淺析新準(zhǔn)則對(duì)壽險(xiǎn)業(yè)的影響及對(duì)策

王煥貴

淺析新準(zhǔn)則對(duì)壽險(xiǎn)業(yè)的影響及對(duì)策

王煥貴

2006年新頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，2009年12月，財(cái)政部又印發(fā)了《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》，這無(wú)疑給壽險(xiǎn)業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表帶來(lái)了很多變數(shù)。本文認(rèn)為，新準(zhǔn)則頒布不僅僅影響壽險(xiǎn)公司的報(bào)表，還要對(duì)壽險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)理念、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、準(zhǔn)備金、內(nèi)含價(jià)值等帶來(lái)巨大的變化，這樣新準(zhǔn)則才能夠發(fā)揮其作用。

保險(xiǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；保單獲取成本；壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金；內(nèi)含價(jià)值

一、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則產(chǎn)生的背景

（一）保費(fèi)收入確認(rèn)局限性

由于保險(xiǎn)業(yè)相關(guān)產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新，部分新型的保險(xiǎn)產(chǎn)品都會(huì)逐漸內(nèi)嵌衍生為工具。這雖然有助產(chǎn)品銷售量的增長(zhǎng)，但是卻模糊了保險(xiǎn)產(chǎn)品本身的保障功能，而且保險(xiǎn)業(yè)中的很多產(chǎn)品并沒(méi)有對(duì)它的內(nèi)嵌衍生工具部分進(jìn)行一個(gè)清晰的定價(jià)，而只是將這部分的收入計(jì)入到保費(fèi)的收入中，據(jù)此來(lái)計(jì)算保費(fèi)的收入與保險(xiǎn)公司所要承受的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，這樣傳統(tǒng)的做法不利于客觀反映保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)收入總量。

（二）準(zhǔn)備金計(jì)量局限性

由于保險(xiǎn)業(yè)是一個(gè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)很大的行業(yè)，它業(yè)務(wù)的特殊性使它的財(cái)務(wù)報(bào)告具有它自己獨(dú)有的特點(diǎn)，這些都主要集中在保險(xiǎn)業(yè)所涉及的負(fù)債計(jì)量上。保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)提一直都是由精算師來(lái)提取的，就像“黑箱”，而且在不同國(guó)家和地區(qū)都存在著很大的不同，這都大大降低了保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性和有用性。

二、新準(zhǔn)則對(duì)壽險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響分析

(一)對(duì)壽險(xiǎn)保費(fèi)規(guī)模的影響

新準(zhǔn)則中的要求是，投保人和保險(xiǎn)人在簽訂合同的時(shí)候，使保險(xiǎn)人既承擔(dān)了保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)還承擔(dān)了其他的本來(lái)不需要保險(xiǎn)人所應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，這就需要對(duì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)與其他的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理拆分，把保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的部分納入到保費(fèi)收入中，并按照保險(xiǎn)合同的準(zhǔn)則嚴(yán)格進(jìn)行核算。

引入混合合同分拆法與重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試等方法，使得保費(fèi)收入的確認(rèn)口徑發(fā)生了變化，能夠科學(xué)地認(rèn)定保險(xiǎn)合同和其他合同，真實(shí)反映保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)保障業(yè)務(wù)狀況水平，引導(dǎo)保險(xiǎn)公司進(jìn)一步調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，回歸保險(xiǎn)保障主業(yè)，提高行業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

(二)對(duì)保單獲取成本的影響

保險(xiǎn)公司中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的費(fèi)用分布一般都是不均勻的，特別是壽險(xiǎn)公司自分布的第一年的費(fèi)用使用。主要是由于新合同簽訂的初始需要大量的經(jīng)費(fèi)，這些經(jīng)費(fèi)也就間接成為保單成本的組成費(fèi)用之一。新準(zhǔn)則的實(shí)施能夠有效地防范壽險(xiǎn)公司運(yùn)行中只追求規(guī)模和效益，遏制公司在運(yùn)行中所導(dǎo)致的保險(xiǎn)效率低、迅速擴(kuò)張的方式來(lái)?yè)屨际袌?chǎng)份額的現(xiàn)象的出現(xiàn)。新準(zhǔn)則中還要求壽險(xiǎn)公司將當(dāng)年的保單曾獲取的成本按收付的金額來(lái)實(shí)現(xiàn)計(jì)入，不可以分?jǐn)偟街蟮谋ｋU(xiǎn)業(yè)務(wù)中。新準(zhǔn)則的實(shí)施雖然有一定的積極影響，但是對(duì)壽險(xiǎn)公司當(dāng)期的業(yè)績(jī)會(huì)產(chǎn)生一定的負(fù)面影響，對(duì)于一些剛成立的發(fā)展中壽險(xiǎn)公司而言，就容易產(chǎn)生新業(yè)務(wù)上的資金周轉(zhuǎn)虧損，使其盈利時(shí)間延長(zhǎng)，進(jìn)而增加了其經(jīng)營(yíng)與發(fā)展中的困難。

(三)對(duì)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的影響

在新準(zhǔn)則實(shí)施之前，壽險(xiǎn)公司一般采用的精算假設(shè)都是較為保守的，評(píng)估的利率都不得高于公司的定價(jià)利率，定價(jià)利率的設(shè)定主要是參考保監(jiān)會(huì)每年所公布的利率上限，即是公布值中高利率保單的7.5%與低價(jià)利率中較低些的部分，或者其他業(yè)務(wù)利率的2.5%，而“2號(hào)解釋”要求采用新的基于最佳估計(jì)原則下的準(zhǔn)備金評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。準(zhǔn)備金的評(píng)估利率標(biāo)準(zhǔn)是原來(lái)具有償還能力的監(jiān)管利率所設(shè)定的，然后轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)利率進(jìn)行定標(biāo)，對(duì)傳統(tǒng)險(xiǎn)、分紅險(xiǎn)等評(píng)估利率從2.5%調(diào)整為國(guó)債利率水平區(qū)間。目前國(guó)債利率水平均高于2.5%，萬(wàn)能險(xiǎn)、投連險(xiǎn)等產(chǎn)品從2.5%調(diào)整為公司預(yù)期投資收益率，根據(jù)保險(xiǎn)行業(yè)法則，評(píng)估利率越高，準(zhǔn)備金計(jì)提越少，留存利潤(rùn)越多，反之準(zhǔn)備金計(jì)提越多，利潤(rùn)減少，使準(zhǔn)備金評(píng)估向公允價(jià)值過(guò)渡。

(四)對(duì)壽險(xiǎn)內(nèi)含價(jià)值的影響

內(nèi)含價(jià)值是指保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中的未來(lái)現(xiàn)金流向，它包括了投資收入、保費(fèi)收益等現(xiàn)金的流入，還包含了壽險(xiǎn)理賠、雇傭金、業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)和管理費(fèi)等。由于保險(xiǎn)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)對(duì)象是“風(fēng)險(xiǎn)”，而風(fēng)險(xiǎn)又具有損失不確定這一特性，就導(dǎo)致保險(xiǎn)公司的成本、收入具有了估算性。如果只單純的依靠利潤(rùn)、凈資產(chǎn)的收益、市盈以及投資收益率等傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)反映保險(xiǎn)公司的真實(shí)價(jià)值，所得出的反映都是不真實(shí)的，不能夠真實(shí)的反映保險(xiǎn)公司的實(shí)際情況。針對(duì)以上情況，內(nèi)含價(jià)值的衡量方法是較為客觀、科學(xué)的，保險(xiǎn)公司特別是壽險(xiǎn)業(yè)公司尤其適用于內(nèi)含價(jià)值衡量法。新準(zhǔn)則對(duì)于保費(fèi)的計(jì)量以及準(zhǔn)備金的估計(jì)都有了新的規(guī)定，對(duì)于壽險(xiǎn)公司長(zhǎng)期合同利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)時(shí)間分布都有了新的調(diào)整，從而直接改變壽險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)的內(nèi)含價(jià)值，這樣能夠有效地降低保險(xiǎn)公司在發(fā)展中因股東增資壓力而導(dǎo)致的資本占用成本升高問(wèn)題的出現(xiàn)。

三、新準(zhǔn)則下對(duì)策分析

（一）回歸保障功能，扭轉(zhuǎn)傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)理念

新準(zhǔn)則下保費(fèi)確認(rèn)口徑的變化，給壽險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)銷售帶來(lái)挑戰(zhàn)，應(yīng)回歸到保障功能，扭轉(zhuǎn)傳統(tǒng)的“以保費(fèi)規(guī)模論英雄”的經(jīng)營(yíng)理念，而且保障功能是壽險(xiǎn)行業(yè)區(qū)別于其他保險(xiǎn)行業(yè)的根本源頭，其次保險(xiǎn)業(yè)的社會(huì)管理功能和資金融通功能是建立在它的基礎(chǔ)之上的。

（二）調(diào)整產(chǎn)品及業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)

壽險(xiǎn)公司無(wú)論是從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)上還是業(yè)務(wù)的銷售上，都必須要強(qiáng)調(diào)壽險(xiǎn)業(yè)最根本的保障功能，就是大力發(fā)展保障型、長(zhǎng)期型的壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)，始終堅(jiān)持“短期變長(zhǎng)期，躉期變期繳”的原則，使其內(nèi)含價(jià)值增高，不斷優(yōu)化壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)模增長(zhǎng)與價(jià)值增長(zhǎng)的統(tǒng)一。

（三）加強(qiáng)公司管理

以往的財(cái)務(wù)報(bào)告制作中，各部門之間交流較少，財(cái)務(wù)報(bào)告按職能由各部門分別完成，高管人員只做為最后審核者，極少參與到財(cái)務(wù)報(bào)告的編制中。新準(zhǔn)則準(zhǔn)備金方法的改變，應(yīng)建立合理的管理流程，加強(qiáng)內(nèi)部各部門之間的交流合作以及建立符合市場(chǎng)要求的評(píng)估體系，重視專業(yè)技術(shù)人員隊(duì)伍和公司內(nèi)控制度建設(shè)。

四、結(jié)論

新準(zhǔn)則實(shí)施之后保險(xiǎn)業(yè)要貫徹落實(shí)科學(xué)的發(fā)展觀，這樣才有利于公正、客觀地反映壽險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)情況及其經(jīng)營(yíng)結(jié)果，還能夠促進(jìn)壽險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)的結(jié)構(gòu)調(diào)整，使得壽險(xiǎn)行業(yè)能夠“又好又快”地發(fā)展，壽險(xiǎn)公司在強(qiáng)調(diào)保障功能回歸、調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)公司管理外，同時(shí)建議保險(xiǎn)監(jiān)管部門改進(jìn)以往對(duì)保險(xiǎn)公司以保費(fèi)論英雄的考核指標(biāo)體系。另外，還要強(qiáng)化對(duì)保險(xiǎn)相關(guān)產(chǎn)品的監(jiān)管，正確積極地引導(dǎo)保險(xiǎn)產(chǎn)品的健康發(fā)展，從而提高保險(xiǎn)產(chǎn)品的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，抑制排除期限過(guò)短、沒(méi)有保障成分的保險(xiǎn)產(chǎn)品的出現(xiàn)。與此同時(shí)，更要強(qiáng)化對(duì)保險(xiǎn)償付能力的監(jiān)管，從源頭上促進(jìn)保險(xiǎn)公司的結(jié)構(gòu)調(diào)整，控制公司發(fā)展規(guī)模，注重保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)含價(jià)值，并建立起科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，從而增加風(fēng)險(xiǎn)的保額、內(nèi)含的價(jià)值、退保率及投訴率等評(píng)價(jià)指標(biāo)，引導(dǎo)公司轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，為壽險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展提供良好的外部環(huán)境。

[1]劉璐，張偉琦.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)對(duì)壽險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)的影響.石家莊經(jīng)濟(jì)院學(xué)報(bào)，2011-04-12.

[2]劉玉煥.保險(xiǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的影響.保險(xiǎn)研究，1001-3306(2010)07-0064-06.

[3]王曉英.保單獲取成本費(fèi)用化對(duì)我國(guó)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)的影響.上海保險(xiǎn),2011年第10期.

（作者單位：生命人壽保險(xiǎn)股份有限公司福建分公司)