淺談“營改增”后對企業(yè)的利與弊

趙立秀

摘要：國家從企業(yè)的角度出發(fā)，使企業(yè)可以避免重復征稅，特別設定“營改增”這一稅收方法使企業(yè)能夠更加輕松的向前發(fā)展。因為“營改增”這一方法仍然只是在一些省市實施，針對“營改增”是否能夠為企業(yè)的發(fā)展帶來益處，稅收情況是負擔還是輕松，企業(yè)怎樣在“營改增”后適當調(diào)整企業(yè)的業(yè)務方式，怎么樣保證在“營改增”后仍然能夠?qū)ζ髽I(yè)發(fā)展產(chǎn)生更好的作用。筆者在本文中進行了深入的探討，希望能夠?qū)Υ蠹矣兴鶐椭嗷ソ涣鳌?/p>

關鍵詞：營改稅；稅負；重復征稅；稅率；稅額“營改增”就是將曾經(jīng)繳納的營業(yè)稅改變?yōu)樵鲋刀愖鳛閼悆?nèi)容，其中增值稅，就是征收產(chǎn)品或者其他服務增值部分的稅收，從而使稅收內(nèi)容更加簡練[1]。例如某產(chǎn)品在銷售時價格為500元時，其中這一產(chǎn)品包含200元的生產(chǎn)費用，因為在生產(chǎn)階段就已經(jīng)將這部分的稅收內(nèi)容繳納了，在商品售出時價格為500元，所以銷售者只需要再繳納額外300元的稅金就可以了?！盃I改增”就是將曾經(jīng)的營業(yè)稅內(nèi)容按照增值內(nèi)容繳納稅收的計稅方式，從而使企業(yè)避免了重復繳稅。因此在企業(yè)中的生產(chǎn)成本相應減少了，相應的產(chǎn)品及服務的最終價格也會向下調(diào)整，從而為消費者減小了購買的壓力，促進了經(jīng)濟的發(fā)展。

1.營改增形成原因

在中國，營業(yè)稅和增值稅為稅收系統(tǒng)的兩個流轉(zhuǎn)稅，它們保障了國家的主要稅收收入。在中國境內(nèi)進行普通物品銷售或進口物品銷售，亦或是進行加工、組裝、修改等勞動內(nèi)容征稅為增值稅[2]。營業(yè)稅就是在中國境內(nèi)的應稅勞務、轉(zhuǎn)移無形資產(chǎn)及買賣不動產(chǎn)為課稅。增值稅及營業(yè)稅作為當前流轉(zhuǎn)稅體系并存的兩大稅收內(nèi)容，出現(xiàn)了很嚴重的重復稅收現(xiàn)象。其中表現(xiàn)為以下幾點：第一、應稅企業(yè)的材料購買及固定資產(chǎn)不可以將增值稅與進項稅額相抵消。第二、傳統(tǒng)的制造業(yè)企業(yè)不可以將服務提供者所繳納的營業(yè)稅與營業(yè)稅應稅勞務相抵消。第三、沒有辦法將營業(yè)稅應稅內(nèi)容在企業(yè)中與營業(yè)稅相抵消。所以，供應階段中的每一個步驟都要繳納相應的稅款，使得征稅重復問題很嚴重[3]。當今社會發(fā)展飛速，每一個行業(yè)分配的都很清晰細致，以往的征稅方式已經(jīng)越來越不適合當前經(jīng)濟的發(fā)展。所以，將流轉(zhuǎn)稅的比例縮減，加強增值稅的擴充，變營業(yè)稅為增值稅是促進企業(yè)長久發(fā)展的必然方法。

2.營改增后對服務性企業(yè)的利處

當前的“營改增”以服務行業(yè)為首要改革對象，并且以500萬元的銷售額將企業(yè)規(guī)模分成一般納稅企業(yè)及小規(guī)模納稅企業(yè)。其中銷售額500萬元以下的企業(yè)還可以自主決定本單位是小規(guī)模納稅人或是一般納稅人。小規(guī)模納稅人，就代表以往的5%營業(yè)稅將變成簡易征收的稅率3%，從而使得稅負降低了40%?！盃I改增”對于小規(guī)模的納稅人是十分有利的，為其創(chuàng)造了更好的企業(yè)生存環(huán)境。然而，銷售額大于五百萬的企業(yè)它屬于一般規(guī)模企業(yè)的范疇，這類企業(yè)就要盡量找到更多的進項稅票最為抵消憑證[4]。第一、可以將企業(yè)中的固定資產(chǎn)、貨物及服務這些進項作為抵扣內(nèi)容。第二、用相關服務為制造業(yè)中的物品批發(fā)及零售企業(yè)進行抵消。第三、以往主要以營業(yè)稅作為應稅服務的單位，他們可以利用增值稅發(fā)票的稅額與所需繳納的稅額進行抵消，為企業(yè)縮減了之前的5%營業(yè)稅，從而為企業(yè)獲取了更多的利潤。

盡管如此，當進項票沒有辦法保證一定的數(shù)額時，企業(yè)所需要繳納的稅率就會相應提升。雖然在“營改增”后，試點地區(qū)可以用外購產(chǎn)品和服務所包含的稅款進行抵銷，為企業(yè)的減輕了納稅壓力?？墒?，因為企業(yè)中外購產(chǎn)品和服務內(nèi)容及比重相差很大，所以減稅程度還是有很大的差距。企業(yè)最終要繳納的數(shù)額與減稅效應及增稅效應是完全相溶的純正效應。

3.營改增后對服務性企業(yè)的弊處

在服務類型的企業(yè)中，人力資本是企業(yè)資本中最重要的，它是服務類型行業(yè)的重要內(nèi)容。在最終計算利潤額度時，服務內(nèi)容占據(jù)的利潤是其中最重要的，因為這是企業(yè)中最重要的收入方式。其中不包含其他的收入創(chuàng)造財富，當“營改增”后，因為沒有辦法獲得進項增值稅發(fā)票，所以，不能將它用于發(fā)票抵消，他們的稅負反而要因“營改增”而增加[5]。如：在天津有一家技術服務公司它會涉及到“營改增”，當它每年能夠收入2000萬元時，它的主要財政支出就是員工工資，在“營改增”實施之前，它要繳納稅率為5%的營業(yè)稅，一百萬元。在天津地區(qū)，還要繳納營業(yè)稅13%的其他附稅，也就是在不受其他因素影響的情況下還要繳納13萬元，當前就繳納了113萬元。然而在“營改增”后，要繳納稅率為6%的增值稅，在扣除銷項稅最后為120萬元。因為在這公司中員工工資為主要支出，且沒有辦法作為抵消內(nèi)容，所以，就要繳納全部的增值稅、銷項稅，另外還要繳納13%的增值稅作為其他附稅，15.6萬元，這樣算下來就要繳納135.6萬元的稅費，與“營改增”之前相比，要多支付22.6萬元，這樣就加重了企業(yè)負擔。

4.做好營改增工作的方法

新的政策下，“營改增”的實施是企業(yè)發(fā)展的機會也是挑戰(zhàn)，在這一政策開始執(zhí)行后，有些企業(yè)會因為生產(chǎn)周期、成本結(jié)構(gòu)這些原因，進項退額減低。因為當前只是在部分城市中進行試點執(zhí)行，沒有辦法獲得非試點城市的增值稅專用發(fā)票，所以會使企業(yè)的稅負無形中增加[6]。另外，因為“營改增”這一政策的不斷發(fā)展，也為試點地區(qū)的企業(yè)真正帶來了實惠，小企業(yè)在這項政策支撐下得到了更多的好處，“營改增”使企業(yè)的經(jīng)濟利潤空間更廣了，所以它現(xiàn)在特別受企業(yè)管理者及財稅工作人員的關注。財務工作人員，提出了以下幾點建議：第一、財務工作者要創(chuàng)建更加全面的會計核算方法，參照財務會計制度，對總賬及相關明細賬務深入會計核算，并且要仔細核算出增值稅銷項稅額、進項稅額及應納稅額。根據(jù)規(guī)定制定出能夠反映企業(yè)生產(chǎn)及經(jīng)營情況的會計報表。第二、獲取更多的增值稅專用發(fā)票，在企業(yè)的日常采買中，找出能夠用于增值稅專用發(fā)票的具體項目。其中包括水費、電費、辦公耗損費、燃料費、交通運水費等固定資產(chǎn)發(fā)票。第三、可以選擇一般納稅人進行合作，其中供應商就是最好的合作方之一，在進行銷項稅抵消內(nèi)容整理時就可以把這一內(nèi)容考慮進去。當供應商還是小規(guī)模的納稅人時，他們所開具的增值稅專用發(fā)票也能有3%用于財政抵消。所以企業(yè)最好找到一般納稅人作為業(yè)務合作伙伴，這樣就能更大程度將進項稅相抵。

5.結(jié)束語

稅收在國家經(jīng)濟中占有很重要的位置，國家做出“營改增”這一政策的調(diào)整為企業(yè)帶來的機會同時也存在很大的挑戰(zhàn)。企業(yè)依法繳納稅額是正常發(fā)展的保障，同時面對“營改增”這樣稅務機制的改革，企業(yè)更要充分考慮如何才能依據(jù)這些機制進行調(diào)整與企業(yè)未來的發(fā)展相協(xié)調(diào)，企業(yè)在控制好內(nèi)部的各項支出時還要對企業(yè)的一些相關稅務的內(nèi)容進行調(diào)整，保障企業(yè)在實施“營改增”的同時也能繼續(xù)健康蓬勃的發(fā)展。（作者單位：遼寧盤錦鼎翔農(nóng)工建（集團）有限公司）

參考文獻

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