略論財(cái)務(wù)與稅收會(huì)計(jì)差異

蘇潔

【摘 要】自1994年實(shí)行分稅制改革后，我國(guó)稅收制度與會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的區(qū)別越來(lái)越明顯，稅收會(huì)計(jì)這一在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)外存在、反映會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅所得之間差異表現(xiàn)的會(huì)計(jì)職位應(yīng)運(yùn)而生。稅收資金運(yùn)動(dòng)的核算和監(jiān)督是稅收會(huì)計(jì)的基本職責(zé)，財(cái)務(wù)與稅收會(huì)計(jì)差異的分析研究對(duì)于我國(guó)加入世貿(mào)組織后與世界經(jīng)濟(jì)接軌工作的開(kāi)展有著重要意義。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅收會(huì)計(jì)；差異；分析

一、工作目標(biāo)差異

會(huì)計(jì)計(jì)量和利益合法、合理、公平、公正的分配，保證會(huì)計(jì)信息使用者接受到有效的經(jīng)濟(jì)并提供能夠真實(shí)、客觀、全面反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)。而稅收會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)則以稅收業(yè)務(wù)信息的提供，國(guó)家稅收足額、及時(shí)上交入庫(kù)和稅負(fù)公平的保障，在某種程度上起到了減少偷稅漏稅行為的發(fā)生，保證了國(guó)家稅款的安全完整，盡可能地讓國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求得到滿足。在確定飲水所得的范圍時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)可以以國(guó)家政治權(quán)利的需求為依據(jù)，凡是超過(guò)成本費(fèi)用扣減范圍的都一律依法征稅。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者和國(guó)家稅務(wù)部門是稅務(wù)會(huì)計(jì)提供經(jīng)濟(jì)信息的主要服務(wù)對(duì)象，依法納稅則是稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要工作目標(biāo)。

企業(yè)所有、使用、支配的資金屬于企業(yè)資金，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要考慮資金周轉(zhuǎn)、資金價(jià)值增值等問(wèn)題，這就需要會(huì)計(jì)部門想企業(yè)提供有效的經(jīng)濟(jì)信息，并通過(guò)核算信息來(lái)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制，以達(dá)成企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的運(yùn)營(yíng)目的，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須要對(duì)經(jīng)營(yíng)成本的盈虧進(jìn)行核算，尋找盈利契機(jī)，增加企業(yè)收益。稅收資金屬于國(guó)家收入的一部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)只負(fù)責(zé)督促稅款征收，但沒(méi)有權(quán)利支配使用稅收資金，由于稅收具有無(wú)償性，因此稅收資金的取得既不需要向納稅者付出任何報(bào)酬，也不需要償還，資金既不涉及到周轉(zhuǎn)也不存在增值問(wèn)題，也就是說(shuō)稅收會(huì)計(jì)工作不會(huì)牽涉到成本盈虧核算的內(nèi)容，會(huì)計(jì)核算所提供的信息主要起到了稅收活動(dòng)控制和稅收管理加強(qiáng)的作用。

二、核算原則差異

工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出、捐贈(zèng)支出、存貨計(jì)價(jià)和折舊方法是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在處理企業(yè)由于納稅活動(dòng)而引起資金運(yùn)動(dòng)時(shí)與稅收會(huì)計(jì)工作方法和原理存在差異的工作內(nèi)容。費(fèi)用可扣減性和收益確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)時(shí)間是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)之間存在區(qū)別的重點(diǎn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的合并使用是稅收會(huì)計(jì)采用的工作方法，核算原則以分段聯(lián)合制作為主；而在企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益和費(fèi)用核算的過(guò)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則。年度列報(bào)費(fèi)用或列報(bào)損益只能在確認(rèn)納稅人實(shí)際支付或?qū)嶋H收到后才能執(zhí)行，這是收付是限制的基本要求，但權(quán)責(zé)發(fā)生制當(dāng)期費(fèi)用和收益則是以費(fèi)用和收入已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定的，也就是說(shuō)只要是發(fā)生了費(fèi)用和收益，不管其是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，都要列入到當(dāng)期費(fèi)用和收益當(dāng)中。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況能夠真實(shí)反映出來(lái)就已經(jīng)達(dá)到了會(huì)計(jì)核算的目的，企業(yè)估計(jì)費(fèi)用和收益的行為在某種情況下是被允許的，采取權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)企業(yè)的費(fèi)用和收益進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)核算還是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，核算工作的靈活性較強(qiáng)。而稅收會(huì)計(jì)一般不會(huì)允許估計(jì)費(fèi)用和收益的狀況存在，稅收剛性原則的遵循貫穿于整個(gè)稅收會(huì)計(jì)核算過(guò)程當(dāng)中，若現(xiàn)金稅金、在途稅金、上解稅金、提退稅金（包含征后減免退庫(kù)）、損失稅金、入庫(kù)稅金等行為在會(huì)計(jì)期間發(fā)生，稅務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)按照收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)對(duì)其進(jìn)行核算，權(quán)責(zé)發(fā)生制則應(yīng)用于欠繳稅金、應(yīng)征稅金和征前減免稅金等方面。這樣一來(lái)是為了讓國(guó)家稅收收入得到保障，其次還為稅款征收管理提供了便利。

三、信息處理時(shí)間和時(shí)間依據(jù)差異

會(huì)計(jì)分期的假設(shè)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中經(jīng)常出現(xiàn)的信息處理依據(jù)。所謂會(huì)計(jì)分期假設(shè)指的是各種企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以分類歸屬于認(rèn)為劃分的各個(gè)期間當(dāng)中，像這種滿足會(huì)計(jì)工作需求而劃分得到的期間被稱之為會(huì)計(jì)期間。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中，各國(guó)企業(yè)有權(quán)利自行確定企業(yè)會(huì)計(jì)期間的選擇，等距或不等距的時(shí)間距離都是允許的。企業(yè)會(huì)計(jì)期間的選定同時(shí)也確定了企業(yè)對(duì)外編制財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間。通常情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)年度會(huì)定位12個(gè)月，但不一定會(huì)與公歷年度保持一致。

對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)而言，企業(yè)相關(guān)處理應(yīng)該與稅法要求保持一致，對(duì)比各國(guó)稅收會(huì)計(jì)編制狀況得知，主要以財(cái)政年度為準(zhǔn)，由于受到習(xí)慣、歷史發(fā)展、立法機(jī)關(guān)召開(kāi)會(huì)議時(shí)間等多種因素的影響，各國(guó)財(cái)政年度開(kāi)始的時(shí)間也不盡相同，我國(guó)財(cái)政年度與公立年度保持一致。國(guó)家的財(cái)政收入的組織和財(cái)政支出都要在財(cái)政年度內(nèi)完成，而財(cái)政支出又不可能等到財(cái)政年度末收起全年財(cái)政收入后再安排到位，雖然各國(guó)企業(yè)應(yīng)交所得稅的確定都以會(huì)計(jì)年度為基準(zhǔn)，但絕大多數(shù)都采取企業(yè)在財(cái)政年度內(nèi)預(yù)交所得稅，到年末結(jié)算時(shí)再多退少補(bǔ)的工作方法。然而企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理期間與稅收會(huì)計(jì)的處理期間不一定完全一致，因此在信息處理時(shí)間和處理依據(jù)方面可能存在一定的偏差。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)差異的分析既與國(guó)際慣例相符，又體現(xiàn)了中國(guó)國(guó)情，對(duì)于我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后的會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善起到了很好的推動(dòng)作用。筆者堅(jiān)信，通過(guò)我們的不懈努力，在不久的將來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展一定會(huì)登上新的臺(tái)階。

參考文獻(xiàn)：

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