關(guān)于加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的幾點(diǎn)思考

余昌群，龔莉娟

（1．黃石廣播電視大學(xué)，湖北 黃石 435000；2．武漢煙草公司，湖北 武漢 430040）

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，民營(yíng)企業(yè)得到了前所未有的發(fā)展機(jī)遇，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)作出了巨大的貢獻(xiàn)。民營(yíng)企業(yè)具有規(guī)模較小、業(yè)務(wù)單一、經(jīng)營(yíng)靈活、效率較高的特點(diǎn)，具有很強(qiáng)的生存意識(shí)，他們采用集中一點(diǎn)、尋找空白、特色經(jīng)營(yíng)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)突破等經(jīng)營(yíng)策略，取得了較好的成效。然而，或許正是這些優(yōu)勢(shì)造就了它們的諸多劣勢(shì)：家族式管理制約、內(nèi)控意識(shí)淡薄、盲目追求多元化經(jīng)營(yíng)、信息溝通不暢等。在民營(yíng)企業(yè)迅猛發(fā)展的同時(shí)，如何提高管理，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，以使我國(guó)民營(yíng)企業(yè)在越來越激烈的國(guó)際化競(jìng)爭(zhēng)中生存下來，是現(xiàn)階段我國(guó)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的主要問題。

一、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1．家族式管理制約發(fā)展

家族式管理機(jī)制制約了民營(yíng)企業(yè)的成長(zhǎng)。盡管家族式管理能夠適合企業(yè)創(chuàng)立時(shí)期的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，表現(xiàn)出了較大的優(yōu)越性，如具有強(qiáng)大的凝聚力、組織層次少、結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單， 但隨著企業(yè)的發(fā)展和壯大，其家族式管理的弊端也會(huì)日漸顯露出來。在企業(yè)規(guī)模較小時(shí)，這種集權(quán)式領(lǐng)導(dǎo)能使企業(yè)主根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境的變化迅速做出決策，并且決策一旦做出便立即實(shí)施。由于決策迅速，行動(dòng)及時(shí)，可以抓住稍縱即逝的商機(jī)。但隨著民營(yíng)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的拓寬、技術(shù)層次的提高以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，家族式管理的弊端日益顯露出來。

2．內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

很多民營(yíng)企業(yè)重生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、重開發(fā)、輕內(nèi)部管理，沒意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于一個(gè)企業(yè)的重要意義，甚至將內(nèi)部控制僅僅看成是財(cái)務(wù)部門的工作職能，未將內(nèi)部控制放在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的戰(zhàn)略高度來考慮，所以未能制訂完善的內(nèi)控制度。即使已經(jīng)制訂了相應(yīng)的內(nèi)控制度，相當(dāng)一部分企業(yè)也沒有很好地貫徹落實(shí)。

3．盲目追求多元化經(jīng)營(yíng)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，民營(yíng)企業(yè)遇到的不確定因素越來越多，也越來越復(fù)雜，相應(yīng)增加了民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而民營(yíng)企業(yè)家的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)卻較薄弱。主要表現(xiàn)在：民營(yíng)企業(yè)在成長(zhǎng)期為壯大企業(yè)的規(guī)模，盲目追求多元化經(jīng)營(yíng)，在追求多元化發(fā)展的過程中，只看到了多元化經(jīng)營(yíng)所帶來的分散風(fēng)險(xiǎn)作用和將企業(yè)規(guī)模做大的成就感，而忽略了企業(yè)的擴(kuò)張與其資金實(shí)力、市場(chǎng)開拓及內(nèi)部管理等方面存在的矛盾，也沒有看到跨地區(qū)、跨行業(yè)乃至跨國(guó)的多元化經(jīng)營(yíng)是需要條件的，且多元化經(jīng)營(yíng)也不一定能滿足企業(yè)分散風(fēng)險(xiǎn)的初衷，卻可能導(dǎo)致財(cái)力分散、多項(xiàng)目、多風(fēng)險(xiǎn)。

一般而言，民營(yíng)企業(yè)在成長(zhǎng)期尋求發(fā)展的過程中，常會(huì)出現(xiàn)兩種錯(cuò)誤：一是分散投資，使企業(yè)的有限財(cái)力不能集中使用，導(dǎo)致原有經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目資金短缺，周轉(zhuǎn)不靈，新項(xiàng)目難以形成一定的規(guī)模，多項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)能力和管理經(jīng)驗(yàn)不足，使原存的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)漸失；二是急速擴(kuò)張，受過去的成功創(chuàng)業(yè)所惑，急速擴(kuò)張，將日常運(yùn)轉(zhuǎn)資金大力投入新項(xiàng)目，致使民營(yíng)企業(yè)成長(zhǎng)期資金頻頻告急，銀行貸款有困難。

4．會(huì)計(jì)控制存在漏洞

內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊監(jiān)督形式。然而，當(dāng)前我國(guó)民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作中存在的假賬泛濫、信息失真、秩序混亂等問題較為嚴(yán)重。有的企業(yè)沒有嚴(yán)格的復(fù)核審批制度；有的單位賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)不符；有的單位現(xiàn)金管理不符合規(guī)定，現(xiàn)金坐支現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，資金管理失控；有些單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，對(duì)會(huì)計(jì)工作內(nèi)容和財(cái)務(wù)控制知之甚少，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作混亂，無法實(shí)施財(cái)務(wù)控制；會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，會(huì)計(jì)人員兼職過多，職責(zé)不明;會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式。造成這些現(xiàn)象的原因是多方面的，對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)控制的不了解和不重視是其主要原因。沒有會(huì)計(jì)控制，內(nèi)部控制將無法實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是擺在民營(yíng)企業(yè)面前的重要問題，應(yīng)該得到足夠的重視。

二、建立和完善我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的幾點(diǎn)想法

1．完善公司治理結(jié)構(gòu)

實(shí)施內(nèi)部控制，首先需要規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)。從所有者的立場(chǎng)出發(fā)，不但要把企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者行使權(quán)利的過程納入內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍，而且要將其作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)，使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職、各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡[10]。

首先，實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制是完善內(nèi)部控制的重要手段。財(cái)務(wù)總監(jiān)首先通過對(duì)單位會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)人員的領(lǐng)導(dǎo)和控制，掌握會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行，對(duì)于單位重大交易、資產(chǎn)變動(dòng)等擁有審批權(quán)；其次通過主持定期非定期單位內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)方面已經(jīng)發(fā)生的或潛在問題并采取相對(duì)措施。

其次，構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制體系。具體應(yīng)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會(huì)計(jì)部門設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責(zé)任心強(qiáng)、工作能力全面的人員，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給直接負(fù)責(zé)此項(xiàng)目工作的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人。第二個(gè)層次是以公司現(xiàn)有的審計(jì)部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接由董事會(huì)管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)通過內(nèi)部常規(guī)稽查、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。

2．加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)文化是一種新的現(xiàn)代企業(yè)管理科學(xué)理論和管理方式，同時(shí)為企業(yè)發(fā)展提供精神動(dòng)力和文化資源。企業(yè)文化的關(guān)鍵是對(duì)人的管理，以人為中心，人既是管理者又是被管理者，企業(yè)文化就是研究企業(yè)內(nèi)部人與人關(guān)系的文化。使企業(yè)中的人能和睦相處，并能積極的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。好的環(huán)境條件是內(nèi)部控制制度得到貫徹執(zhí)行的關(guān)鍵，也是企業(yè)成功的基礎(chǔ)。

加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)文化建設(shè)，最重要的是提高管理者素質(zhì)。民營(yíng)企業(yè)的管理者特別是領(lǐng)導(dǎo)者的言行對(duì)文化的建設(shè)起著至關(guān)重要的作用，他的言行將決定著企業(yè)文化建設(shè)的方向和內(nèi)容，決定著企業(yè)文化的建設(shè)形式和內(nèi)涵。所以企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)和企業(yè)文化建設(shè)都受到企業(yè)管理者個(gè)人意志和素質(zhì)高低的制約。解決問題的辦法：一是有意識(shí)增加外部監(jiān)控力度，提出建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和條件，全力推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行；二是要選好企業(yè)經(jīng)營(yíng)人，要讓真正有實(shí)力的人擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)工作，一切從企業(yè)發(fā)展著想，自覺遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度和企業(yè)的價(jià)值觀念。為此，民營(yíng)企業(yè)要重視和建立人才選拔機(jī)制，改變?nèi)稳宋ㄓH，堅(jiān)持任人唯賢。選好接班人對(duì)一個(gè)企業(yè)來講是非常重要的，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者是從自己的家族中選還是選擇職業(yè)經(jīng)理人，如果自己的子女比經(jīng)理人優(yōu)秀那當(dāng)然選擇子女，否則就應(yīng)在外部選經(jīng)理人。選擇一個(gè)合適的經(jīng)理人應(yīng)從以下幾個(gè)方面考慮：首先，職業(yè)經(jīng)理人自身的能力和素質(zhì)是否滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要；其次，經(jīng)理人應(yīng)該熟悉并認(rèn)同企業(yè)文化，并且其價(jià)值觀與企業(yè)文化不能夠背離；最后，要看經(jīng)理人的職業(yè)道德，有高尚職業(yè)道德的經(jīng)理人才能從股東的根本利益出發(fā)經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

3．建立健全民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

為了加快促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，應(yīng)該建立與內(nèi)部會(huì)計(jì)制度相應(yīng)的運(yùn)行機(jī)制，即實(shí)行決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)分立的制衡機(jī)制。首先應(yīng)設(shè)計(jì)合理的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)，在不同的層次建立不同的會(huì)計(jì)組織。其次是建立內(nèi)部治理模式，健全相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督，同時(shí)強(qiáng)化外部監(jiān)督，形成監(jiān)督合力。企業(yè)可以根據(jù)其治理結(jié)構(gòu)的需要決定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，但應(yīng)該充分保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)威性和工作的超然地位。企業(yè)會(huì)計(jì)制度是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)管理的規(guī)程，這就決定了設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)應(yīng)在國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范和有關(guān)法規(guī)的指導(dǎo)和約束下，從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，結(jié)合企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理程序，要能正確反映有關(guān)的管理制度，按照業(yè)務(wù)循環(huán)，系統(tǒng)地反映每一類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理程序，這樣才能通過制度的運(yùn)作，加強(qiáng)對(duì)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理。

4．建立完善不相容職務(wù)分離控制機(jī)制

不相容職務(wù)分離控制，實(shí)質(zhì)上是組織規(guī)劃控制在內(nèi)部控制特別是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的應(yīng)用。完善不相容職務(wù)分離，是要求企業(yè)按照不相容職務(wù)相互分離的原則，合理設(shè)置相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。它是企業(yè)內(nèi)部制衡機(jī)制的主要方式。不相容職務(wù)主要包括授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”。完善的程度與否，直接影響到內(nèi)部控制制度制衡的力度和內(nèi)部控制失效的潛在因素。

實(shí)行崗位輪換，是不相容職務(wù)分離控制中一項(xiàng)行之有效的內(nèi)控方法。每項(xiàng)工作崗位可能定期或不定期進(jìn)行輪換，通過輪換交接，可能揭露前面工作中可能存在的差錯(cuò)和弊端，同時(shí)抑制不法分子的不良動(dòng)機(jī)。此外輪崗的員工，還可能提出改進(jìn)工作的的新設(shè)想和新方法，提高工作效率，完善內(nèi)部控制工作程序。不相容職務(wù)分離控制機(jī)制，很大程度上，可以抑制違法違紀(jì)行為的產(chǎn)生，對(duì)所有人員的心理起到壓制，從而減少舞弊行為的產(chǎn)生。

5．建立健全有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制

建立健全有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制，首先要對(duì)企業(yè)或單位進(jìn)行定期檢查、評(píng)估。檢查與評(píng)估內(nèi)部控制是否有效。內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，因?yàn)閮?nèi)部控制具有時(shí)效性，今天有效的內(nèi)部控制明天不一定有效。因此內(nèi)部控制也是一個(gè)精益求精的過程，某一項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施總不可能是盡善盡美的。民營(yíng)企業(yè)通過檢查與評(píng)估，發(fā)現(xiàn)控制中的缺陷，以便盡快采取應(yīng)對(duì)措施加以改進(jìn)。檢查應(yīng)當(dāng)包括調(diào)查崗位內(nèi)部控制的設(shè)置，審查內(nèi)控的健全程度，審查各項(xiàng)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況。檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的合理性與有效性，包括崗位工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)和崗位在內(nèi)部控制上存在的缺陷，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)等。應(yīng)當(dāng)把檢查與評(píng)價(jià)，當(dāng)成一項(xiàng)經(jīng)常性的工作來執(zhí)行。

建立健全有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制，還要對(duì)檢查與評(píng)估的結(jié)果進(jìn)行報(bào)告。內(nèi)部報(bào)告控制也是內(nèi)部控制的組成部分。所以要求企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制報(bào)告制度，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀作出 定期或不定期的恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。民營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)由專門機(jī)構(gòu)或指定專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查與評(píng)價(jià)，并定期編制內(nèi)部控制報(bào)告，確保下情上達(dá)與內(nèi)部控制制度的貫徹落實(shí)。

6．加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的教育，提高法律意識(shí)和職業(yè)道德水平

會(huì)計(jì)部門是內(nèi)部控制的主要部門，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和職業(yè)道德水平，對(duì)內(nèi)部控制存在著一定的影響。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平教育和職業(yè)道德教育和法律知識(shí)教育，是規(guī)范會(huì)計(jì)人員行為準(zhǔn)則的根本保證，也是健全內(nèi)部控制制度的根本保證。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的教育，包括對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)繼續(xù)教育以及職業(yè)道德的教育，繼續(xù)教育提高員工會(huì)計(jì)理論知識(shí)和實(shí)際賬務(wù)處理的能力，提升民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)。而職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力，自覺執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法、廉潔自律;加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，要特別重視對(duì)那些業(yè)務(wù)能力差的會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯(cuò)誤。另外要及時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員思想行為狀況，發(fā)現(xiàn)異動(dòng)，要及時(shí)進(jìn)行教育與培訓(xùn)，提高法律意識(shí)，消除會(huì)計(jì)人員進(jìn)行違法違紀(jì)行為的產(chǎn)生。只有上下一致，及時(shí)溝通，隨時(shí)把握相關(guān)人員的思想、動(dòng)機(jī)和行為，才能把內(nèi)部控制工作做好。

綜上所述，建立和完善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)控首先需要優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，建立健全有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和控制評(píng)價(jià)機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的教育，提高法律意識(shí)和職業(yè)道德水平，只有這樣，民營(yíng)企業(yè)才會(huì)隨著企業(yè)的成長(zhǎng)壯大，管理水平得到不斷提高，才能從根本保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)順利運(yùn)行，成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體。

[1] 劉玉廷. 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的里程碑[J]. 長(zhǎng)安大學(xué)學(xué)報(bào)，2009，（2）.

[2] 胡敏. 淺析民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境審計(jì)[J]. 會(huì)計(jì)研究，2010，（6）.

[3] 張國(guó)康，張璐. 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)[J]. 財(cái)經(jīng)理論，2009，（5）.

[4] 何多秀. 試論我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境[J]. 審計(jì)與理財(cái)，2010，（5）.

[5] 楊玉鳳. 內(nèi)部控制環(huán)境的道德建設(shè)[J]. 煤炭經(jīng)濟(jì)研究，2010，（10）.