解析會(huì)計(jì)分錄

黃興權(quán)

摘 要 學(xué)會(huì)編制會(huì)計(jì)分錄是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作的最基本要求，也是會(huì)計(jì)專業(yè)教師首先要教會(huì)學(xué)生的最基本技能，掌握會(huì)計(jì)分錄的相關(guān)知識(shí)和編制技能是編制會(huì)計(jì)憑證、復(fù)式記賬、登記賬簿、會(huì)計(jì)平衡以及編制報(bào)表等會(huì)計(jì)工作的前提和基礎(chǔ)，不論是會(huì)計(jì)從業(yè)人員還是會(huì)計(jì)專業(yè)教師和學(xué)生都應(yīng)該高度重視。

關(guān)鍵詞 解析 會(huì)計(jì)分錄 編制規(guī)則 書寫格式 編制步驟

中圖分類號(hào)：G712 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-7661（2014）14-0023-02

一、會(huì)計(jì)分錄的涵義及其分類

會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。它由應(yīng)借應(yīng)貸方向、對(duì)應(yīng)賬戶（科目）名稱及應(yīng)記金額三要素構(gòu)成，是會(huì)計(jì)教學(xué)過程中學(xué)生進(jìn)行賬務(wù)處理（填制記賬憑證）的簡易方法。按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及賬戶的多少，分為簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡單會(huì)計(jì)分錄是指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄；復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由三個(gè)或三個(gè)以上對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。在編制“多借多貸”會(huì)計(jì)分錄時(shí)不允許把反映不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制“多借多貸”的復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄實(shí)際上是由幾個(gè)簡單會(huì)計(jì)分錄合并組成的。也就是說，必要時(shí)可將復(fù)合會(huì)計(jì)分錄分解成若干個(gè)簡單會(huì)計(jì)分錄。

例一：紅光公司2013年5月31日，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用50000元。其中：生產(chǎn)部門35000元，管理部門15000元。

其復(fù)合會(huì)計(jì)分錄為：

借：制造費(fèi)用 35000

管理費(fèi)用 15000

貸：累計(jì)折舊 50000

如需要，則可把其拆分成兩個(gè)簡單會(huì)計(jì)分錄：

（1） 借：制造費(fèi)用 35000

貸：累計(jì)折舊 35000

（2） 借：管理費(fèi)用 15000

貸：累計(jì)折舊 15000

二、編制會(huì)計(jì)分錄應(yīng)遵循的規(guī)則

編制會(huì)計(jì)分錄首先要遵循的是“有借必有貸，借貸必相等”的記帳規(guī)則；其次是要遵循“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的試算平衡規(guī)則，及其擴(kuò)展式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）”或“資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”的平衡關(guān)系；最后必須遵循規(guī)定的記賬方向，即資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類科目數(shù)值增加計(jì)入借方，減少計(jì)入貸方，所有者權(quán)益、負(fù)債、收入、利潤類科目數(shù)值增加計(jì)入貸方，減少計(jì)入借方。

三、書寫會(huì)計(jì)分錄應(yīng)遵循的格式

會(huì)計(jì)分錄的書寫格式：“先借后貸，冒號(hào)必帶，一目一行，金額相等；借左貸右，一字相錯(cuò)，可多可一，各自對(duì)齊?！?/p>

例二：從銀行提取現(xiàn)金1500元，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫存現(xiàn)金 1500

貸：銀行存款 1500

具體說來是：“先借后貸”是指書寫會(huì)計(jì)分錄時(shí)要先寫借方再寫貸方；“冒號(hào)必帶”是指借、貸符號(hào)后均必須帶冒號(hào)“：”；“一目一行”是指每一個(gè)會(huì)計(jì)科目占一行；“金額相等”是指借方科目金額合計(jì)與貸方科目金額合計(jì)要相等，也就是“借貸必相等”； “借左貸右”是指借方內(nèi)容，包括符號(hào)、賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）及其金額偏左寫，貸方內(nèi)容偏右寫；“一字相錯(cuò)”是指借、貸符號(hào)、賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）及其金額都應(yīng)錯(cuò)開一字（其實(shí)是錯(cuò)開一“借”字加一個(gè)冒號(hào)）；“可多可一”是指在一借多貸的會(huì)計(jì)分錄中可寫多個(gè)“貸”，也可只寫第一個(gè)“貸”，后面的“貸”可省略，在多借一貸的會(huì)計(jì)分錄中，可寫多個(gè)“借”，也可只寫第一個(gè)“借”，其余的“借”可省略；“各自對(duì)齊”是指如果借方有兩個(gè)科目，那么這兩個(gè)科目所對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)要在位置上對(duì)齊，貸方也是一樣的，如果貸方有多個(gè)科目，那貸方科目后的數(shù)據(jù)要對(duì)齊。至于借方和貸方的數(shù)據(jù)是否要對(duì)齊是沒有限制的。

例三：3月15日，紅光公司售出產(chǎn)品20件給A公司，單價(jià)500元，共計(jì)貨款10000元，增值稅1700元，貨款和稅款尚未收到。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款 11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700

或：

借：應(yīng)收賬款 11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700

四、編制會(huì)計(jì)分錄的步驟

第一步：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的是資產(chǎn)（成本、費(fèi)用）還是負(fù)債、所有者權(quán)益（收入、利潤）；

第二步：根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會(huì)計(jì)要素的增減變化，確定涉及哪些會(huì)計(jì)科目，是增加還是減少；

第三步：根據(jù)會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)和會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)，確定記入哪個(gè)（或哪些）會(huì)計(jì)科目的借方、哪個(gè)（或哪些）會(huì)計(jì)科目的貸方，各自金額是多少；

第四步：根據(jù)會(huì)計(jì)分錄書寫格式正確書寫會(huì)計(jì)分錄；

第五步：根據(jù)編制會(huì)計(jì)分錄應(yīng)遵循的原則檢查會(huì)計(jì)分錄是否正確：會(huì)計(jì)科目是否正確，借貸方金額是否相等，試算平衡（會(huì)計(jì)恒等式是否平衡）等。

例四：紅光公司接受某投資者投入新設(shè)備1臺(tái)，價(jià)值76000元，設(shè)備已投入使用。其編制會(huì)計(jì)分錄的步驟如下：

第一步：通過分析此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)我們可得出，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的是資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩個(gè)方面；

第二步：此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面涉及到企業(yè)資產(chǎn)即固定資產(chǎn)增加，另一方面涉及到所有者權(quán)益即實(shí)收資本增加；

第三步： 根據(jù)賬戶性質(zhì)可以確定固定資產(chǎn)增加記入其借方，實(shí)收資本增加記入其貸方；

第四步：根據(jù)書寫規(guī)則寫出會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn) 76000

貸：實(shí)收資本 10000

第五步：通過檢查所記會(huì)計(jì)科目正確，借貸方金額相等，沒有影響會(huì)計(jì)恒等式的平衡關(guān)系，可以確認(rèn)此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及會(huì)計(jì)分錄正確。

剛剛開始這一過程可能稍顯繁雜，但只要堅(jiān)持練習(xí)一段時(shí)間后就會(huì)輕車熟路，一切都水到渠成，順理成章。

五、編制會(huì)計(jì)分錄的注意事項(xiàng)

1.搞清楚資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類（收入、費(fèi)用、利潤）的賬戶主要各有哪些，并熟記在心；

2.看到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，先要搞清楚是資產(chǎn)類，還是負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益類（收入、費(fèi)用、利潤）哪個(gè)類別的賬戶發(fā)生變動(dòng)，是增加還是減少，應(yīng)該記入賬戶的借方還是貸方；

3.要養(yǎng)成按書寫規(guī)則規(guī)范、認(rèn)真書寫的習(xí)慣；

4.要由簡到難，循序漸進(jìn)，加強(qiáng)練習(xí)，熟能生巧。

總而言之，要想掌握會(huì)計(jì)分錄這一基本技能，熟悉理論知識(shí)僅僅只是開始，知道了理論知識(shí)并不意味著掌握了編制會(huì)計(jì)分錄這一基本技能。要想熟練掌握和提高這一重要的專業(yè)技能一定要多練習(xí)（分錄題），多總結(jié)。學(xué)習(xí)沒有捷徑，唯一的技巧就是多做、多練、多理解。

參考文獻(xiàn)：

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[4]馬治，盧守娥.基礎(chǔ)會(huì)計(jì)[M].武漢：武漢大學(xué)出版社，2011.

（責(zé)任編輯 李 翔）endprint