企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題研究

易珍會(huì)

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題研究

易珍會(huì)

內(nèi)部控制是企業(yè)管理的主要方法與手段，是現(xiàn)代公司治理的核心內(nèi)容。內(nèi)部控制水平的高低決定了一個(gè)企業(yè)管理效果的好壞。因此，對(duì)內(nèi)部控制效果的檢驗(yàn)，往往是企業(yè)利益相關(guān)者關(guān)心的問(wèn)題。內(nèi)部控制審計(jì)工作具有一定的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。內(nèi)部控制審計(jì)還是比較新的課題，本文提出相應(yīng)的改進(jìn)措施建議，以促進(jìn)企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、穩(wěn)健發(fā)展。

企業(yè)；內(nèi)部控制；審計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)是審計(jì)的一種類型，既是一種特殊目的審計(jì)，也是改進(jìn)內(nèi)部控制效果的有力手段。實(shí)踐表明，內(nèi)部控制可以有效提高企業(yè)管理水平，減少企業(yè)管理漏洞，使利益相關(guān)方信息對(duì)稱，從而降低經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的有效實(shí)施，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、生產(chǎn)和管理，達(dá)到預(yù)期的業(yè)績(jī)目標(biāo)，具有重要意義。

一、目前企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中存在的問(wèn)題

（一）相關(guān)的法律法規(guī)體系和管理制度有待完善

目前，我國(guó)的相關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部控制審計(jì)的法規(guī)不健全，缺乏基本的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)法律制度。完備的法律體系不僅保障企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作依法有效地展開，同時(shí)也為內(nèi)部審計(jì)工作中遇到的問(wèn)題給出指導(dǎo)意見。完善的法律制度的缺位，導(dǎo)致不能依法進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部制度審計(jì)，阻礙了內(nèi)部控制審計(jì)工作的有效開展。具體實(shí)踐中，當(dāng)審計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，遇到難題，而有關(guān)的法規(guī)又比較薄弱，不能給出具體意見時(shí)，這就需要審計(jì)師的專業(yè)判斷，這有賴于其具體職業(yè)素質(zhì)，難免個(gè)體主觀性與隨意性，缺乏可參照標(biāo)準(zhǔn)。還有內(nèi)部控制審計(jì)管理制度的缺位，可能造成會(huì)計(jì)核算不清、會(huì)計(jì)信息可靠性差，審批制度存在漏洞等后果。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和重點(diǎn)有待明確

目前，內(nèi)部控制審計(jì)的責(zé)任主體不明確，一些企業(yè)管理者已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部控制的作用，但對(duì)內(nèi)控審計(jì)卻沒有正確的認(rèn)識(shí)，覺得平時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)很多了，再內(nèi)部控制審計(jì)“多此一舉”。因此在內(nèi)部控制專項(xiàng)審計(jì)時(shí)不熱情，不是很配合，把一些內(nèi)部審計(jì)工作中，被審單位的工作推給審計(jì)方。另一方面，由于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行、評(píng)價(jià)受不同企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)效益、行業(yè)性質(zhì)等影響較大，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，除了造成審計(jì)師需要了解被審計(jì)企業(yè)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，增加了審計(jì)的負(fù)擔(dān)外，也可能導(dǎo)致對(duì)于內(nèi)部控制類似的企業(yè)，由于不一致的標(biāo)準(zhǔn)，造成審計(jì)結(jié)果有很大不同的情況。同時(shí)，一些審計(jì)人員開展內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，重點(diǎn)不清晰，不能確定重點(diǎn)究竟是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的提高還是內(nèi)部控制制度的有效性，或者會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量低。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)方法有待創(chuàng)新

面對(duì)新興業(yè)務(wù)的需求，創(chuàng)新內(nèi)部控制審計(jì)方法顯得極為迫切。目前，較多的內(nèi)部控制審計(jì)仍然沿用著控制審計(jì)的思路，即較多程度上借鑒了傳統(tǒng)審計(jì)中“符合性測(cè)試”的方法，但在當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向思路的審計(jì)角度中，其不足已經(jīng)有所顯現(xiàn)。有些企業(yè)管理層觀念保守落后，知識(shí)體系相對(duì)陳舊，片面地認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)就是檢查公司的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，而這樣的監(jiān)督檢查對(duì)員工的主動(dòng)性和積極性明顯造成不良影響，妨礙了內(nèi)部控制審計(jì)工作的開展。

（四）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有待完善

雖然目前內(nèi)部控制審計(jì)在上市公司，往往都是委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行，但在一般企業(yè)中，完成這類工作可以視具體情況考慮是否由事務(wù)所完成?？陀^上講，對(duì)于中小企業(yè)，內(nèi)部控制審計(jì)完全可以由企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)完成。就算是較大規(guī)模的企業(yè)，聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)完成內(nèi)部控制審計(jì)工作，也應(yīng)由內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)口銜接與配合。但在實(shí)際情況中，雖然內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)督，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)者誤解內(nèi)部控制審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中，往往受企業(yè)的利益影響，失去了內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立客觀性，特別是當(dāng)涉及到相關(guān)違法違紀(jì)活動(dòng)，主要負(fù)責(zé)人也參與其中時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)往往不能真正獨(dú)立和客觀。

二、改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的建議

（一）完善相關(guān)的法律法規(guī)與管理制度

首先，企業(yè)應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部控制基本規(guī)范》與相關(guān)指南、指引，在基于內(nèi)部控制建設(shè)完善的基礎(chǔ)上，盡快制定執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)制度。對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)的主責(zé)部門、開展流程、評(píng)價(jià)程序的效果最好要明文規(guī)定，并具有可操作性。其次，在實(shí)際的企業(yè)管理制度建設(shè)中，應(yīng)與企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合，建立適當(dāng)審計(jì)措施，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行檢查情況，以確保審計(jì)結(jié)果。

（二）明確企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)

首先要明確內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)：通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。

其次，基于內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)，確定內(nèi)部控制審計(jì)工作的重點(diǎn)。一是確定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理，是否具有可操作性與經(jīng)濟(jì)性；二是審查內(nèi)部控制是否得到良好執(zhí)行，有無(wú)重設(shè)計(jì)輕執(zhí)行的現(xiàn)象。三是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，重點(diǎn)在于評(píng)價(jià)現(xiàn)金流量健康與否、資產(chǎn)是否安全完整，會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生、傳遞、計(jì)量的過(guò)程是否正常、健康。四是明確關(guān)鍵控制點(diǎn)在內(nèi)部控制審計(jì)中的比重。如對(duì)于關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制評(píng)價(jià)：重大評(píng)審授權(quán)、流程、資金支付與流轉(zhuǎn)等是否合理。

（三）采用先進(jìn)的內(nèi)部控制審計(jì)方法

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的提高關(guān)鍵在于采用先進(jìn)的內(nèi)部控制審計(jì)方法。只有正確的方法，才能提高審計(jì)的效率和有效性，以確保審計(jì)工作的質(zhì)量。企業(yè)可以在原有的審計(jì)方法的基礎(chǔ)上從以下方面來(lái)改進(jìn)和創(chuàng)新。首先是充分發(fā)揮事前審核的優(yōu)勢(shì)，將事前審計(jì)和事中審計(jì)，事后審計(jì)的事情統(tǒng)一在一起，才能得出有效準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果。其次，把宏觀審計(jì)與微觀審計(jì)充分聯(lián)系在一起，突出宏觀審計(jì)的作用。將這兩種方法有機(jī)結(jié)合，更好地發(fā)揮審計(jì)的有效性。

（四）完善內(nèi)部控制審計(jì)組織

應(yīng)根據(jù)公司規(guī)模、行業(yè)特征等，完善內(nèi)部控制審計(jì)組織。在當(dāng)前，一個(gè)比較現(xiàn)實(shí)的情況是規(guī)模較大的公司如上市公司，可以在審計(jì)委員會(huì)下邊建立相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)（銜接）機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)配合、后續(xù)工作。對(duì)于小規(guī)模公司，則可以建立由內(nèi)部審計(jì)部門牽頭的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)，具體完成內(nèi)部控制的審計(jì)的相關(guān)工作，同時(shí)對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，并且要保持相對(duì)的獨(dú)立性。此外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要把內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)與內(nèi)部關(guān)系明確、理順，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)效率與效果的統(tǒng)一。

總之，為了確保企業(yè)健康、有序、規(guī)范發(fā)展，我們必須按《內(nèi)部控制基本規(guī)范》與內(nèi)部控制指引的相關(guān)規(guī)定，不斷完善和創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)工作，進(jìn)而不斷解決內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題。

[1]孔萍，張佩璐.我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)探析[J].國(guó)際稅收，2013（10）.

[2]王煥春，金貞姬.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題探析[J].綠色財(cái)會(huì)，2013（7）.

（作者單位：四川省宏圖物流股份有限公司)