成本中心的老傳統(tǒng)觀念，內部審計將成為利潤中心，是給企業(yè)創(chuàng)造價值的部門，內部審計同仁利用這個標尺，探索適應本企業(yè)的內部審計模式和方法，在內部控制、公司治理及風險管理等方面為自己的公司增加價值。（作者單位：福建石化集團審計部）