論商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范措施

作者簡介：張麗媛（1989-），女（漢族），甘肅蘭州人，蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院在讀碩士研究生，研究方向?yàn)闀?jì)理論與方法。

摘要：本文對商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外成因進(jìn)行了分析，提出了加強(qiáng)會計(jì)制度建設(shè)、改進(jìn)現(xiàn)有會計(jì)模式、加強(qiáng)銀行會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、加強(qiáng)會計(jì)核算體系真實(shí)性和嚴(yán)密性這四個(gè)防范措施。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

一、商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

在商業(yè)銀行及其基層行會計(jì)業(yè)務(wù)和工作中，銀行的預(yù)期收益受多種因素的影響，與實(shí)際收益發(fā)生偏離，由此遭受損失的不確定性，這我們稱之為商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從其形成原因具體分析，可分成外部原因和內(nèi)部原因：

（一）外部原因

1、存在于我國競爭激烈的市場環(huán)境

我國市場經(jīng)濟(jì)的缺陷由于其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)變不斷在暴露，市場約束機(jī)制的缺乏造成的競爭不公平現(xiàn)象比比皆是，大量的社會資源被金融機(jī)構(gòu)的賬面投資回報(bào)率所吸引。在缺乏相關(guān)健全的市場及其機(jī)制下，加之政府的地方保護(hù)主義，隨著金融機(jī)構(gòu)在各地的不斷增加，商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨著違規(guī)經(jīng)營、從事非法活動的可能性的增加也因此增加。

2、不夠完善的金融管理模式

從更加嚴(yán)格的角度上面講，如果有比較完善的金融管理模式，激烈的市場競爭環(huán)境并不能影響商業(yè)銀行的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也就是說，依然能將其風(fēng)險(xiǎn)控制在較低的水平上。但是，我國目前的金融管理模式依然不夠健全，加之本地政府的保護(hù)，個(gè)別銀行也享有一定的“優(yōu)惠政策”。此外，對于有些銀行不遵守金融法規(guī)和制度的競爭行為，宏觀監(jiān)管依然顯得乏力，目前對于此類行為，也僅金進(jìn)行事后的管理，因此，對于風(fēng)險(xiǎn)難以達(dá)到事前防范的目的。

3、落后金融會計(jì)制度

隨著金融業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，會計(jì)管理的要求也逐漸提高，在現(xiàn)有的金融環(huán)境中，原先制定的金融會計(jì)制度已經(jīng)造成了制度上的一些缺陷，由此引發(fā)了一定的風(fēng)險(xiǎn)。首先，金融會計(jì)制度的建設(shè)難以跟上不斷發(fā)展的業(yè)務(wù)需要的節(jié)奏。近幾年來，商業(yè)銀行中的業(yè)務(wù)不斷向銀行綜合性業(yè)務(wù)過渡，形成了層出不窮的金融創(chuàng)新花樣，商業(yè)銀行往往對新開展的業(yè)務(wù)缺乏足夠的了解和充分的認(rèn)識，制定制度的過程中也難以考慮周全，有時(shí)面對新的業(yè)務(wù)，甚至就沒有可以用來規(guī)范的制度，因此，開展并且試辦新業(yè)務(wù)的過程中存在很大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。其次，無紙化操作制度落后。當(dāng)下的會計(jì)業(yè)務(wù)處理已基本脫離了手工操作，實(shí)現(xiàn)了無紙化，但現(xiàn)有的制度對業(yè)務(wù)流程操作人員還沒有形成統(tǒng)一規(guī)范的管理和控制，操作過程中隨意性較強(qiáng)，由此帶來風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部原因

1、對會計(jì)的管理缺乏力量

在我國大多商業(yè)性質(zhì)的銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)中，新的金融會計(jì)體系尚未建立起來，會計(jì)參與管理的程度不高，依然停留在表面的記賬、算賬以及報(bào)賬，乏力的會計(jì)管理形成內(nèi)控體系中的一系列問題、核算過程中核算的質(zhì)量較低，一些嚴(yán)重的問題在會計(jì)管理及內(nèi)部控制當(dāng)中頻頻出現(xiàn)：第一，防范風(fēng)險(xiǎn)的意識不夠成分。商業(yè)銀行中尚未建立健全的會計(jì)核算以及管理體系，對于規(guī)章制度的執(zhí)行，會計(jì)控制的手段和措施缺乏有效監(jiān)督。而進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制，尚缺乏科學(xué)的指標(biāo)體系，還沒有全面形成監(jiān)控的內(nèi)容，對于事中控制不到位，同時(shí)也缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范過程中必須要有的事前、事后控制。第二，對于自我的控制和約束缺乏力量，《商業(yè)銀行法》出臺后，銀行的經(jīng)營管理理念由粗放型經(jīng)營理念向集約型經(jīng)營理念的跨越，但是部分銀行中的分支基層機(jī)構(gòu)的經(jīng)管理理念仍未完全改變，內(nèi)部控制管理工作疏忽；賬務(wù)核對工作忽視；對于重要空白憑證的保管不夠妥當(dāng)，制度被信任所代替，授權(quán)過度、越權(quán)操作、同事代理等大大小小環(huán)節(jié)的問題泛濫造成了極大的隱患

2、會計(jì)崗位員工普遍的綜合素質(zhì)不高

商業(yè)銀行近幾年來業(yè)務(wù)和規(guī)模不斷發(fā)展的同時(shí)要求會計(jì)工作人員不僅業(yè)務(wù)素質(zhì)高，道德素質(zhì)也要高，但是，方方面面的因素造成的會計(jì)崗位員工綜合素質(zhì)不高的現(xiàn)象，使得銀行在經(jīng)營過程中存在著極大的風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于日常工作中工作任務(wù)的繁重和瑣碎，一些員工由于時(shí)間問題無法得到培訓(xùn)，近年來業(yè)務(wù)發(fā)展較快，員工業(yè)務(wù)能力跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展，因此，由于缺乏足夠的業(yè)務(wù)技能和專業(yè)知識，會計(jì)人員與新的會計(jì)管理要求存在差距。

3、會計(jì)核算不規(guī)范

銀行會計(jì)工作的基本職能是核算，國家政策法令和有關(guān)規(guī)定是核算過程中必須的依據(jù)。然而，目前許多商業(yè)銀行會計(jì)核算的過程中操作不夠規(guī)范，形成了嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)隱患。銀行發(fā)生的大多數(shù)經(jīng)濟(jì)案件大多與會計(jì)核算某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題有關(guān)，主要表現(xiàn)在：首先，柜員在收付現(xiàn)金時(shí)沒有按照先收款后記賬、先記賬后付款的操作規(guī)則辦理業(yè)務(wù)，手續(xù)不清，容易出現(xiàn)差錯，其次，崗位內(nèi)部往來帳核對不及時(shí)，會計(jì)人員在記賬時(shí)出現(xiàn)賬戶串記、亂用會計(jì)科目等現(xiàn)象，使得會計(jì)核算不能全面、真實(shí)、客觀地反映銀行資金運(yùn)營的真實(shí)情況，會計(jì)信息使用者很難從中發(fā)現(xiàn)問題，從而做出錯誤的判斷和決策。

二、商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）為促進(jìn)業(yè)務(wù)的發(fā)展，對會計(jì)制度建設(shè)進(jìn)行加強(qiáng)

對商業(yè)銀行會計(jì)工作來說，加強(qiáng)制度建設(shè)做到有規(guī)章可循是首先要解決的問題，使得銀行業(yè)務(wù)有制度可依。首先，對會計(jì)柜臺監(jiān)督制度進(jìn)行建設(shè)并且完善，對于憑證入口、處理入賬以及出口這三關(guān)要嚴(yán)格把守，嚴(yán)格審核接收外來憑證，禁止假、變造、偽造憑證進(jìn)入，從而杜絕隱患；要對憑證處理入賬、出口關(guān)也進(jìn)行嚴(yán)格把守。二是落實(shí)并且加強(qiáng)內(nèi)控制度的建設(shè)，商業(yè)銀行首先要建立各項(xiàng)管理制度，防范風(fēng)險(xiǎn)，在考慮本行業(yè)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，建立統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)的、易操作的基本制度和業(yè)務(wù)操作流程，把握好內(nèi)控機(jī)制當(dāng)中風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的控制，對現(xiàn)行的內(nèi)部稽核體制進(jìn)行改革，加強(qiáng)崗位內(nèi)部控制建設(shè)以實(shí)現(xiàn)崗位間的內(nèi)部監(jiān)督制約；會計(jì)崗位責(zé)任制應(yīng)按照責(zé)任分離、相互制約的原則，保證資金運(yùn)用的安全性。

（二）對現(xiàn)有商業(yè)銀行會計(jì)管理模式進(jìn)行改進(jìn)

對前臺操作與后臺管理進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，對前臺操作與后臺管理職責(zé)進(jìn)行嚴(yán)格的分工，前臺只負(fù)責(zé)憑證的受理、審核、記賬、復(fù)核，后臺是對會計(jì)憑證的裝訂稽核、保管、總賬明細(xì)賬以及各種報(bào)表的打印、保管進(jìn)行處理。

建立與經(jīng)營管理要求相適應(yīng)的會計(jì)管理和營運(yùn)體系，從分散經(jīng)營、分散管理向集約經(jīng)營、集中管理轉(zhuǎn)化，省分行作為全行的管理、營運(yùn)以及控制風(fēng)險(xiǎn)的中心，以便實(shí)現(xiàn)全行的業(yè)務(wù)前臺、中間以及后臺業(yè)務(wù)的有效分離。將會計(jì)管理中心下設(shè)在具體的分行的會計(jì)中心，從原來業(yè)務(wù)操作結(jié)合管理的復(fù)合型模式向純會計(jì)型過渡，負(fù)責(zé)管理會計(jì)制度、會計(jì)核算、會計(jì)人員以及會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制等內(nèi)容，逐步形成一體化、完整的會計(jì)管理體系，建立負(fù)責(zé)現(xiàn)金庫存、整點(diǎn)調(diào)撥、繳交人民銀行等職能的現(xiàn)金管理中心，既對現(xiàn)金管理進(jìn)行了強(qiáng)化，又分散了原來分散在各個(gè)網(wǎng)點(diǎn)庫房的風(fēng)險(xiǎn)和費(fèi)用，此外，還要建立集中會計(jì)復(fù)核和會計(jì)監(jiān)督事后監(jiān)督中心，以便對銀行柜臺會計(jì)核算質(zhì)量和效率進(jìn)行提高。

（三）加強(qiáng)銀行會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

對多層次會計(jì)隊(duì)伍進(jìn)行建設(shè)并且加強(qiáng)是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)。第一，管理人員從銀行自上而下都需要進(jìn)行思想統(tǒng)一上的認(rèn)識，總夠重視會計(jì)工作在商業(yè)銀行防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)中的作用，支持崗位設(shè)置、人員的配備等方面。第二，加強(qiáng)會計(jì)人員的法制意識、職業(yè)道德以及約束自我的意識，同時(shí)培養(yǎng)各方面的綜合能力，能夠使他們意識到要自覺遵守并且執(zhí)行有關(guān)的會計(jì)核算以及管理制度。第三，對培訓(xùn)和學(xué)習(xí)的形式進(jìn)行多樣化的豐富，不斷的提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和思想道德水準(zhǔn)，提高他們在工作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并且防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。（作者單位：蘭州商學(xué)院）

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