企業(yè)合并報表問題研究

郎秉花

企業(yè)合并報表問題研究

郎秉花

我國市場經濟的發(fā)展速度較快，各行各業(yè)各個企業(yè)之間的競爭日益激烈。為了在日益激烈的競爭環(huán)境中獲得生存和發(fā)展，很多企業(yè)為了能實現(xiàn)公司規(guī)模擴增和企業(yè)成長，紛紛選擇合并，但許多問題隨之衍生，尤其是企業(yè)合并報表問題日益凸顯。本文通過對企業(yè)合并報表問題進行深入地分析和探討，并提出了相應的對策。

市場經濟；企業(yè)合并；會計報表

一、企業(yè)合并的概念

企業(yè)合并是指企業(yè)通過兼并、控股等形式的生產經營活動進行控制和操縱其他公司的行為，以實現(xiàn)擴大公司的規(guī)模、贏得更多的市場份額、提升公司的整體水平、提高市場競爭力的經營目的。企業(yè)的綜合財務報表是通過企業(yè)母公司和子公司的合并財務狀況、整體運作、現(xiàn)金流向和其他數(shù)據內容構成的企業(yè)合并會計報表。內容包括合并后的企業(yè)資產分配表、稅后綜合溢利等，從不同角度對公司的財務報表進行分析，呈現(xiàn)企業(yè)集團整體財務狀況。

二、合并會計報表的理論定位不清晰

中國對于總格財務報表的研究仍然處在起步的階段，特別是牽涉到實踐和理論的問題上。即使，我國為了更好的指導合并財務報表的編制而頒布了相關的法規(guī)法律。如1995年頒布的《合并會計報表暫行規(guī)定》、1997年頒布了《關于企業(yè)兼并的會計問題暫行規(guī)定》，緊接著第二年頒布了《相關公司股份的答案會計問題》、直到2001年又對《企業(yè)會計準則-投資》進行修訂。然而截至目前，合并財務報表的編制仍只是暫行規(guī)定為主,這些條款在促進我們國家的綜合財務報表發(fā)展上有很大的作用。然而，暫行規(guī)定為主的規(guī)定仍然存在著局限性，其表現(xiàn)在：在編制綜合財務報表過程中，暫行規(guī)定所采用的所有權理論明顯是符合母公司股東們的合法權益。

三、編制企業(yè)合并會計報表過程中存在的問題

合并企業(yè)財務綜合報表制作過程中，我們必須在一定的時間內獲取所有全資子公司的法人公司的會計報表資料，并且對公司債務債權的互相抵消、相關經濟業(yè)務、公司間的盈利或虧損彌補等做一個簡單的匯總，最后抵消余額后制作出綜合財務報表。在這些過程中，主要表現(xiàn)的問題有：

1.報表格式不規(guī)范。為了確保合并報表最終結果不出錯，合并報表一定要嚴格要求其格式。不能任意更改子公司的報表項目內容，也不能將其弄亂。舉個例子來說，例如建筑施工企業(yè)采取的編制是季度報表，主要要求是在每個季度結束半個月后將報表遞交，并且在之后的4天內完成合并財務報表工作，這樣緊迫的時間將會對合并、抵消、總結報告等會計信息造成影響，增加了企業(yè)商業(yè)活動的難度。部分企業(yè)延遲遞交報表，或者是報表的格式不合格被退回，從而延遲了遞交報表的時間，在很大程度上對按時按成合并報表造成了影響。

2.報表缺乏真實性。任何項目內容和數(shù)據的不完整直接影響到合并報表真實性、完整性和正確性。因此，子公司交付的報表中數(shù)據必須完整，每個結算周期到來之前，公司之間的經濟交往需要相互清算損失，對應注意的事項進行簽單記錄。這樣，才可以避免公司累積更多的糊涂賬，并且有利于合并報表時抵銷公司的往來賬。在實際中。有些企業(yè)存在的問題是母公司和子公司不對賬，損失巨大的是掛賬的一方，而另一個對應于平衡損失很小，多面損失的現(xiàn)象出現(xiàn)，通知對方后不確認也不結算賬戶，這個問題直接影響合并報表的合理性、真實性。

3.經濟事項不明確。合并會計報表將子公司和母公司的企業(yè)集團整體的財務狀況反映出來，多個法人組成的會計實體是反映的對象，該核算方法并不具備法人主體的法律關系。綜合財務報表雖然可以反映母公司總財務狀況和經營成果，但也很難反映出母公司名下不同子公司的利潤和不同地區(qū)子公司存在的投資風險。

四、對我國企業(yè)合并報表的建議

1.借鑒國外經驗制定合并報表準則。主體理論的觀點是：企業(yè)的經濟利益的中心，是獨立的經濟實體，是從提供資本的人那里分離出來的。該理論以收益為中心，注重收益報表，因為經濟行為者有責任滿足權益持有人。自2001年以來，美國開始以主要理論作為合并財務報表的編制基礎，并注銷權益結合法，反映出新的經濟形勢的出現(xiàn)可能會改變的主要理論編制的基礎使用。這種觀點認為，在世界經濟體中，德國、日本、美國是重要的選擇理論，結合國際會計準則理事會的觀點，最終得到結論：國際上的主流合并理論是主要理論。中國企業(yè)合并報表主要的理論指導應該以國際會計準則為基礎，制定出適合我們的合并財務報表的編制。

2.確保報表信息真實有效。不齊全的數(shù)字和內容都會對合并報表的完整性、真實性及正確性造成極大的影響,但由于各企業(yè)的情況和自身發(fā)展的內部結構是不同的，合并公司的能力和風險的發(fā)展速度也有所差異，所以，合并財務報表時需要對各子公司報表進行單獨區(qū)分，作為一個單一的信息收集和整理。要求母公司對各子公司報表的信息安全、數(shù)據完整都能夠掌握，確保信息與數(shù)據真實有效，這在一定程度上能彌補企業(yè)合并會計報表中信息的不足，避免企業(yè)之間內部交易無法反映在財務報表上的問題，幫助報表使用者對整個企業(yè)的經濟信息和運行情況進行了解。

3.加強對企業(yè)內部的結構調整。合并企業(yè)的組成，是由一個母公司牽制出一個或多個子公司，還包括一些附屬子公司，從而大大增強了合并企業(yè)母公司的投資風險，也不利于整個母公司整體利益的把握。因此，需要建立一個合理的法律制度和有效的組織模式，在企業(yè)內部進行監(jiān)督，做到細化管理，分工協(xié)作，更精確的把握每一個子公司提供的報表數(shù)據，從而做出準確、完整的企業(yè)合并報表。

4.完善會計人員培訓制度。為了適應社會主義市場經濟的發(fā)展速度，企業(yè)應定期或不定期的對會計人員進行培訓，不斷學習好的經驗和工作方法，逐步提高會計員工自身綜合素質和會計工作質量。

5.建立健全檢查和監(jiān)督機制。組織專人定期檢查是保證會計工作質量的手段。以母公司財務部為紐帶，協(xié)同內部審計部門一起，組織專人對各子公司會計報表的及時性、數(shù)據是否準確、報告格式是否標準、金融情況說明書是否按照明確表達的要求編制、是否及時的內部結算賬戶等逐一進行評價，同時宣布評比結果，召開總結會議對財務會計制度細化分析。在不斷的監(jiān)督和檢查中，找出存在的問題，并找出相應的解決對策，將會計報表的質量提高上來。

總之，企業(yè)合并報表仍有很大的問題，我們只有不斷加強對報表的研究和分析，充分掌握企業(yè)存在的問題和運行的特點，加強公司間交流與協(xié)作，互相吸取經驗和教訓，共同前進，才能保證我國企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

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[3]伏振坤.淺議企業(yè)合并的會計處理方法[J].時代金融, 2014（2）):8-9.

（作者單位：武漢市規(guī)劃研究院）