論高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理

王平

論高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理

王平

每個(gè)企業(yè)都面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范相當(dāng)重要，正確理解和運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)是高新技術(shù)企業(yè)必須做好的功課。

高新技術(shù)企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范

一、高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理的重要性

高新技術(shù)企業(yè)是指在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)1年以上的，在國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的居民企業(yè)，是知識(shí)密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)全部風(fēng)險(xiǎn)中的一種風(fēng)險(xiǎn)，主要是指納稅人在納稅過(guò)程中納稅活動(dòng)給企業(yè)造成的損失的可能性，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很多后果。其具體表現(xiàn)如下：

第一，企業(yè)如果不滿足高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定條件，就不能申請(qǐng)享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，例如“二免三減半”的稅收優(yōu)惠。

第二，企業(yè)如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為有偷、騙稅等行為，不僅會(huì)被取消高新技術(shù)企業(yè)資格，同時(shí)還要補(bǔ)繳稅款和罰款，補(bǔ)繳稅款和罰款如果數(shù)額巨大往往還會(huì)影響到企業(yè)的投資、融資等正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使得企業(yè)資金流緊張，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

第三，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還可能引發(fā)法律風(fēng)險(xiǎn)，一旦企業(yè)涉及到違法行為，其不但要面臨巨額罰款，而且情節(jié)嚴(yán)重的還會(huì)被追究刑事責(zé)任。

最后，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還會(huì)影響企業(yè)的聲譽(yù)和信譽(yù)，與企業(yè)有關(guān)債權(quán)人、客戶等可能會(huì)考慮到企業(yè)的信譽(yù)問(wèn)題而不與其來(lái)往。由以上的分析我們可以看出，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)非常重要。因此企業(yè)管理層必須加大對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范管理，合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、高新技術(shù)企業(yè)面臨以下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）認(rèn)定機(jī)構(gòu)要復(fù)核的風(fēng)險(xiǎn)

按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)后，每年要向科技部門(mén)提交自查表;要向稅務(wù)局提交減免稅備案資料和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案資料；每月要向統(tǒng)計(jì)局填報(bào)高新企業(yè)統(tǒng)計(jì)表。企業(yè)如果在提供資料前不仔細(xì)核對(duì)，同一財(cái)務(wù)指標(biāo)如營(yíng)收收入相互不一致或者故意提供虛假資料則可能被科技部門(mén)、稅務(wù)局、統(tǒng)計(jì)局要求進(jìn)行情況說(shuō)明。

（二）認(rèn)定機(jī)構(gòu)要復(fù)審的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū)后每隔三年要接受高新復(fù)審，高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審仍需要重新提交研發(fā)費(fèi)用等各項(xiàng)資料，如果研發(fā)費(fèi)用占管理費(fèi)用比重的指標(biāo)和毛利率指標(biāo)不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定要求。高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū)將被取消，企業(yè)就不能享有稅收優(yōu)惠政策。

（三）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)

1.不遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有相當(dāng)一部分是由于收入費(fèi)用核算不準(zhǔn)確造成的。而收入費(fèi)用核算不準(zhǔn)確的原因主要是因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)人員責(zé)任不強(qiáng)或者業(yè)務(wù)素質(zhì)低。一些企業(yè)為了節(jié)約成本，廉價(jià)招聘不具備會(huì)計(jì)資格的人員擔(dān)任會(huì)計(jì)核算，以至于企業(yè)每次被稅務(wù)部門(mén)作為納稅檢查的重點(diǎn)對(duì)像。

2.研發(fā)費(fèi)用占管理費(fèi)用比重不合理?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第九條規(guī)定，企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格后，減免稅條件發(fā)生變化的，不能享受減免優(yōu)惠，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十三條規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)的條件包括研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例不低于規(guī)定比例。

一些企業(yè)將屬于研發(fā)過(guò)程的部分費(fèi)用歸集為制造費(fèi)用，造成低估研發(fā)費(fèi)用，一些企業(yè)將不屬于研發(fā)過(guò)程的部分費(fèi)用歸集研發(fā)費(fèi)用，這兩種方式都會(huì)造成研發(fā)費(fèi)用占管理費(fèi)用比重不合理，都有可能引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，一旦被認(rèn)定不滿足高新技術(shù)企業(yè)條件的，則不能享受減免優(yōu)惠。

3.毛利率不合理。高新技術(shù)產(chǎn)品毛利率一般較高，但是由于企業(yè)核算不準(zhǔn)確使得處于成長(zhǎng)期和繁榮期的企業(yè)的毛利率與同行相比偏低，而處于衰退期的企業(yè)的毛利率與同行相比偏高。所以企業(yè)要注意分析毛利率不合理的具體原因，以免引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度關(guān)注，一旦被認(rèn)定不滿足高新技術(shù)企業(yè)條件的，企業(yè)就不能享受減免優(yōu)惠。

三、如何做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理

（一）加強(qiáng)后續(xù)管理

1.成立專(zhuān)門(mén)的企劃部門(mén)負(fù)責(zé)跟蹤落實(shí)高新認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)，保證每年都滿足認(rèn)定條件;另外企劃部也要負(fù)責(zé)研發(fā)活動(dòng)、研發(fā)費(fèi)用制度化的跟蹤和落實(shí)。企業(yè)在日常管理中就按有關(guān)高新認(rèn)定的要求做，以防患于未然。

2.在提交復(fù)核復(fù)審資料的前，企劃部應(yīng)該仔細(xì)的比對(duì)往年的備案資料，除了有合理理由外企業(yè)不能隨意調(diào)整已經(jīng)備案的資料，如果必須調(diào)整已經(jīng)備案的資料，企業(yè)應(yīng)在未進(jìn)行備案的年度進(jìn)行調(diào)整，保證復(fù)審提交的資料與往年備案的資料在數(shù)據(jù)上保持一致。企劃部在提交復(fù)核復(fù)審資料前要由財(cái)務(wù)主管審核，財(cái)務(wù)經(jīng)理二次審核，財(cái)務(wù)總監(jiān)最后把關(guān)。

3.最后企劃部對(duì)提交的資料（如研發(fā)費(fèi)需要合同、協(xié)議、成果報(bào)告、鑒定意見(jiàn)書(shū)）要建立臺(tái)帳進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的歸檔和保管。另外企劃部在工作中遇到了困難，應(yīng)向公司領(lǐng)導(dǎo)溝通尋找解決問(wèn)題的辦法，防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與自查

企業(yè)要注重稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部監(jiān)督，要做好稅務(wù)、財(cái)務(wù)審計(jì)和稅務(wù)自查，為企業(yè)合理納稅提供保障，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體來(lái)說(shuō)，在日常工作中，企業(yè)應(yīng)該做好會(huì)計(jì)核算，定期對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)與自查，如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要立即查明原因并改正。對(duì)于在高新技術(shù)申報(bào)過(guò)程中，企業(yè)可聘請(qǐng)稅務(wù)專(zhuān)家來(lái)公司進(jìn)行輔導(dǎo)培訓(xùn)或代理申報(bào)，也可聘請(qǐng)精通稅務(wù)的專(zhuān)業(yè)律師長(zhǎng)駐公司提供稅務(wù)咨詢(xún)或顧問(wèn)服務(wù)。對(duì)于專(zhuān)題復(fù)審復(fù)核報(bào)告，企業(yè)可采用專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等方式，也可聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)來(lái)指導(dǎo)稅務(wù)審計(jì)。

（三）建立業(yè)務(wù)能力過(guò)硬，責(zé)任心強(qiáng)的稅務(wù)人才隊(duì)伍

企業(yè)穩(wěn)定和發(fā)展離不開(kāi)人才，同樣稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作要做好也離不開(kāi)專(zhuān)業(yè)人才。企業(yè)管理層要重視高素質(zhì)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)管理人才，因此企業(yè)要吸收和挽留高素質(zhì)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)管理人才，企業(yè)要給予他們優(yōu)越的工作環(huán)境、好的激勵(lì)機(jī)制和及時(shí)的培訓(xùn)機(jī)會(huì)，讓他們能感覺(jué)到作為企業(yè)的一員應(yīng)該為企業(yè)創(chuàng)造出最大的價(jià)值。

（四）提高核算的準(zhǔn)確性

企業(yè)要提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，要遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要全面地掌握國(guó)內(nèi)外的稅收優(yōu)惠政策及其變化和國(guó)際稅收協(xié)定；要和研發(fā)部門(mén)進(jìn)行溝通，對(duì)企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中同時(shí)消耗的人工費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確、合理的計(jì)算和區(qū)分，準(zhǔn)確核算其中的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，以保證向稅務(wù)部門(mén)提供資料的準(zhǔn)確性；對(duì)研發(fā)費(fèi)用設(shè)置專(zhuān)門(mén)的科目，準(zhǔn)確歸集并計(jì)算研發(fā)費(fèi)用；要注重研發(fā)費(fèi)用占管理費(fèi)用比重及合理的毛利率。

[1]晏曉波，劉磊.高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠與風(fēng)險(xiǎn)防范分析.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2013（10）.

[2]張小紅.對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)思考.時(shí)代金融,2013（01）.

（作者單位：深圳市天驕科技開(kāi)發(fā)有限公司)