淺析審計(jì)委員會(huì)對(duì)于公司治理的有利因素

蔡曉方

淺析審計(jì)委員會(huì)對(duì)于公司治理的有利因素

蔡曉方

審計(jì)委員會(huì)產(chǎn)生的根本在于公司治理，從它誕生之日起就在監(jiān)督公司有效性中發(fā)揮積極的作用。審計(jì)委員會(huì)制度建立的初衷是在董事會(huì)建立起一個(gè)獨(dú)立的、專門(mén)的以強(qiáng)化外部審計(jì)獨(dú)立性的部門(mén)，從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的合法性、真實(shí)性和可靠性。從理論上講，由于管理層與股東之間存在利益目標(biāo)上的差異，所以公司股東有必要通過(guò)審計(jì)委員會(huì)這個(gè)重要手段對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理者實(shí)施監(jiān)督，以緩解來(lái)自控制權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離、控制權(quán)與所有權(quán)分離所產(chǎn)生的各種代理沖突。

一、審計(jì)委員會(huì)對(duì)企業(yè)各層面工作產(chǎn)生的影響

(一)審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的影響

企業(yè)財(cái)務(wù)信息是影響投資者決策重要的指標(biāo)，會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)會(huì)給企業(yè)投資者帶來(lái)難以估量的經(jīng)濟(jì)損失。所以，設(shè)立獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)管理層的專門(mén)組織（委員會(huì)）是十分必要的，它可以充分關(guān)注、監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。由于，審計(jì)委員會(huì)承擔(dān)著提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量重要職責(zé)，因此，它只有站在獨(dú)立的、超然的立場(chǎng)上才能夠公正客觀地審核和評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)信息。另外，由獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)擔(dān)任負(fù)責(zé)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)和溝通，既能夠有效避免外部審計(jì)機(jī)構(gòu)與經(jīng)營(yíng)管理層的“合伙共謀”，還能夠最大限度的促使外部審計(jì)機(jī)構(gòu)查錯(cuò)防弊，進(jìn)而提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。因此，獨(dú)立性是審計(jì)委員會(huì)開(kāi)展順利工作的重中之重，其獨(dú)立性程度最終取決于獨(dú)立董事人數(shù)在所有審計(jì)委員會(huì)成員中所占比例是否具有壓倒性優(yōu)勢(shì)。

（二）審計(jì)委員會(huì)對(duì)于關(guān)聯(lián)交易的影響

按照我國(guó)《董事會(huì)專門(mén)委員會(huì)治理準(zhǔn)則》的要求，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)重要的關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行全程監(jiān)督、審計(jì)。隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題；保障股東權(quán)益；保證企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的合規(guī)性與合法性。因此,審計(jì)委員會(huì)全程參與關(guān)聯(lián)方交易的行為有效的避免舞弊行為的發(fā)生，促進(jìn)了企業(yè)對(duì)重大關(guān)聯(lián)方交易的管理與監(jiān)督，有益于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

(三)審計(jì)委員會(huì)專業(yè)性對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的影響

審計(jì)委員會(huì)的主要工作責(zé)能之一就是要審核企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與合法性。因此，這就要求審計(jì)委員會(huì)的成員必須具有較高的專業(yè)水平與文化素養(yǎng)，尤為重要的是具有財(cái)務(wù)、審計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)。在我國(guó)《上市公司治理準(zhǔn)則》中就對(duì)審計(jì)委員會(huì)成員的文化水平、專業(yè)素養(yǎng)做出了明確的要求即“審計(jì)委員會(huì)成員中至少有一人要具備財(cái)務(wù)或相關(guān)專業(yè)知識(shí)”。這樣才可以保證審計(jì)委員會(huì)成員能夠效行使監(jiān)督控制職能、降低企業(yè)違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，能夠?qū)ζ髽I(yè)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面存在的問(wèn)題提供有益的意見(jiàn)與建議，從而使審計(jì)委員會(huì)能更好的履行其職能、發(fā)揮其作用。

(四)審計(jì)委員會(huì)的規(guī)模大小對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的影響

在一定程度上審計(jì)委員會(huì)規(guī)模的大小反映出企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)信息監(jiān)督力量的強(qiáng)弱。如果審計(jì)委員規(guī)模夠大，那么人力和物力則可以得到有效保證，使其其監(jiān)督和控制職能有效發(fā)揮；反之，如果規(guī)模太大、人數(shù)太多時(shí)又極有可能出現(xiàn)成員之間的溝通不暢和相互推諉?？梢?jiàn)，合理擴(kuò)大審計(jì)委員會(huì)的規(guī)?？筛咭杂行鋵I(yè)素質(zhì)和服務(wù)能力；但盲目追求數(shù)量則會(huì)導(dǎo)致信息溝通成本提高、并大大降低決策效率。因此應(yīng)按照企業(yè)的規(guī)模，合理設(shè)置審計(jì)委員會(huì)規(guī)模。

（五）審計(jì)委員會(huì)治理有利于企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)安全性

審計(jì)委員會(huì)通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審核、監(jiān)督等活動(dòng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)評(píng)價(jià)與反饋，從而提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量與效率,有利于企業(yè)的財(cái)務(wù)安全性。

二、改革與建議

（一）獨(dú)立性是審計(jì)委員會(huì)行使職能的根本

為提高審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性，應(yīng)從以下幾點(diǎn)著手：第一，強(qiáng)化企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的相互獨(dú)立。這種獨(dú)立既包括經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立，也包括業(yè)務(wù)上、人員上和組織機(jī)構(gòu)上的獨(dú)立。這就要求對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能同時(shí)為該公司提供會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)等其它服務(wù)，避免出現(xiàn)“自己的報(bào)告自己審”的情況。第二，要進(jìn)一步規(guī)范獨(dú)立董事制度。除了提高企業(yè)獨(dú)立董事的絕對(duì)人數(shù)與相對(duì)比例外，還要提高獨(dú)立董事提名的獨(dú)立性。否則由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)就無(wú)法順利的對(duì)企業(yè)的重要交易活動(dòng)、重大經(jīng)營(yíng)決策以及日常經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行監(jiān)控和審計(jì)。第三，提高審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立董事所占比例，盡量使企業(yè)審計(jì)委員會(huì)的成員的組成均為獨(dú)立董事。

（二）專業(yè)勝任能力是審計(jì)委員會(huì)行使職能的保證

審計(jì)委員會(huì)的主要職能是監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性、合法性，從而保證外部審計(jì)所需的經(jīng)濟(jì)資料質(zhì)量，達(dá)到有效評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制的作用。這就意味著審計(jì)委員會(huì)成員必須要具有深厚的財(cái)務(wù)知識(shí)以及經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌驅(qū)ζ髽I(yè)在運(yùn)作過(guò)程成發(fā)生的各種問(wèn)題進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估和給予建議。特別是當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)十分復(fù)雜和多元化時(shí)，就要求審計(jì)委員會(huì)成員必須具有專家級(jí)的職業(yè)判斷能力與職業(yè)素養(yǎng)。而目前我國(guó)對(duì)這方面的規(guī)定則非常有限，因此，企業(yè)在組建審計(jì)委員會(huì)時(shí)必須充分慮對(duì)不同專業(yè)素質(zhì)成員的科學(xué)合理搭配，實(shí)現(xiàn)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)技能的平衡、互補(bǔ)。

（三）行使監(jiān)督權(quán)是審計(jì)委員會(huì)的核心工作

審計(jì)委員會(huì)的核心工作除了監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)信息之外，還包括提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息及其他信息質(zhì)量。審計(jì)委員會(huì)是否擁有履職決策的相關(guān)權(quán)利決定了其能否順利開(kāi)展工作并獲取相應(yīng)的成果。因此，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)有知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)、控制檢查權(quán)等，這樣才能保證其獲取信息的通暢性和減少信息的不對(duì)稱，確保監(jiān)督的有效和及時(shí)。這些權(quán)力主要包括：查閱和獲取資料，質(zhì)詢（詢問(wèn)），直接參與調(diào)查等。

（四）資金保障是審計(jì)委員會(huì)運(yùn)作的基石

這里的資金主要是指審計(jì)委員會(huì)正常運(yùn)作所需要的工作經(jīng)費(fèi)，以及應(yīng)支付給審計(jì)委員成員的薪酬等。其中，工作經(jīng)費(fèi)主要包括聘請(qǐng)外部專家經(jīng)費(fèi)、會(huì)議經(jīng)費(fèi)以及其他工作展開(kāi)所必須的費(fèi)用支出。

（五）勤勉盡職是審計(jì)委員會(huì)有效運(yùn)行的必要保證

審計(jì)委員會(huì)是以團(tuán)隊(duì)共同工作為主的，在進(jìn)行監(jiān)督、溝通和反饋報(bào)告時(shí)需要審計(jì)委員會(huì)成員之間能夠通暢的進(jìn)行相互溝通與協(xié)作，才能達(dá)成有益于股東利益、有益于企業(yè)發(fā)展的意見(jiàn)和結(jié)果。審計(jì)委員會(huì)成員是通過(guò)例行工作會(huì)議進(jìn)行溝通與決策的，如果在一段時(shí)間內(nèi)召開(kāi)的會(huì)議次數(shù)越多，則說(shuō)明該委員會(huì)的內(nèi)部溝通越通暢、有效，達(dá)成的意見(jiàn)則更具廣泛代表性，更符合全體股東的利益。同時(shí)，成員間越多的溝通越能促進(jìn)工作效率的大大提高，同時(shí)有效減少其履行職責(zé)時(shí)可能遭受的各方阻力。因此，保持良好的溝通交流、盡職盡責(zé)是審計(jì)委員會(huì)有效運(yùn)行、提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的必要保證。

綜上所述，一家企業(yè)審計(jì)委員會(huì)的完善程度決定了其財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的提高。而優(yōu)化審計(jì)委員會(huì)制度，必須要從提高獨(dú)立董事所占比例、增強(qiáng)成員專業(yè)素養(yǎng)、會(huì)議出席率和科學(xué)擴(kuò)大審計(jì)委員會(huì)規(guī)模上展開(kāi)。通過(guò)公開(kāi)披露審計(jì)委員會(huì)的履職情況，增強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)的勤勉度提高委員會(huì)的工作效率與成果。最后，企業(yè)在建立審計(jì)委員會(huì)、推選審計(jì)委員會(huì)成員時(shí)，不能僅僅流于形式，更應(yīng)該注重實(shí)際情況，保證審計(jì)委員會(huì)職能的充分發(fā)揮。

[1]楊忠蓮，徐政旦.我國(guó)公司成立審計(jì)委員會(huì)動(dòng)機(jī)的實(shí)證研究[J].審計(jì)研究，2004，(1)．

（作者單位：江蘇省徐州財(cái)經(jīng)高等職業(yè)技術(shù)學(xué)校）