高等學校內(nèi)部控制中的資金活動控制

楊立清

(河北聯(lián)合大學財務(wù)處 河北唐山 063000)

為了進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，加強廉政風險防控機制建設(shè)，財政部制訂了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，它通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，實現(xiàn)對行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動風險的防范與管控。它瞄準內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)，將制衡機制嵌入到內(nèi)部管理制度中，提高內(nèi)部管理制度的執(zhí)行力。高等學校應(yīng)加強和規(guī)范內(nèi)部控制，提高管理水平和風險防范能力，為國家多出人才，出好人才貢獻力量。資金是高等學校生存和發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是高等學校持續(xù)發(fā)展循環(huán)的血液，資金決定著競爭力和可持續(xù)發(fā)展的能力，它一直受到?jīng)Q策者的高度重視，如何防范資金風險、維護資金安全、提高資金使用效益成為社會廣泛關(guān)注的熱點問題。

1 資金活動內(nèi)部控制的基本原則

科學確定籌資戰(zhàn)略目標和規(guī)劃，建立和完善嚴格的資金授權(quán)、批準、審驗等相關(guān)管理制度，加強教育經(jīng)費撥款和預(yù)算外資金活動的集中歸口管理，明確職責權(quán)限和崗位分離要求，定期或不定期檢查和評價資金活動情況，落實責任追究制度，確保資金安全和有效運行。合理控制和防范資金流動在數(shù)量、時間上的風險，保證資金的有效運行，最大限度地發(fā)揮資金的效益。財會部門負責資金活動的日常管理，參與高等學校重大事項的可行性研究工作。

2 資金活動內(nèi)部控制的總體要求

高等學校除學校預(yù)算撥款、科研經(jīng)費、專項資金等多渠道建設(shè)資金外，還有基本建設(shè)資金、后勤經(jīng)營服務(wù)收支、教育基金會、獨立學校及各種投資產(chǎn)業(yè)等，在財務(wù)管理過程中會涉及大額資金支付決策和執(zhí)行、投資、借款、貸款等重大事項，因此，高等學校對資金活動實施內(nèi)部控制，需要建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，即根據(jù)法律法規(guī)和監(jiān)管制度的要求，設(shè)計科學合理、重點突出、便于操作的業(yè)務(wù)流程，同時還要對關(guān)鍵控制點以及主要風險制定內(nèi)部控制措施。①科學決策是核心。高等學校推進資金管理信息化建設(shè)，將資金預(yù)算管理與資金適時監(jiān)控相結(jié)合，及時準確地反映資金運行狀況和風險，提高決策的科學性，提高資金管理的及時性。②制度建設(shè)是基礎(chǔ)。高等學校應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范及自身管理需要，完善資金管理制度，強化資金內(nèi)部控制管理。③業(yè)務(wù)流程是重點。高等學校在設(shè)計資金活動業(yè)務(wù)流程的同時，充分考慮相關(guān)資金經(jīng)營活動的特征，合理設(shè)計管理活動流程。④風險控制點是關(guān)鍵。高等學校必須識別并關(guān)注主要風險來源和主要風險控制點，制定有效控制措施，集中精力管控住關(guān)鍵風險。⑤資金集中管理是方向。高等學校應(yīng)在集權(quán)與分權(quán)之間適當均衡，采取合法有效措施，強化對資金業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。⑥嚴格執(zhí)行是保障。制度的執(zhí)行到位與否是事關(guān)整個內(nèi)控活動能否實效的關(guān)鍵，只有嚴格執(zhí)行，才能保證實現(xiàn)資金活動決策目標。

資金活動內(nèi)部控制兩款特別規(guī)定:一是財會部門不能將眼光僅僅局限于財務(wù)活動，而應(yīng)貫穿高等學校管理的全過程，在制定發(fā)展戰(zhàn)略、分析評估風險和作出決策等環(huán)節(jié)扮演好關(guān)鍵的助手和參謀角色。為此，高等學校領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當賦予財會部門負責人參與相應(yīng)決策的權(quán)力，并支持和指導(dǎo)其關(guān)注教育經(jīng)費管理的更廣范疇。財會部門不僅負責資金活動的日常管理，還要參與設(shè)備采購、大型維修方案等可行性研究;二是高等學校應(yīng)當采取合法有效措施，強化對獨立學院及下屬獨立單位資金業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。

3 高等學校資金活動中的主要風險

資金活動內(nèi)部控制通常是高等學校內(nèi)部管理的關(guān)鍵薄弱環(huán)節(jié)。由于影響資金活動的因素很多，涉及面很廣，不確定性很強，因此高等學校資金活動的管理和控制面臨的困難很大。做好資金活動管控，需要高等學校對自身活動做出科學的、準確的定位，對高等學校所處的政治、經(jīng)濟、文化和技術(shù)等環(huán)境做出客觀的、清晰的判斷，適機選擇，合理處理自身與外界的各種關(guān)系和矛盾。

4 高等學校資金活動中的關(guān)鍵控制點及控制措施

①擬訂資金管理方案。根據(jù)高等學校戰(zhàn)略目標和規(guī)劃，結(jié)合年度財務(wù)綜合預(yù)算，明確資金用途、規(guī)模、結(jié)構(gòu)和方式等相關(guān)內(nèi)容，對教育成本和潛在風險作出充分估計。通過預(yù)算立項精細化管理，根據(jù)相關(guān)制度和標準立項論證、執(zhí)行分析和績效考核，規(guī)范資金管理。②讓資金管理成為高等學校財務(wù)管理的常態(tài)。目前，科研經(jīng)費已成了高等學校創(chuàng)新和發(fā)展的重大支撐，而如何加強科研經(jīng)費管理成為全國關(guān)注的焦點。按內(nèi)部控制要求，對科研經(jīng)費的預(yù)算審核、編制指導(dǎo)、執(zhí)行分析和結(jié)題、信息公開等都有了進一步明確的要求，使科研管理得到了進一步規(guī)范。③加強資金的控制和過程管理。預(yù)算是高等學校未來一定時期內(nèi)資本、財務(wù)等各方面的收入、支出、現(xiàn)金流的總體計劃。預(yù)算控制內(nèi)容涵蓋高等學?；顒尤^程，高等學校通過編制預(yù)算和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，比較、分析內(nèi)部各學院未完成預(yù)算的原因，并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進措施。高等學校要統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機構(gòu)在教學過程中的資金要求，切實做好資金各環(huán)節(jié)的綜合平衡，促進資金合理循環(huán)和周轉(zhuǎn)，全面提升資金營運效率。④加強對資金的會計系統(tǒng)控制。嚴格規(guī)范資金的收支條件、程序和審批權(quán)限。會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄、歸集、分類、編報等進行的控制。高等學校在教學、科研及其他業(yè)務(wù)活動中取得的資金收入應(yīng)及時入賬，辦理資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)明確支出款項的用途、金額、預(yù)算、限額、支付方式等內(nèi)容，履行嚴格的授權(quán)審批程序后，方可安排資金支出。

除上述4項常見內(nèi)部控制措施外，高等學校還需建立重大風險預(yù)警機制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機制，制定應(yīng)急預(yù)案，及時妥善處理突發(fā)事件。強化內(nèi)部監(jiān)督，研究制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督程序、方法和要求。突出內(nèi)部監(jiān)督重點，主要將與財務(wù)會計工作密切相關(guān)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和控制流程納入監(jiān)督范圍。重點監(jiān)督內(nèi)部控制的運行缺陷，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力，增強監(jiān)督檢查的針對性，把開展專項監(jiān)督擺在重要位置。

5 新的內(nèi)部控制體系還具有若干創(chuàng)新理念

高等學校內(nèi)部控制體系具體包括由制約觀念到發(fā)展觀念;由結(jié)果控制到過程控制;由執(zhí)行層面到?jīng)Q策層面;由會計控制到綜合控制;由微觀細節(jié)控制到目標導(dǎo)向控制;新的內(nèi)部控制體系要求高等學校管理層對本單位內(nèi)部控制有效性進行自我評價，接受上級教育監(jiān)督部門的監(jiān)督檢查。內(nèi)部控制規(guī)范制度在實踐中的有效執(zhí)行，必將提升我國高等學校的管理水平，特別是規(guī)范高等學校的資金活動方面，更加促使決策者重視財務(wù)系統(tǒng)控制和事前、事中、事后的監(jiān)督檢查，為高等學校長久持續(xù)發(fā)展提供重要保障。

總之，強化高等學校資金管理，控制資金風險，保障資金安全，發(fā)揮資金規(guī)模效益，有利于高等學校宏觀掌握和控制資金籌措、運用及綜合平衡，促進高等學?？沙掷m(xù)健康發(fā)展。