淺析稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營中的運(yùn)用

薛青

淺析稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營中的運(yùn)用

薛青

稅收籌劃是企業(yè)在法律許可的范圍內(nèi)合理避稅，達(dá)到不違反法律的前提下，使得企業(yè)利益實(shí)現(xiàn)最大化。促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營成本的合理降低，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中已成為重要組成部分。企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。本文主要探討稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理中的實(shí)際運(yùn)用，闡述企業(yè)如何結(jié)合國家稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行有效的稅收籌劃，促進(jìn)企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)，節(jié)約經(jīng)營成本，增加企業(yè)經(jīng)營效益，提高企業(yè)的市場競爭力。

稅收籌劃；企業(yè)經(jīng)營；稅率運(yùn)用

引言

稅收作為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是財(cái)務(wù)工作的重要組成部分，其根本就是根據(jù)國家的稅法法律以及稅法法規(guī)和相應(yīng)的優(yōu)惠政策，對公司的稅收進(jìn)行合理的納稅，并且根據(jù)多種稅務(wù)籌劃的方案，最大限度讓公司將納稅的成本降低，使得企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。在稅務(wù)籌劃的管理在我國企業(yè)的管理中漸漸地收到重視，稅收籌劃起著重要的作用特別在企業(yè)經(jīng)營管理中尤為重要，在企業(yè)的會計(jì)核算中也占主導(dǎo)地位，在市場競爭能力中發(fā)揮著不可替代的作用。但是稅收籌劃在我國的現(xiàn)階段還屬于起步階段，所以應(yīng)當(dāng)深入探討稅收籌劃在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中各個要素有著重要的意義。

一、稅收籌劃的含義及特點(diǎn)

（一）稅收籌劃的含義

稅收籌劃指納稅人為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值和股東權(quán)益最大化，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對投融資、企業(yè)經(jīng)營、理財(cái)活動進(jìn)行事先的稅收籌劃，通過在多個納稅方案中進(jìn)行優(yōu)化選擇，實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目的。稅收籌劃是企業(yè)依據(jù)法律和相關(guān)稅收優(yōu)惠政策所實(shí)施的一種合理合法的節(jié)稅行為。

（二）稅收籌劃的特點(diǎn)

合法性是稅收籌劃的先決條件，任何企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時必須在國家的法律法規(guī)和相關(guān)的政策范圍以內(nèi)進(jìn)行，不能逾越法律。稅收籌劃和偷稅漏稅的行為不相同，如果稅收籌劃逾越了法律法規(guī)及相關(guān)的政策，就會成為偷稅行為，這樣會涉嫌企業(yè)犯法，不利于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

稅收籌劃的籌劃性是基礎(chǔ)。企業(yè)的稅收籌劃是一種事先的策劃和設(shè)計(jì)的安排。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)可以在納稅義務(wù)的行為范圍內(nèi)進(jìn)行，企業(yè)在納稅事前進(jìn)行稅收籌劃。一般情況下作為納稅人都是在經(jīng)營活動后產(chǎn)生納稅義務(wù)，所以納稅企業(yè)可以在所行使的經(jīng)營活動之前進(jìn)行納稅的稅收籌劃。納稅企業(yè)一般會根據(jù)稅收籌劃的方案選擇低稅負(fù)率的決策策略。

稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)性，作為稅收籌劃者應(yīng)當(dāng)充分掌握國家的相關(guān)稅法和稅收條例以及相應(yīng)的規(guī)定，必須有很強(qiáng)的技術(shù)性喝專業(yè)性。稅收籌劃對財(cái)務(wù)管理活動和稅收法律法規(guī)以及相關(guān)政策導(dǎo)向的熟悉程度決定是稅收籌劃的專業(yè)性的表現(xiàn)。

企業(yè)納稅人要明確稅收籌劃的目的，知道通過稅收籌劃后企業(yè)的稅負(fù)情況，通過稅收籌劃，企業(yè)了解到稅收籌劃后的稅負(fù)成本，通過稅收籌劃能夠降低企業(yè)的稅收成本的同時增強(qiáng)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，為納稅企業(yè)盡可能的節(jié)約開支。

二、稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營中的應(yīng)用

（一）稅收籌劃在投資過程中的應(yīng)用

很多人認(rèn)為稅收籌劃是為了讓企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中僅僅為了節(jié)約稅負(fù)的目的而進(jìn)行的稅收籌劃。在一個企業(yè)的投資階段時，稅收籌劃就發(fā)揮著非常重要的作用，稅收籌劃能夠明確的表明哪個方案的優(yōu)劣，給投資者有較強(qiáng)的直觀選擇性。一個企業(yè)的投資階段的稅收籌劃可以對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的節(jié)稅環(huán)節(jié)有著很強(qiáng)的影響力，所以納稅人應(yīng)當(dāng)盡量科學(xué)的投資過程中建立相應(yīng)的稅收籌劃系統(tǒng)投，作為投資者，非常關(guān)心企業(yè)所得稅后的凈收益情況，所以稅收籌劃應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面做起。

第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在投資點(diǎn)進(jìn)行籌劃，一個地域的投資環(huán)境好壞直接影響著公司的今后發(fā)展。世界各個國家的稅收情況各不相同，應(yīng)當(dāng)制定符合納稅人自身利益相符合的稅收。所以應(yīng)當(dāng)在投資是考慮投資國家和我國各個地區(qū)不相同的稅收優(yōu)惠政策。在投資過程中除了考慮到人力成本還有材料成本以及市場的一些因素外，還應(yīng)當(dāng)充分考慮各國之間的稅收的政策差異，根據(jù)當(dāng)?shù)貒业亩愂諆A斜情況，合理進(jìn)行稅收籌劃降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)投資利潤最大化。

第二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對投資行業(yè)進(jìn)行策劃，投資企業(yè)除了應(yīng)當(dāng)考慮稅收優(yōu)惠政策外還應(yīng)當(dāng)考慮，投資企業(yè)的投資行業(yè)的選擇，通過投資行業(yè)的選擇可以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，因?yàn)椴煌袠I(yè)的稅負(fù)率是不盡相同的，比方說一些新興起的服務(wù)業(yè)，政府為了解決當(dāng)?shù)孛癖姷木蜆I(yè)問題，當(dāng)達(dá)到一定所得稅的比率時，政府對納稅企業(yè)會有減征稅款和免征三年所得稅的優(yōu)惠政策。但是一般來說，對于投資高新技術(shù)、節(jié)能環(huán)保方面的行業(yè)，是國家所支持的。政府為了解決就業(yè)對從事碼頭、港口建設(shè)、公共運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)享有一定的優(yōu)惠政策。

第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對投資方式稅收的籌劃，一般而言大多數(shù)企業(yè)都采用直接投資或者間接投資的方式，對于直接投資的企業(yè)一般會涉及到商品稅、財(cái)產(chǎn)稅、所得稅等稅種，企業(yè)的新建和收購虧損企業(yè)的稅收籌劃，企業(yè)可以通過將各個分公司的稅務(wù)合并到一起集中繳納，從而通過盈利和虧損互相抵消從而降低企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。對于企業(yè)進(jìn)行的間接投資，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注投資的風(fēng)險(xiǎn)和收益，稅收政策是影響企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素。比如企業(yè)的股息收益是要繳納20%的所得稅，而國庫券的利息收入是免稅的。企業(yè)的對投資的組織形式也影響著稅收的稅負(fù)，通過稅收籌劃的投資組織方式，能夠讓企業(yè)享受到政府的稅收優(yōu)惠政策。

（二）稅收籌劃在采購活動的運(yùn)用

企業(yè)的采購階對稅收籌劃起著深遠(yuǎn)的意義。

第一，企業(yè)選擇供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅收籌劃，比方說企業(yè)的供貨企業(yè)是一般納稅人，那么我們付款后收到的發(fā)票是增值稅專用發(fā)票，對于增值稅發(fā)票我們在賬務(wù)處理中可以進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，為此降低了企業(yè)的稅負(fù)成本，如果企業(yè)收到小規(guī)模納稅人的發(fā)票，那么普通發(fā)票是不能進(jìn)行抵扣的，企業(yè)要自己消化掉對方開給的發(fā)票，進(jìn)而增加了企業(yè)的賦稅的成本。所以從供應(yīng)商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人來看存在征稅差異。

對于企業(yè)稅務(wù)籌劃中會存在各種各樣的差異，但是作為企業(yè)選擇怎樣的供應(yīng)商能夠讓企業(yè)的稅負(fù)降低并不是絕對的，在工作中會受到很多實(shí)際因素的影響，企業(yè)最終的稅收決策會考慮到綜合的情況和因素，在企業(yè)符合國家的稅收法律法規(guī)的前提條件下，稅收籌劃充分考慮到企業(yè)對供應(yīng)商選擇的合理性，這樣在稅收籌劃的結(jié)構(gòu)上能夠更加體現(xiàn)節(jié)稅效果。

再一個是從供應(yīng)商處進(jìn)行貨款結(jié)算的方式上，對于大多數(shù)企業(yè)會選擇推遲付款時間結(jié)算方式，從而實(shí)現(xiàn)利潤暫緩的納稅效果，所以企業(yè)在選擇對供應(yīng)商的結(jié)算方式上應(yīng)當(dāng)充分考慮到企業(yè)的實(shí)際情況，在保證企業(yè)的信譽(yù)前提下盡量采用延交稅款的支付方式，能夠充分實(shí)現(xiàn)資金的時間價值，在采用賒銷和分期付款的結(jié)算方式中，企業(yè)讓供應(yīng)商墊付增值稅款，這樣有利于企業(yè)的資金的有效利用，企業(yè)利用稅收政策來降低稅負(fù)實(shí)現(xiàn)合理避稅的目的。

（三）稅收籌劃在內(nèi)部核算的運(yùn)用

首先是關(guān)于存貨計(jì)價方法的籌劃。在企業(yè)對存貨進(jìn)行會計(jì)核算的時候，涉及存貨核算方式的選擇。由于市場經(jīng)濟(jì)下原材料的價格會不斷變化，這對企業(yè)的銷售成本會產(chǎn)生影響，并影響企業(yè)的利 潤和稅收負(fù)擔(dān)，因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)具體實(shí)際采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計(jì)價法、移動平均法等幾種方法。其次是對固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃。不同的固定資產(chǎn)折舊方法影響企業(yè)當(dāng)期商品的成本，從而對企業(yè)的利潤和企業(yè)應(yīng)繳所得稅金額產(chǎn)生影響。

（四）稅收籌劃在銷售階段的運(yùn)用

企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品銷售的過程中可以選擇不同的銷售方式，利用銷售方式的自由選擇權(quán)合理地進(jìn)行稅收籌劃。不同的銷售策略適用于不同的稅收政策。企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品銷售的時候應(yīng)該結(jié)合銷售收入的實(shí)現(xiàn)時間。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)銷售收入的實(shí)現(xiàn)時間以及納稅義務(wù)的發(fā)生時間進(jìn)行稅收籌劃，在稅收籌劃時，應(yīng)該盡量避免委托收款和托收承付的計(jì)算式，避免稅款的墊付。在進(jìn)行分期結(jié)算和賒銷的過程中，減少稅款的墊付，另外，可以通過支票、匯兌結(jié)算和銀行本票的方式進(jìn)行產(chǎn)品銷售。選擇不同的促銷手段影響稅負(fù)，因?yàn)椴煌拇黉N手段對稅負(fù)的效果和稅后利益產(chǎn)生影響，企業(yè)在選擇促銷活動時應(yīng)該科學(xué)地進(jìn)行稅負(fù)比較，應(yīng)多采用折扣銷售的方式。其次是贈送禮品的促銷方法，而使用現(xiàn)金券和返還現(xiàn)金的方式不利于企業(yè)的稅后利益的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)防止出現(xiàn)銷售虧損。

三、結(jié)語

企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的最大化，促進(jìn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的減輕，但是，企業(yè)的稅收籌劃必須建立在合理、合法的前提基礎(chǔ)之上。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，還應(yīng)該考慮其成本和費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)該充分地結(jié)合自身實(shí)際情況，采用科學(xué)、適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和方法來進(jìn)行稅收籌劃，促進(jìn)企業(yè)利益的最大化。企業(yè)在市場競爭中，應(yīng)該積極適應(yīng)新的挑戰(zhàn)和新的環(huán)境，積極探索適合企業(yè)未來發(fā)展的稅收籌劃策略，合法地進(jìn)行納稅籌劃，控制納稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)價值的實(shí)現(xiàn)。

[1]紀(jì)炳南.淺析企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用[J].科技咨詢導(dǎo)報(bào), 2007(10).

[2]羅華.淺談稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用[J].理論界, 2005(07).

（作者單位：青島瑞澤稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司）