高職院校內(nèi)部審計質量控制研究

雷建邦

高職院校內(nèi)部審計質量控制研究

雷建邦

內(nèi)部審計質量控制是內(nèi)部審計機構為確保其審計質量符合內(nèi)部審計準則的要求而制定的政策和執(zhí)行的程序，高職院校內(nèi)部審計質量控制程度的優(yōu)劣，取決于對質量要素控制的手段和方法。本文就這些問題進行了初步探討。

高職院校；內(nèi)部審計；質量控制；研究

內(nèi)部審計質量控制是內(nèi)部審計機構為確保其審計質量符合內(nèi)部審計準則的要求而制定的政策和執(zhí)行的程序。高等職業(yè)技術學校(簡稱高職院校,下同)內(nèi)部審計質量控制是指高職院校內(nèi)設審計機構為實現(xiàn)審計目標,采用科學的組織手段和技術方法，以規(guī)范審計行為、明確審計責任,確保審計質量符合內(nèi)部審計準則的要求而建立的控制政策和實施的控制程序的總稱。

審計質量包括審計人員質量、審計工作質量以及審計結果質量等質量要素，是衡量審計工作符合審計標準的程度；內(nèi)部審計質量控制既是內(nèi)部審計機構和內(nèi)部審計人員對自身活動進行控制的自律行為，也是保證和提高審計質量的重要途徑。高職院校的審計質量控制只有緊緊圍繞其審計質量各要素進行和開展，才能保證學校審計質量控制政策制定的合理性和程序運行的有效性。

一、高職院校內(nèi)部審計質量控制現(xiàn)狀及存在的主要問題

(一)內(nèi)部審計的獨立性受限,內(nèi)部審計工作重視不夠

高職院校內(nèi)部審計的獨立性取決于其審計機構的管理模式，即由誰來領導內(nèi)設審計機構所決定。高職院校內(nèi)部審計機構的管理主要包括權利機構領導（如董事會）、院（校）長領導、分管副院（校）長領導、部門負責人領導（如紀檢室財務處等）四種模式，在黨委領導下的校長負責制管理體制下,后三種模式是較為普遍的管理模式。因此，高職院校的內(nèi)部審計機構不可能獨立于院（校）長領導之外,是在院（校）長允許的范圍內(nèi)開展審計工作,其獨立性的受限程度顯得比較大。尤其是一些高職院校對內(nèi)部審計所提供的各種管理服務缺乏理解,把內(nèi)部審計當成給自己挑毛病找麻煩的機構而對內(nèi)部審計機構人員配置、工作條件改善等等重視程度不夠的情況下,極大地制約了內(nèi)部審計制度的發(fā)展，對內(nèi)部審計質量提高和加強內(nèi)部審計質量控制帶來了極為不利的影響。

（二）審計質量控制沒有形成科學完整的評價標準和體系

按照內(nèi)部審計準則的要求，內(nèi)部審計質量控制評價體系分為內(nèi)部（自我）評價和外部評價兩個方面。由于高職院校內(nèi)部審計機構現(xiàn)有管理制度存在的松散性和沒有建立行業(yè)內(nèi)部審計管理體系，各種評價都難以發(fā)揮很好的作用：在自我評價方面，不少學校沒有制定審計質量評價標準或缺乏較為科學的、能夠量化的審計質量評價標準，自我評價往往用開展業(yè)務量的多少、查處問題的多少等指標來進行衡量評價。外部評價方面，一是由于沒有建立行業(yè)內(nèi)部審計管理體系，上級部門對下級部門的考核評價形同虛設；二是內(nèi)部審計工作的不被重視，弱化了高職院校內(nèi)部審計機構選擇外部評價的積極性和主動性。內(nèi)部審計工作質量控制缺乏推動力是高職院校內(nèi)部審計機構普遍存在的現(xiàn)象。

（三）內(nèi)部審計技術和方法比較落后

高職院校在實施內(nèi)部審計的過程中，大多采用審核、觀察、詢問、函證等傳統(tǒng)方法。事實上，傳統(tǒng)的審計方法已不能滿足高職院校的內(nèi)部審計工作和高職院校自身科學化管理的需求，審計人員憑借經(jīng)驗，僅僅利用傳統(tǒng)審計方法通過對會計報表、憑證、內(nèi)控制度等資料進行分析評價，往往抓不住審計重點，有的重大問題甚至沒有查深查透，導致審計質量不高，也更談不上審計質量控制的加強問題。信息化、數(shù)字化和網(wǎng)絡化已是當代社會發(fā)展的大趨勢，隨著經(jīng)濟信息的日新月異，管理形式的不斷改進，高職院校內(nèi)部審計工作必須打破傳統(tǒng)落后的審計技術方法，才能保證學校管理和效益水平的提高。

（四）審計人員的專業(yè)勝任能力有待進一步提高

隨著社會發(fā)展的需要，高職院校內(nèi)部審計工作已拓展到學校經(jīng)濟活動的各個工作領域，這對高職院校內(nèi)部審計工作者提出了更高的要求。但高職院校內(nèi)部審計從業(yè)人員良莠不齊，知識結構陳舊單一，開拓創(chuàng)新意識、宏觀大局意識不強，現(xiàn)代審計意識薄弱，缺乏綜合分析能力的現(xiàn)象不在少數(shù)。這些人為因素的存在，嚴重阻礙了高職院校內(nèi)部審計工作的科學有序、持續(xù)向前發(fā)展，很難滿足和適應現(xiàn)代高職院校發(fā)展形勢的需要。

（五）內(nèi)部審計質量控制的責任追究制度不健全，過程質量控制不夠徹底

內(nèi)部審計質量控制一般包括內(nèi)部審計督導、內(nèi)部自我質量控制以及外部評價三個方面。對于審計質量而言，明確控制標準是前提，建立和完善責任制度是保障。但在高職院校的內(nèi)部審計實際工作中，審計行為不規(guī)范的問題比較突出，審計機構、審計人員責任意識不強導致職責主體不明確的現(xiàn)象不勝枚舉，極為容易造成因主體過錯導致的審計風險。就過程質量控制不夠徹底方面而言，主要是存在審前的準備工作做得不夠，制定的審計計劃（審計方案）的適操性不夠強，審計目標不明確，重點不突出，給審計人員帶來了不少的工作難度；在審計的實施階段，則表現(xiàn)為提取的審計審計證據(jù)不充分，編制的工作底稿不規(guī)范，做出的審計結論不準確；在審計報告階段，則是過度看重審計報告的表現(xiàn)形式，但對審計發(fā)現(xiàn)的問題和不足則沒有注重整改落實等等。

二、解決高職院校內(nèi)部審計質量控制的渠道和途徑

（一）科學設置內(nèi)部審計機構，合理配備審計人員，強化內(nèi)部審計獨立性

完善機構設置是搞好質量控制的前提條件，按照法律、行政規(guī)定設立內(nèi)部審計機構的高職院校，應當在完善內(nèi)部審計機構，健全機制體制上下功夫。不能把內(nèi)部審計工作當著內(nèi)設紀檢監(jiān)察或財務部門的附帶工作，要將審計工作置于學校權利機構的直接領導之下，要構建審計實施較高層次經(jīng)濟監(jiān)督工作的良好環(huán)境，保證其獨立地履行工作職責。只有建立在這樣的基礎上，才能逐步實現(xiàn)內(nèi)部審計人員由單純意義上的監(jiān)督者向風險防護者角色的轉變：要合理配備審計人員，依法實施審計，把政治素質高，審計業(yè)務精、綜合能力強，熱愛內(nèi)部審計工作兼具會計、工程造價、計算機、法律等專業(yè)背景的人員充實到審計崗位上；要不斷提高內(nèi)部審計人員的政治經(jīng)濟待遇，確保隊伍的相對穩(wěn)定；要狠抓審計人員的后續(xù)教育工作，做到政治思想教育和業(yè)務能力培訓的“兩手抓”，通過前者增強審計人員從事審計工作的事業(yè)心和責任感，通過后者促進審計人業(yè)務知識更新，進一步強化審計理論和實操經(jīng)驗的提高。

（二）制定和完善內(nèi)部審計質量控制體系，強化質量評價機制建設

內(nèi)部審計屬于高職院校內(nèi)部監(jiān)督范疇，是內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分。因此，在尚未建立行業(yè)質量控制標準的情況下，各高職院校應當結合自身實際情況，量身制定一套行之有效的內(nèi)部審計質量控制標準，以便審計人員在實施審計時對照執(zhí)行，確保審計工作在質量控制標準約束下運行，不斷提高審計工作的質量。此外，省級人民政府的教育、審計職能部門應當把高職院校的內(nèi)部審計質量控制納入議事日程，建立和完善高職院校的行業(yè)內(nèi)部審計質量標準供學校參照執(zhí)行。

內(nèi)部審計質量評價是有效進行內(nèi)部審計質量控制監(jiān)督的主要手段，建立一套科學、合理的質量考核評價體系，有利于高職院校進行日常的內(nèi)審業(yè)務質量評價，評價要圍繞審計計劃制定、審計分工、審計工作底稿編制、符合性測試和實質性測試、審計證據(jù)收集、審計定性、審計建議、審計報告、審計決定等審計全過程要素的科學性、合理性、可行性、適當性來進行，要做到內(nèi)外評價相結合，確保評價的真實可信。質量考核評價是高職院校內(nèi)審機構強化自我約束、自我建設、自我提高、自我發(fā)展的有力保證。

（三）提高內(nèi)部審計技術，改進內(nèi)部審計方法

近年來，隨著高職院校不斷發(fā)展壯大以及管理上的數(shù)字化、信息化需求，其內(nèi)部審計對象也就發(fā)生了根本性變化，因此，高職院校的內(nèi)部審計工作也應緊跟時代步伐，加強審計技術與方法的創(chuàng)新力度。一是切實改變傳統(tǒng)審計方法。學校應逐步推廣先進的適合自身需要的現(xiàn)代審計方法，不斷提高內(nèi)部審計的工作水平。二是重視審計軟件的開發(fā)應用工作。應根據(jù)學校自身業(yè)務特點，組織或委托開發(fā)內(nèi)部審計應用軟件，以提高內(nèi)部審計工作的效率和保證審計質量。三是改變或擴大審計的內(nèi)容和范圍。要實現(xiàn)事后審計向事中、事前審計的改變，實現(xiàn)財務收支審計向績效審計的改變；要從體制機制和制度設計層面著手去揭露管理不善、決策失誤所造成的損失浪費和資產(chǎn)流失問題，提出改進和完善的建議、措施，并深化貫徹落實，由此不斷提高科學管理水平的，促進學校社會效益和經(jīng)濟效益的雙贏。

（四）強化內(nèi)部審計質量控制制度建設，提高內(nèi)審違規(guī)懲罰成本

要搞好高職院校內(nèi)部審計質量控制，就必須從制度建設入手，沒有制定較為完善的內(nèi)部審計質量控制制度，要搞好內(nèi)部審計質量控制就無以制度保障。因此，高職院校應當圍繞審計復核、審計督導、質量責任追究等控制要素來制定審計質量控制制度。對人員的控制是審計質量控制的最為重要因素，通過較為完善的制度把內(nèi)部審計人員約束控制好了，高職院校內(nèi)部審計質量提高就自然是水到渠成的事。

違規(guī)懲罰成本的高低對內(nèi)部審計人員重視審計質量及其強化控制至關重要，高職院校的內(nèi)部審計人員的違規(guī)懲處，除了適用黨、政機關頒布實施的有關處罰條例、規(guī)定外，應當從強化內(nèi)部審計質量控制的角度和要求，以立法或行政手段，制定針對內(nèi)部審計人員關于審計質量要求方面的法律法規(guī)、制度，明確審計人員在審計質量及其控制方面的責任義務和違背應受到的處罰，以加強內(nèi)部審計人員的日常瀆職、違規(guī)行為的管理。

課題名稱：

本課題為貴州省教育廳高校人文社會科學研究項目，課題編號：12ZC104。

（作者單位：黔東南民族職業(yè)技術學院）