我國管理會計的未來發(fā)展的相關(guān)探討

欒小琳

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，對管理會計的理論和應(yīng)用也提出了更高的要求。目前我國管理會計正面臨著戰(zhàn)略發(fā)展機(jī)遇期，管理會計的發(fā)展變革正當(dāng)其時。

關(guān)鍵詞：管理會計；發(fā)展機(jī)遇期自上世紀(jì)70年代末期，我國開始引進(jìn)和發(fā)展管理會計這門學(xué)科。但即使已經(jīng)經(jīng)歷了多年的發(fā)展和研究，我國仍有很多會計專業(yè)的學(xué)生和在崗的會計從業(yè)人員、甚至是高級會計管理人員對管理會計感到陌生。筆者認(rèn)為，目前我國管理會計正面臨著戰(zhàn)略發(fā)展機(jī)遇期，管理會計未來的發(fā)展有著極大的空間。

一、我國管理會計現(xiàn)狀

我國管理會計經(jīng)過30多年的發(fā)展，也取得了不少的成就，涌現(xiàn)出一大批具有中國特色的管理會計方法。如中石油的集團(tuán)全面預(yù)算管理體系、中石化以預(yù)算為基礎(chǔ)的內(nèi)控制度、國資委對國有企業(yè)實行的績效評價制度、國家電網(wǎng)的企業(yè)社會責(zé)任報告制度等。中國會計學(xué)會管理會計與應(yīng)用專業(yè)委員會在過去6年堅持每年召開一次學(xué)術(shù)年會和專題研討會，為我國管理會計的發(fā)展積累正能量。

但是，我們也必須看到，管理會計的作用在我國仍然被嚴(yán)重低估。主要原因有兩個方面：一是資源配置失衡，現(xiàn)實情況是會計學(xué)術(shù)資源配置和會計制度資源配置更多地被投放到財務(wù)會計和審計，管理會計長期處于被忽視和抑制的狀態(tài)；二是管理會計自身發(fā)展的缺陷。主要表現(xiàn)有三點：1、管理會計自西方傳入至今，一直沿襲西方的理論體系和研究成果，沒有根據(jù)國情研究架構(gòu)自己的理論體系，與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展無法緊密結(jié)合。2、管理會計仍未得到廣泛和系統(tǒng)地應(yīng)用。雖然管理會計的一些方法，如量本利分析、責(zé)任會計等在企業(yè)中得到了一定的應(yīng)用，但從總體講管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用有限，且沿海企業(yè)、大型國有企業(yè)和外資企業(yè)應(yīng)用較多，但西部地區(qū)和內(nèi)地企業(yè)應(yīng)用極少。3、現(xiàn)有的管理會計應(yīng)用經(jīng)驗亟需得到總結(jié)和提高，并對其應(yīng)用進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。

二、我國管理會計發(fā)展將進(jìn)入戰(zhàn)略機(jī)遇期

我國未來發(fā)展離不開對微觀經(jīng)濟(jì)的改革，比如企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級、國企改革、民企現(xiàn)代化等等。在落實這些改革時，我們首先要解決效益低、機(jī)制亂和社會責(zé)任差等問題，這些問題的解決需要諸多方面的配合，但在財務(wù)上更離不開管理會計的綜合全面應(yīng)用。

需要強調(diào)的是，對管理會計的需求并非僅限于盈利組織，非盈利組織和政府機(jī)構(gòu)對管理會計的需求程度也同樣強烈。非盈利組織雖然沒有利潤指標(biāo)，大多數(shù)組織也不存在大量的酌量性固定成本，但運用目標(biāo)管理、價值核算、決策分析等管理會計方法，對強化非盈利組織內(nèi)部管理、有效利用社會資源和進(jìn)行科學(xué)決策都有著積極的意義。目前我國大學(xué)、醫(yī)院等非盈利組織也擁有巨大的財力，有的甚至控制著幾百億元的上市公司，但我們的管理卻并不理想。

我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天，需要包括管理會計在內(nèi)的整個會計體系的維系和推動。只有管理會計克服了自身的缺陷、加快發(fā)展速度和在企業(yè)及組織中的廣泛應(yīng)用，我國的經(jīng)濟(jì)體制改革才能真正地落到實處、產(chǎn)生實效。因此，管理會計將進(jìn)入一個戰(zhàn)略發(fā)展機(jī)遇期。

三、我國管理會計的未來發(fā)展方向

大體說來，我國管理會計的發(fā)展方向，應(yīng)該是理論體系完善化、實踐運用靈活化、理論和實踐結(jié)合緊密化。在這發(fā)展過程中，下列幾條值得特別重視。

1、管理會計的理論研究

在管理會計的理論研究上，管理會計的研究目標(biāo)是立足本土現(xiàn)狀、借鑒國外經(jīng)驗，架構(gòu)出擁有中國特色的管理會計理論體系。這個體系的建立，需要多學(xué)科的綜合交叉研究，會計學(xué)、信息系統(tǒng)、乃至社會學(xué)、心理學(xué)等等多種學(xué)科的共同參與，才有可能構(gòu)建起完善的管理會計理論體系，引導(dǎo)實務(wù)的發(fā)展。

另外，在管理會計的研究方法上，我國目前大量采用案例研究和問卷調(diào)查的方法，這兩種方法在驗證他人研究成果上有明顯效果，但想將研究成果理論化、體系化卻有所欠缺。因此未來我們應(yīng)加強引進(jìn)規(guī)范研究、實驗研究、實證研究、比較研究等研究方法。

我們還應(yīng)注意到，目前管理會計在具體理論上主要由三大塊內(nèi)容組成：成本會計、決策會計與執(zhí)行會計。其中決策會計所涉及的主要是兩類，一是短期經(jīng)營決策，如銷售決策、研發(fā)決策；二是長期投資決策。但企業(yè)在實際經(jīng)營過程中，需要管理者進(jìn)行決策的內(nèi)容遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止上述幾項，它涵蓋了研發(fā)、設(shè)計、采購、招投標(biāo)、制作、質(zhì)量、銷售、定價、售后、供應(yīng)鏈等等幾乎所有的業(yè)務(wù)范圍，這些業(yè)務(wù)的決策都需要會計支持。因此管理會計在具體理論研究上，應(yīng)大大豐富決策會計的內(nèi)容，才能引起企業(yè)管理者的重視。

2、管理會計的實務(wù)發(fā)展趨勢

在改革開放以來，也有不少企業(yè)積極引起管理會計工具進(jìn)行管理，并取得了不少的有益經(jīng)驗。但是這些經(jīng)驗缺少系統(tǒng)化和標(biāo)準(zhǔn)化的總結(jié)，并且企業(yè)僵硬地引入國外管理會計工具時也存在著水土不服的問題，這需要我們在實務(wù)運用中加強各種工具的整合、理順工具間的邏輯關(guān)系，并且結(jié)合國情和企業(yè)運營情況來對工具進(jìn)行本土化的改造，對實務(wù)中取得的種種經(jīng)驗教訓(xùn)盡量標(biāo)準(zhǔn)化化、數(shù)據(jù)化，從實務(wù)角度為理論發(fā)展提供幫助。

經(jīng)濟(jì)全球化使中國成為了“世界工廠”，企業(yè)經(jīng)營集群化傾向越來越明顯。傳統(tǒng)成本管理以單個企業(yè)為主體，而集群的成本管理是在企業(yè)間的價值鏈優(yōu)化的基礎(chǔ)上，以行業(yè)協(xié)會或區(qū)域協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)等組織為主體，既強調(diào)合作又競爭。這對管理會計提出了更高的要求，管理會計需要更高的專業(yè)素質(zhì)，也需要及時扭轉(zhuǎn)觀念以適應(yīng)實務(wù)發(fā)展的需要。

我國企業(yè)現(xiàn)行的以體力和半手工為基礎(chǔ)，獨立的管理會計系統(tǒng)將逐步轉(zhuǎn)變，并融入到整個企業(yè)的管理控制系統(tǒng)中。會計和財務(wù)人員中大部分崗位將因此縮減，其余小部分人員主要職責(zé)將轉(zhuǎn)變?yōu)樵O(shè)計和維護(hù)管控系統(tǒng)以及為各級決策者提供支持。

國家應(yīng)加大推動和支持管理會計發(fā)展的力度，著重推動管理會計職業(yè)化，即成立職業(yè)組織，并實施管理會計師資格認(rèn)證、制定和頒布管理會計公告和規(guī)范，以適應(yīng)新形勢下對管理會計人員的高要求。

環(huán)境管理會計報告的地位可能會進(jìn)一步加強。隨著環(huán)境問題的日益突出，國家對企業(yè)環(huán)境污染問題也進(jìn)一步提高了重視。環(huán)境管理會計報告包括環(huán)境費用和環(huán)境效果兩部分，能表明企業(yè)的對環(huán)境保護(hù)的力度，隨著環(huán)境狀況逐漸成為企業(yè)核心競爭力的內(nèi)容之一，環(huán)境管理會計報告的地位也將隨之提高，成為企業(yè)的自覺行動。（作者單位：新疆油田公司礦區(qū)服務(wù)事業(yè)部）