新形勢下疾控機(jī)構(gòu)專項(xiàng)資金核算與管理的探討

【摘 要】疾控機(jī)構(gòu)執(zhí)行《事業(yè)單位會計(jì)制度》，其專項(xiàng)資金由財(cái)政撥款和非財(cái)政撥款組成。各種公共衛(wèi)生專項(xiàng)是國家及地方財(cái)政為提高公共衛(wèi)生服務(wù)水平，促進(jìn)衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展而設(shè)立的；因此管理好專項(xiàng)具有十分重要的意義。文章深入分析了專項(xiàng)資金管理及核算中存在的各類問題，結(jié)合新的《事業(yè)單位會計(jì)制度》，提出了專項(xiàng)核算與管理中相應(yīng)的處理方法和解決建議。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；會計(jì)制度；專項(xiàng)資金；管理；核算

2012年12月新頒布了《事業(yè)單位會計(jì)制度》，適應(yīng)財(cái)政改革和事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理改革的需要，有利于加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理和單位內(nèi)部管理；有利于合理配置資源，增強(qiáng)單位事業(yè)發(fā)展活力，提高公益服務(wù)水平；更有利于提高單位會計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)政對單位的科學(xué)化精細(xì)化管理；規(guī)范單位的會計(jì)核算和資金管理行為，促進(jìn)單位健康、可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義。

疾控機(jī)構(gòu)執(zhí)行《事業(yè)單位會計(jì)制度》， 專項(xiàng)資金由財(cái)政撥款和非財(cái)政撥款組成，其中財(cái)政撥款包括中央補(bǔ)助的各種公共衛(wèi)生專項(xiàng)，以及省級的各種公共衛(wèi)生專項(xiàng)，非財(cái)政撥款的包括諸多科研課題及科研合作項(xiàng)目，還包括由專項(xiàng)牽頭單位撥入的國家科技重大專項(xiàng)。它們都是具有指定用途，?？顚Ｓ?、注重實(shí)效、并需要單獨(dú)結(jié)報的項(xiàng)目。

一.分析問題

分析近幾年專項(xiàng)資金的管理，新的事業(yè)單位會計(jì)制度頒布前，專項(xiàng)資金在會計(jì)核算及項(xiàng)目執(zhí)行管理中存在了許多問題：

1.會計(jì)核算不夠規(guī)范

（1）由于基層疾控機(jī)構(gòu)非財(cái)政撥款的專項(xiàng)資金，是由上級下?lián)?，因此形成核算科目不統(tǒng)一。有的使用往來科目“其他暫存”“其他應(yīng)付款”核算。

（2）沒有按項(xiàng)目管理的規(guī)定設(shè)置專項(xiàng)資金輔助帳。

（3）對已驗(yàn)收入庫的物資、藥品因發(fā)票未到，不能進(jìn)行相應(yīng)的帳務(wù)處理，造成資金結(jié)存的現(xiàn)象。

2.專項(xiàng)管理存在許多薄弱環(huán)節(jié)

（1）資金到位晚，影響項(xiàng)目進(jìn)度

項(xiàng)目方案與經(jīng)費(fèi)下?lián)懿煌剑纬蓪ｍ?xiàng)經(jīng)費(fèi)到帳滯后的局面。由于省級項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是在第二年人大預(yù)算草案審議通過，財(cái)政廳核定預(yù)算后下達(dá)，時間已到第二年的第二季度，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)文件層層下發(fā)，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)到達(dá)基層項(xiàng)目單位時，一般也在文件下發(fā)后的10—12個月，影響了項(xiàng)目進(jìn)度，資金跨年度使用問題比較突出。

（2） 溝通協(xié)調(diào)不到位，財(cái)務(wù)監(jiān)督滯后

實(shí)際工作中， 經(jīng)常是業(yè)務(wù)人員在沒有財(cái)務(wù)人員參與的情況下， 單獨(dú)編制項(xiàng)目預(yù)算。財(cái)務(wù)人員不能對項(xiàng)目的內(nèi)容有整體的把握，不能全面了解項(xiàng)目預(yù)算；事前審核工作做得不細(xì)，財(cái)務(wù)監(jiān)督力度不夠，造成項(xiàng)目的業(yè)務(wù)管理與項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)管理脫節(jié)。由于缺乏溝通，影響了項(xiàng)目的開展，更影響了項(xiàng)目的執(zhí)行進(jìn)度。

執(zhí)行項(xiàng)目委托書的項(xiàng)目協(xié)作單位，由于溝通不到位，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的核算及管理不能充分執(zhí)行財(cái)政規(guī)定進(jìn)行專項(xiàng)核算及管理。主觀隨意性比較強(qiáng)。合同協(xié)議的約定執(zhí)行力不足。

（3）專項(xiàng)資金會計(jì)核算信息不夠精確

業(yè)務(wù)部門對專項(xiàng)進(jìn)行管理的人員缺位，對專項(xiàng)實(shí)施方案的具體業(yè)務(wù)與決策的認(rèn)識不夠，?？顚Ｓ靡庾R不強(qiáng)；例如：同一業(yè)務(wù)的差旅在專項(xiàng)和日常項(xiàng)目中都有工作安排，因此出于資源整合的考慮，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和日常項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)混合使用，即使不同項(xiàng)目之間經(jīng)費(fèi)混合使用的現(xiàn)象也不同程度的存在。財(cái)務(wù)部門不能有效地控制專項(xiàng)資金的使用，帳面上難以正確體現(xiàn)專項(xiàng)資金的結(jié)余。

二.結(jié)合實(shí)際提出建議

基于專項(xiàng)資金管理和核算存在的問題，依據(jù)新會計(jì)制度在今后的工作中務(wù)必抓落實(shí)重制度促管理。

1.重制度強(qiáng)化項(xiàng)目管理

（1）財(cái)務(wù)人員參與項(xiàng)目的預(yù)算編制，按照工作任務(wù)及實(shí)際需求，認(rèn)真編報項(xiàng)目預(yù)算。在編報過程中， 經(jīng)過不斷的交流， 財(cái)務(wù)人員對衛(wèi)生專項(xiàng)工作的各項(xiàng)環(huán)節(jié)和任務(wù)有了初步的認(rèn)識， 業(yè)務(wù)人員對衛(wèi)生專項(xiàng)工作經(jīng)費(fèi)的安排有了全面的了解。

（2）項(xiàng)目責(zé)任到人，部門指定專人負(fù)責(zé)。加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的溝通。

（3）項(xiàng)目方案下發(fā)后，相關(guān)人員要組織學(xué)習(xí)及討論， 正確理解方案， 以保證項(xiàng)目的順利實(shí)施。項(xiàng)目執(zhí)行過程中， 項(xiàng)目業(yè)務(wù)人員需要將項(xiàng)目的進(jìn)度及情況及時向領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行反饋，

（4）單位領(lǐng)導(dǎo)高度重視預(yù)算管理，定期進(jìn)行各部門的預(yù)算執(zhí)行分析匯報工作會。以便隨時對項(xiàng)目的實(shí)施偏差進(jìn)行糾正。上下互動， 保證項(xiàng)目按照預(yù)算進(jìn)行。

（5）財(cái)務(wù)人員積極配合財(cái)政和衛(wèi)生行政主管部門進(jìn)一步完善資金撥付方式， 縮短資金中間流轉(zhuǎn)的過程， 給項(xiàng)目實(shí)施足夠的時間。避免項(xiàng)目年度與項(xiàng)目執(zhí)行年度跨年度不同步的現(xiàn)象。專項(xiàng)資金管理力求做到事前嚴(yán)格審核、事中監(jiān)督到位、事后及時結(jié)算

2.依據(jù)制度規(guī)范項(xiàng)目核算

（1）新會計(jì)制度對專項(xiàng)資金的要求

按收入的性質(zhì)分財(cái)政性資金和非財(cái)政性資金，在對應(yīng)的收入科目專項(xiàng)資金收入下進(jìn)行明細(xì)核算；支出按資金性質(zhì)分財(cái)政性支出和非財(cái)政性支出，在對應(yīng)的支出明細(xì)科目下由項(xiàng)目支出和非財(cái)政專項(xiàng)資金支出及其他資金支出列支，并按具體的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

同時將事業(yè)單位收入與支出相抵后的余額嚴(yán)格區(qū)分為財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（項(xiàng)目資金）和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余；加強(qiáng)了財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）資金及非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）資金的管理。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的項(xiàng)目資金轉(zhuǎn)入下期，繼續(xù)按原用途使用，項(xiàng)目結(jié)余資金按規(guī)定上繳或注銷，報送專項(xiàng)資金支出決算和使用效果的書面報告，接受財(cái)政部門或主管部門等的檢查、驗(yàn)收。對于非財(cái)政補(bǔ)助的項(xiàng)目資金，按照國家有關(guān)規(guī)定或合同要求進(jìn)行管理，不得截留、擠占、挪用和違反規(guī)定轉(zhuǎn)撥資金，虛列支出。期末非財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目資金的收入與支出相抵后的余額形成非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)。年終，對非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金進(jìn)行分析區(qū)別情況進(jìn)行處置。留歸本單位時轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

（2）會計(jì)核算

疾控機(jī)構(gòu)的專項(xiàng)資金收入按性質(zhì)分為財(cái)政性資金收入和非財(cái)政性資金收入，具體核算情況是：財(cái)政性資金為“財(cái)政補(bǔ)助收入—項(xiàng)目支出—具體項(xiàng)目”，非財(cái)政性資金為 “上級補(bǔ)助收入—專項(xiàng)資金收入—具體項(xiàng)目”、 “事業(yè)收入—專項(xiàng)資金收入—具體項(xiàng)目”“其他收入—專項(xiàng)資金收入—具體項(xiàng)目”組成；專項(xiàng)資金支出由“事業(yè)支出—項(xiàng)目支出—具體項(xiàng)目”“事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出—具體項(xiàng)目”“其他支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出—具體項(xiàng)目”組成。

疾控機(jī)構(gòu)收入與支出相抵后的余額嚴(yán)格區(qū)分為財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（項(xiàng)目資金）和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余； 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)由“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩種，其中項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)則反映財(cái)政補(bǔ)助用于項(xiàng)目開支的專項(xiàng)資金收入支出相抵后的差額。平時期末結(jié)轉(zhuǎn)，按照本期發(fā)生額借記“財(cái)政補(bǔ)助收入—項(xiàng)目支出—具體項(xiàng)目”，貸記“事業(yè)支出—項(xiàng)目支出—具體項(xiàng)目”，按照計(jì)算出來的本期財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)額，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—具體項(xiàng)目”；年末時對項(xiàng)目的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，將已經(jīng)完成預(yù)算工作目標(biāo)或因故終止的項(xiàng)目當(dāng)年剩余的財(cái)政補(bǔ)助資金轉(zhuǎn)出，將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—具體項(xiàng)目”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”。年終按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余額度的，借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額用款額度”、“銀行存款”科目。

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是財(cái)政補(bǔ)助資金以外的各種專項(xiàng)資金收入支出相抵后的余額。平時期末結(jié)轉(zhuǎn)，按照本期發(fā)生額借記“事業(yè)收入—專項(xiàng)資金收入—具體項(xiàng)目”、“上級補(bǔ)助收入—專項(xiàng)資金收入—具體項(xiàng)目”、“其他收入—專項(xiàng)資金收入—具體項(xiàng)目”，貸記“事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出—具體項(xiàng)目”、“其他支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出—具體項(xiàng)目”，按上述科目的借貸方差額貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—具體項(xiàng)目”。年末完成結(jié)轉(zhuǎn)后，對非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按項(xiàng)目區(qū)分情況進(jìn)行處理：繳回原撥款單位的，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—具體項(xiàng)目”、貸記“銀行存款”；留歸單位使用的，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—具體項(xiàng)目”、貸記“事業(yè)基金”。

三、結(jié)束語

總之，面對實(shí)際工作中項(xiàng)目資金管理存在的問題，廣大項(xiàng)目管理人員應(yīng)該增強(qiáng)項(xiàng)目管理的責(zé)任感和使命感，聯(lián)系實(shí)際找出問題的根源；財(cái)務(wù)人員應(yīng)深刻領(lǐng)會力爭掌握新的事業(yè)單位會計(jì)制度內(nèi)容，促使疾病機(jī)構(gòu)的專項(xiàng)資金管理工作走上科學(xué)化、規(guī)范化、制度化，只有這樣才能真正發(fā)揮專項(xiàng)資金的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，保證疾控中心的穩(wěn)定健康運(yùn)行。

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[3]賈明春/主編 政府與事業(yè)單位會計(jì)（第二版） 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.7

[4]《事業(yè)單位會計(jì)制度》（中華人民共和國財(cái)政部 制定） 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 2012

作者簡介：

王艷琳，會計(jì)師，從事會計(jì)核算及預(yù)算管理的編制。